Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem oraz budowlami i w konsekwencji możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia oraz nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy niezabudowanej działki nr 2 i możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem i budowlami oraz dostawy niezabudowanej działki nr 2 i możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 maja 2022 r. (wpływ 10 maja 2022 r.) oraz z 1 czerwca 2022 r. (data wpływu 3 czerwca). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

`(...)` sp. z o.o. jest osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka planuje sprzedać dwie nieruchomości gruntowe, z tym, że jedna z nich jest zabudowana budynkiem wielkopowierzchniowego pawilonu handlowego.

Nieruchomości położone są w miejscowości `(...)` przy ulicy `(...)`.

Spółka oraz kupujący nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Pomiędzy stronami przyszłej transakcji nie zachodzą i nie będą zachodzić również powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy VAT.

Przedmiotem umowy sprzedaży będą dwie działki:

· o numerze 2 (nr KW: `(...)`), o powierzchni `(...)` m2 (działka ta to wąski, nieregularny pasek o małej powierzchni, bez samodzielnego dostępu do dróg publicznych),

· o numerze 1 (nr KW: `(...)`), o powierzchnia `(...)` m2. Grunt ten zabudowany jest budynkiem wielkopowierzchniowego pawilonu handlowego o powierzchni użytkowej `(...)` m2. Budynek pawilonu handlowego jedną stroną przylega do budynku salonu samochodowego na sąsiedniej działce. Działka 1 stanowi przedmiot prawa użytkowania wieczystego.

Nieruchomości, o których mowa powyżej Spółka nabyła na własność w drodze połączenia z firmą `(...)`.. „`(...)`” sp. z o.o. w 2010 r. Połączenie nastąpiło na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki `(...)` z `(...)`2010 r. zaprotokołowaną przez notariusza w `(...)`, za Rep. A nr `(...)`, zgodnie z którą dokonano połączenia przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (t.j. `(...)` sp. z o.o.) na spółkę przejmującą (`(...)` sp. z o.o.), a połączenie nastąpiło w trybie art. 492 KSH (Krajowa Administracja Skarbowa) i następne.

Budynek pierwotnie pełnił funkcję warsztatu napraw samochodów marki `(...)` i myjni samochodowej. Po połączeniu właściciele Spółki podjęli decyzję o przebudowie i rozbudowie budynku na wielkopowierzchniowy pawilon handlowy z lokalami na wynajem. Powyższa inwestycja została zakończona w 2012 roku. Pawilon handlowy pod nazwą „`(...)`” został oddany do użytkowania w maju 2012 roku. W tym też miesiącu lokale w pawilonie handlowym zostały wydane pierwszym najemcom na podstawie umów najmu.

W odniesieniu do nakładów inwestycyjnych ponoszonych w latach 2010 do 2012 na przebudowę i rozbudowę pawilonu handlowego przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – przeznaczeniem pawilonu było bowiem jego wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. osiąganie obrotu z najmu powierzchni handlowych lub dalszej sprzedaży samego pawilonu. Ponadto Spółka w sprawozdaniach finansowych wyodrębnia wartość pawilonu handlowego w aktywach jako inwestycje długoterminowe.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku cała powierzchnia budynku pawilonu nie jest wynajęta. Budynek pozostaje bez najemców od czerwca 2013 roku.

Działki wraz z budynkiem pawilonu będące przedmiotem przyszłej transakcji nie były i nie są wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Przyszły nabywca planuje przeprowadzić na nabytych nieruchomościach inwestycję w postaci zespołu obiektów handlowych poprzez przebudowę istniejącego budynku. Nieruchomości te objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

W sprawie opisanej powyżej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ponadto w pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:

1. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka 2 jest oznaczona jako teren zabudowy usługowej.

2. Nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku posadowionego na działce 1 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

3. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

4. Wydatki poniesione w latach 2010-2012 na przebudowę i rozbudowę pawilonu handlowego stanowią nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej ww budynku.

5. Po 2012 roku nie były ponoszone dodatkowe nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku.

6. Jeżeli chodzi o pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 roku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, natomiast dodatkowych nakładów po ulepszeniu w 2012 roku nie było.

7. Odnosząc się do ulepszenia z 2012 roku budynek pełnił funkcję galerii handlowej. Był wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

8. Działka 2 to wąski, nieregularny pasek o małej powierzchni, bez samodzielnego dostępu do dróg publicznych, znajdująca się za budynkiem pawilonu. Działka ta stanowi integralną część z działką o numerze 1, służy do działalności opodatkowanej. Znajduje się na niej zazielenienie terenu.

9. Na działce 1 od momentu jej nabycia znajdował się budynek warsztatu samochodowego, który został przebudowany na pawilon handlowy, działka ta była wykorzystywana do działalności opodatkowanej.

10. Budynek pawilonu od 2013 roku pozostawał bez najemców. Lokale pozostawały na wynajem, jednakże do chwili obecnej nie znaleziono zainteresowanych firm, które chciałyby wynająć w galerii pomieszczenia. Zdarzały się sytuacje wynajęcia określonego lokalu na krótki okres, np. tygodnia, kilku dni w celu przeprowadzenia np. kiermaszu odzieży. Przyszły nabywca galerii planuje rozbudować pawilon, tym samym zwiększając powierzchnię sprzedaży, co przełożyłoby się na różnorodność marek i większe zainteresowanie klientów zakupami w planowanej galerii.

11. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT.

12. Razem z kupującym Wnioskodawca zamierza złożyć zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynku pawilonu.

13. Ww. oświadczenie będzie spełniało wymogi formalne określone w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

14. Na działce nr 1 oprócz budynku pawilonu handlowego znajdują się:

- drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem,

- 3 szt masztów reklamowych.

15. Drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem stanowią budowlę.

16. Obiekty te są trwałe powiązane z gruntem.

17. Na działce 1 znajdują się urządzenia budowlane powiązane z budynkiem pawilonu handlowego, uwzględnione w jego wartości początkowej.

18. Drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem zostały wybudowane w 2012 roku, przyjęte do użytkowania w maju 2012 r.

19. Z tytułu wybudowania dróg wewnętrznych, parkingów wraz z odwodnieniem przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka z tego prawa skorzystała.

20. Pierwsze zasiedlenie dróg wewnętrznych, parkingów wraz z odwodnieniem nastąpiło `(...)` 05.2012 roku, w miesiącu kiedy została otwarta galeria handlowa.

21. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

22. Drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem były wykorzystywane do funkcjonowania galerii handlowej – głównie jako miejsca parkingowe dla klientów galerii. Były wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

23. Od momentu przyjęcia do użytkowania w maju 2012 roku nie były ponoszone przez Spółkę nakłady na ulepszenie ww. obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej obiektów. Odpowiedzi dla 3 szt masztów reklamowych:

24. Trzy sztuki masztów stanowią budowlę.

25. Obiekty te są trwałe powiązane z gruntem.

26. Maszty zostały wybudowane w 2012 roku, przyjęte do użytkowania w czerwcu 2012 r.

27. Z tytułu zakupu i montażu masztów przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka z tego prawa skorzystała.

28. Pierwsze zasiedlenie masztów nastąpiło `(...)` czerwca 2012 roku, po miesiącu, w którym została otwarta galeria handlowa.

29. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

30. Maszty reklamowe były wykorzystywane do funkcjonowania galerii handlowej – przeznaczone były do ekspozycji flag reklamowych sklepów znajdujących się w galerii. Były wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

31. Od momentu przyjęcia do użytkowania w maju 2012 roku nie były ponoszone przez Spółkę nakłady na ulepszenie ww. obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej obiektów.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w związku ze sprzedażą działki o numerze 1 wraz z pawilonem handlowym Spółka będzie uprawniona do rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

2. Czy sprzedaż działki o numerze 2, jako dodatkowa cześć do głównego przedmiotu sprzedaży, t.j. sprzedaży pawilonu handlowego wraz z działką 1, będzie uprawniona do rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotem umowy sprzedaży będzie budynek pawilonu handlowego wraz z budowlami w postaci m.in. parkingu dróg wewnętrznych oraz zjazdu z dróg – położone na działce oznaczonej numerem ewidencyjnymi 1.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie posadowionych. Wobec powyższego sposób opodatkowania VAT dostawy gruntów, na których posadowiony jest pawilon, będzie uzależniony od tego w jaki sposób opodatkowana będzie dostawa budynku.

W treści ustawy VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa nieruchomości może podlegać zwolnieniu z VAT.

Ustawa VAT w art. 43 ust. 1 pkt 10 przewiduje, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy wskazać, że wydatki poniesione przez firmę w latach 2010-2012 na przebudowę i rozbudowę pawilonu handlowego stanowiły nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej ww. budynku, co jest zgodne z definicją ustawową określającą pojęcie pierwszego zasiedlenia. Budynek pawilonu handlowego został otwarty w maju 2012 r. W tym też miesiącu lokale w pawilonie zostały wydane na podstawie umów jej pierwszym użytkownikom czyli najemcom powierzchni handlowych. W konsekwencji w odniesieniu do pawilonu zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT należy uznać, iż do pierwszego zasiedlenia doszło dawniej niż przed 2 latami. Oznacza to, iż dostawa budynku pawilonu będzie podlegała zwolnieniu z VAT z uwagi na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Niemniej jednak Spółka będzie mogła zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy pawilonu podatkiem VAT według stawki 23%. Zgodnie bowiem z tym artykułem podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dnem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy,

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części,

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Jeżeli zatem Spółka i kupujący, będą na moment podpisania umowy sprzedaży czynnymi podatnikami VAT oraz złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed dniem podpisania umowy, lub bezpośrednio w akcie notarialnym, oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT dostawy ww. nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy VAT, to przedmiotowa dostawa będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie mając na uwadze treść drugiego ze zwolnień ustawowych, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów

należy stwierdzić, iż Spółka po 2012 roku nie poniosła dodatkowych nakładów na ulepszenie pawilonu handlowego po jego oddaniu do użytkowania, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej budynku.

Podsumowując dostawa nieruchomości nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w konsekwencji czynność ta mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Jednakże Spółka może zrezygnować z tego zwolnienia, jeżeli wraz z kupującym spełni wymagania przewidziane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy VAT.

Ad 2.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przedmiotem umowy sprzedaży będzie dodatkowo niezabudowany grunt o numerze ewidencyjnym 2.

Działka ta posiada niewielką powierzchnię – jedynie … m2. Jest to wąski, nieregularny pasek bez samodzielnego dostępu do dróg publicznych. Działka ta jest traktowana jako część składowa z działką o numerze 1, mimo, że posiada odrębną księgę wieczystą. Działka 2, z uwagi na jej wspomniane parametry fizyczne oraz brak bezpośredniego dostępu do dróg publicznych, samodzielnie jest praktycznie niesprzedawalna. Jest to wąski pasek zieleni, znajdujący się za budynkiem pawilonu. Dla danej działki (jak i dla działki o numerze 1) istnieje obowiązujący plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta … nr … z … 2021 r. wskazuje się dane grunty jako tereny zabudowy usługowej.

W związku z tym, należy tu wziąć pod uwagę treść art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdzie zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych tylko te, które stanowią tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W związku z tym, iż głównym przedmiotem przyszłej transakcji sprzedaży będzie pawilon handlowy wraz z gruntem o numerze 1, który podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, działka 2 również będzie podlegała temu zwolnieniu, jako dodatkowa część głównej transakcji. Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 ustawy VAT sposób opodatkowania VAT dostawy gruntów będzie uzależniony od tego w jaki sposób opodatkowana będzie dostawa budynku. Działka 2, mimo iż posiada odrębną księgę wieczystą, nie jest działką, która stanowić będzie główny przedmiot sprzedaży. Jest to mały fragment gruntu, położony za budynkiem pawilonu, bez dostępu do dróg, który stanowi integralną część działki o numerze 1. W związku z powyższym dostawa działki o numerze 2 będzie podlegała, podobnie jak działka o nr 1 zwolnieniu z VAT z uwagi na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Niemniej jednak, Spółka będzie mogła zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy działek z pawilonem podatkiem VAT według stawki 23% zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem oraz budowlami i w konsekwencji możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia oraz nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy niezabudowanej działki nr 2 i możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i planują Państwo sprzedać nieruchomości gruntowe o numerze 2 i 1, objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 2 jest niezabudowana, natomiast na działce nr 1 znajduje się budynek wielkopowierzchniowego pawilonu handlowego oraz budowle stanowiące drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem oraz 3 szt. masztów reklamowych. Na działce 1 znajdują się również urządzenia budowlane powiązane z budynkiem pawilonu handlowego, uwzględnione w jego wartości początkowej. Ww. nieruchomości nabyli Państwo w drodze połączenia z firmą `(...)`. „…” sp. z o.o. w 2010 r. Po połączeniu została podjęta decyzja o przebudowie i rozbudowie budynku na wielkopowierzchniowy pawilon handlowy z lokalami na wynajem. Powyższa inwestycja została zakończona w 2012 roku. Pawilon handlowy pod nazwą „…” został oddany do użytkowania w maju 2012 roku. W tym też miesiącu lokale w pawilonie handlowym zostały wydane pierwszym najemcom na podstawie umów najmu. Drogi wewnętrzne, parkingi wraz z odwodnieniem zostały wybudowane w 2012 roku, przyjęte do użytkowania w maju 2012 r. Pierwsze zasiedlenie dróg wewnętrznych, parkingów wraz z odwodnieniem nastąpiło … maja 2012 roku. Maszty zostały wybudowane w 2012 roku, przyjęte do użytkowania w czerwcu 2012 r. Pierwsze zasiedlenie masztów nastąpiło … czerwca 2012 roku. Wydatki poniesione w latach 2010-2012 na przebudowę i rozbudowę pawilonu handlowego stanowią nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej ww. budynku. W odniesieniu do wydatków poniesionych w latach 2010-2012 na przebudowę i rozbudowę pawilonu handlowego, wydatków z tytułu wybudowania dróg wewnętrznych, parkingów wraz z odwodnieniem oraz z tytułu zakupu i montażu masztów przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Po 2012 roku nie były ponoszone dodatkowe nakłady na ulepszenie ww. budynku oraz budowli znajdujących się na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów. Budynek pozostaje bez najemców od czerwca 2013 roku.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Natomiast, zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszy zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się :

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy :

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis ten ma także zastosowanie do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jak wynika z opisu sprawy, w odniesieniu do pawilonu handlowego, posadowionego na działce nr 1 oraz znajdujących się na ww. działce budowli, tj. dróg wewnętrznych, parkingów wraz z odwodnieniem i masztów reklamowych, doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej przez Państwa sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie – jak Państwo wskazali – po 2012 roku nie były ponoszone dodatkowe nakłady na ulepszenie ww. budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów.

W konsekwencji powyższego dla dostawy ww. pawilonu handlowego oraz budowli znajdujących się na działce nr 1 będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana przez Państwa dostawa ww. budynku i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku i budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem planowana przez Państwa sprzedaż ww. budynku i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego działki, na której są one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zaznaczyć należy, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy mają Państwo możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania ww. planowanej dostawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii objętej pytaniem nr 2 wskazać należy, że zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 1390, z późn. zm.):

Działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu ewidencyjnego, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą granic działek ewidencyjnych.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 2 ww. rozporządzenia:

Sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli: są wyszczególnione w istniejących dokumentach określających stan prawny nieruchomości, w szczególności w księgach wieczystych, zbiorach dokumentów, aktach notarialnych, prawomocnych orzeczeniach sądowych i ostatecznych decyzjach administracyjnych, a jednocześnie są działkami gruntu lub działkami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1990 oraz z 2021 r. poz. 11, 234 i 815.

A zatem w świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że niezabudowana działka gruntu nr 2 jest odrębną działką ewidencyjną, nie zaś – jak Państwo wskazali – małym fragmentem gruntu, który stanowi integralną część działki o numerze 1.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r., poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka nr 2, objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że ww. działka oznaczona jest jako teren zabudowy usługowej.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że ww. działka będzie spełniać definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie do sprzedaży działki nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, ww. działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży nie była i nie jest wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż niezabudowanej działki nr 2 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż przez Państwa ww. działki, będzie opodatkowana podatkiem VAT według określonej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Końcowo nadmieniam, że w związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy 2 zdarzeń przyszłych, natomiast Państwo dokonali wpłaty opłaty w łącznej wysokości 120 zł, to kwota 40 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).