Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 11 kwietnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży w trybie bezprzetargowym na rzecz Gminy … prawa własności działek nr: 1 i 2, będących w użytkowaniu wieczystym Gminy ….

Państwa Gmina uzupełniła go 27 maja 2022 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat `(...)` jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT (podatek od towarów i usług)). Na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 z późn. zm. dalej „ustawa o samorządzie powiatowym”) Powiat jest wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 z późn. zm.) organem reprezentującym Skarb Państwa w prawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej.

Skarb Państwa przeznaczył do sprzedaży w trybie bezprzetargowym na rzecz Gminy `(...)` prawo własności działek nr: 1 i 2 położonych obręb `(...)`, będących w użytkowaniu wieczystym Gminy `(...)`. Na działkach nie są wzniesione budynki. Działki te są tylko częściowo utwardzone płytami i betonem (utwardzenie mieszane). Działki będące przedmiotem sprzedaży w ewidencji gruntów sklasyfikowane są jako Bi - inne tereny zabudowane. Dla działek nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy `(...)` przedmiotowe działki położone są w obszarze urbanizacji oznaczonym symbolem 13U/P-zabudowa usługowo-produkcyjna. Objęcie działek w posiadanie nastąpiło ponad dwa lata temu.

Na podstawie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (tj. Dz. U.z. 2021 r., poz. 2351 z późn. zm.) przez budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku z o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W opinii Starosty `(...)` zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane posadowione na części działek nr 1 i 2 płyty betonowe są budowlą, objęcie ich w posiadanie nastąpiło ponad 2 lata temu. Sprzedaż prawa własności nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10b ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem według stawki 23%.

Na pytania Organu:

1. Czy ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 nastąpiło:

- do 30 kwietnia 2004 r.

- po 30 kwietnia 2004 roku?

2. Czy ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 nastąpiło na rzecz Gminy … czy innego użytkownika?

3. Jeżeli ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 nastąpiło na rzecz innego użytkownika, to należy wskazać, kiedy Gmina … nabyła prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2?

4. Czy ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2 stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zwolnioną od tego podatku czy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

5. Kiedy nastąpiła/ma nastąpić transakcja sprzedaży, o której mowa we wniosku, na rzecz Gminy …?

6. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budowli położonych na działkach nr 1 i 2, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

7. Czy poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?

8. Czy poszczególne budowle znajdujące się na działkach nr 1 i nr 2 zostały nabyte przez Gminę …? Jeżeli tak należy wskazać:

a) datę nabycia poszczególnych budowli,

b) czy z tytułu nabycia budowli Gminie … przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny?

9. Jeżeli poszczególne budowle zostały wybudowane przez Gminę …, to należy wskazać:

a) czy z tytułu wybudowania budowli Gminie … przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

b) datę oddania do używania poszczególnych budowli?

10. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.)? Należy wskazać dokładną datę.

11. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

12. W wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli lub ich części?

13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

14. W przypadku wskazania, że Gmina … nabyła budowle, to należy wskazać czy budowle były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

15. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela poszczególnych budowli? Należy wskazać dokładną datę.

16. Czy poszczególne budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) kiedy poszczególne budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

b) czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

17. W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywane były/są przez Gminę … budowle położone na działkach nr 1 i nr 2?

18. Czy były ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 18):

a. które budowle tj. położona na działce nr 1 czy na działce 2, były ulepszane?

b. kto ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budowli?

c. w jakim okresie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budowli?

d. czy nakłady, ponoszone na ulepszenie budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

e. czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budowli, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

f. kiedy budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę oddania do użytkowania każdej budowli.

g. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

h. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

i. w jaki sposób, do jakich czynności Gmina … wykorzystywała ulepszone budowle po oddaniu ich do użytkowania?

j. czy ulepszone budowle były udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr: 1 i 2 nastąpiło do 30 kwietnia 2004 r.

2. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło na rzecz innego użytkownika wieczystego.

3. Gmina `(...)` nabyła prawo użytkowania wieczystego działek nr: 1 i 2 na podstawie ugody oraz umowy sprzedaży w dniu 22 marca 2016 roku, Rep. A nr `(...)`.

4. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2 nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Stwierdzenie nabycia prawa użytkownika wieczystego na rzecz innego podmiotu nastąpiło w drodze decyzji administracyjnej, wydanej przez Wojewodę `(...)`.

5. Transakcja sprzedaży na rzecz Gminy `(...)` ma nastąpić niezwłocznie po rozstrzygnięciu kwestii opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług.

6. Budowle położone:

- na działce nr 1 - symbol wg PKOB sekcja 2 dział 21 grupa 211 klasa 2112

- na działce nr 2 - symbol wg PKOB sekcja 2 dział 21 grupa 211 klasa 2112.

a) Budowle na działce nr 1 są trwale związane z gruntem.

b) Budowle na działce nr 2 są trwale związane z gruntem.

a) Gmina `(...)` nabyła:

- budowle na działce nr 1 w dniu 22.03.2016 r.

- budowle na działce nr 2 w dniu 22.03.2016 r.

b) Z tytułu nabycia budowli na działce nr 1 Gmina `(...)` była zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia budowli na działce nr 2 Gmina `(...)` była zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

9. Budowle na działce nr 1 nie zostały wybudowane przez Gminę `(...)`.

Budowle na działce nr 2 nie zostały wybudowane przez Gminę `(...)`.

10. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

11. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

12. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

13. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

14. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

15. Działka nr 1 - brak informacji.

Działka nr 2 - brak informacji.

16. Od momentu nabycia budowle na działce nr 1, obręb `(...)` nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy i użyczenia.

Od momentu nabycia budowle na działce nr 2 obręb, `(...)` nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy i użyczenia.

17. Budowle położone na działce nr 1 wykorzystywane były i są przez mieszkańców jako miejsca postojowe.

Budowle położone na działce nr 2 wykorzystywane były i są przez mieszkańców jako miejsca postojowe.

18. Na budowle znajdujące się na działce nr 1 nie były ponoszone nakłady.

Na budowle znajdujące się na działce nr 2 nie były ponoszone nakłady.

Pytanie

Czy na podstawie ustawy o podatku i usług sprzedaż prawa własności działek nr: 1 i 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż prawa własności działek nr 1 i 2 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła we wniosku Państwa Gmina jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, iż przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.

W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, iż dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nimi jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.

Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.

Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Kwestie dotyczące prawa wieczystego użytkowania uregulowane zostały w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego:

W granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.

Przepis ten, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 K.c.) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel. Zatem z regulacji zawartych w tej ustawie wynika, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

W myśl art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899, z późn. zm.):

Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.

Zgodnie z art. 27 tej ustawy:

Sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej.

Stosownie natomiast do art. 71 ust. 1-4 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami,

1. Za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne.

2. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

3. Pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty. W sprawach tych stosuje się odpowiednio przepis art. 70 ust. 2-4.

4. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.

Według art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.

Jak stanowi art. 37 ust. 2 pkt 5 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz jej użytkownika wieczystego.

W myśl art. 69 ww. ustawy:

Na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu zalicza się kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określoną według stanu na dzień sprzedaży.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów oddanie w użytkowanie wieczyste jest czynnością odpłatną, gdyż ustawodawca w ustawie o gospodarce nieruchomościami przewidział w tym zakresie dwa rodzaje odpłatności, tj. pierwszą opłatę oraz opłaty roczne.

Przy czym należy podkreślić, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie obowiązującej przed tym dniem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r., Nr 11, poz. 50, ze zm.), grunt nie był towarem i ustanowienie jego użytkowania wieczystego nie stanowiło dostawy towarów. Dopiero z chwilą wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zmieniła się definicja towaru oraz zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, od dnia 1 maja 2004 r. ustanowienie prawa użytkowania wieczystego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Potwierdza to m.in. treść uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06, w której uznano, iż: „Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów będzie stwierdzenie, że w przypadku gdy taka czynność nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. (tj. przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa) nie podlega ona obecnie podatkowi od towarów i usług (`(...)`)”.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Powiat na podstawie art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami organem reprezentującym Skarb Państwa w prawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej. Skarb Państwa przeznaczył do sprzedaży w trybie bezprzetargowym na rzecz Gminy … prawo własności działek nr: 1 i 2 położonych obręb …, będących w użytkowaniu wieczystym Gminy …. Na działkach nie są wzniesione budynki. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło do 30 kwietnia 2004 r. na rzecz innego użytkownika wieczystego. Gmina … nabyła prawo użytkowania wieczystego działek nr: 1 i 2 na podstawie ugody oraz umowy sprzedaży w dniu 22 marca 2016 roku. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2 nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Stwierdzenie nabycia prawa użytkownika wieczystego na rzecz innego podmiotu nastąpiło w drodze decyzji administracyjnej, wydanej przez Wojewodę …. Transakcja sprzedaży na rzecz Gminy … ma nastąpić niezwłocznie po rozstrzygnięciu kwestii opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed 30 kwietnia 2004 r., a więc przed wprowadzeniem przepisów, którymi ustawodawca objął tę czynność opodatkowaniem, to nie podlegało ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości gruntowej użytkownik wieczysty otrzymał już prawo do faktycznego dysponowania nieruchomością, jak gdyby był jej właścicielem, z chwilą ustanowienia tego prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, tj. przed 30 kwietnia 2004 r.

Obecny użytkownik wieczysty tej nieruchomości - Gmina … - nabył prawo użytkowania wieczystego działek nr: 1 i nr 2 w dniu 22 marca 2016 roku. W sensie ekonomicznym nabył więc też prawo do dysponowania ww. działkami jak właściciel.

Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje fakt, że obecny użytkownik wieczysty nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości od poprzedniego (kolejnego) użytkownika wieczystego.

Jak już wcześniej wspomniano, sprzedaż gruntu na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, będącego wcześniej przedmiotem użytkowania wieczystego, dla którego prawo to ustanowiono do dnia 30 kwietnia 2004 r., nie podlega opodatkowaniu jako ponowna dostawa towarów, ani żadna inna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec tego sprzedaż działek nr: 1 i 2, na rzecz użytkownika wieczystego, w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które pierwotny użytkownik wieczysty uzyskał przed 30 kwietnia 2004 r. i nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości składającej się z działek nr: 1 i 2 jej użytkownikowi wieczystemu - Gminie …, dokonywana na podstawie art. 32 ustawy o gospodarce nieruchomościami, w przypadku, gdy użytkowanie wieczyste zostało ustanowione przed dniem 1 maja 2004 r. a sprzedaż nastąpi po 1 maja 2004 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz.U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).