Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) przez Pana w swojej działalności gospodarczej od poniesionych w ramach spółki cywilnej nakładów na Nieruchomość.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 05.01.2022 roku prowadzi samodzielnie jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Do tego czasu Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą wyłącznie w formie dwuosobowej spółki cywilnej.

Spółka cywilna na dzień złożenia wniosku trwa nadal, jednak jest w fazie wygaszania działalności i w najbliższym czasie ulegnie rozwiązaniu. Udziały wspólników w spółce cywilnej wynoszą po 50%.

W ramach spółki cywilnej w dniu 07.08.2020 roku, za cenę 340 829,00 zł nabyta została nieruchomość gruntowa przeznaczona do realizacji inwestycji deweloperskiej polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej (dalej jako Nieruchomość”). Nieruchomość została zaklasyfikowana w spółce cywilnej jako towar handlowy, a wydatki na zakup Nieruchomości zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu w dacie nabycia Nieruchomości. Spółce cywilnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu Nieruchomości. Na Nieruchomości spółka poniosła nakłady w kwocie 34.011,00 zł netto, obejmujące koszty prac projektowych, opłaty geodetów oraz przyłączy. Od poczynionych nakładów w spółce cywilnej odliczono podatek VAT w kwocie 7 822,67 zł. Ponieważ Nieruchomość nie została sprzedana koszt nabycia tej Nieruchomości został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów zgodnie ze sporządzonym remanentem.

W dniu 03.12.2021 roku wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o wycofaniu między innymi Nieruchomości oraz poczynionych na niej nakładów z działalności spółki cywilnej i przekazaniu ich do majątku prywatnego wspólników. Wspólnicy stali się więc właścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących po ½ na zasadzie współwłasności ułamkowej. Następnie jeden ze wspólników spółki cywilnej przekazał w drodze darowizny swój udział w Nieruchomości (w wysokości ½) na rzecz Wnioskodawcy. Zgodnie z porozumieniem wspólników nakłady poczynione na Nieruchomości stały się nieodpłatnie wyłączną własnością Wnioskodawcy. W związku z wycofaniem Nieruchomości wraz z nakładami odliczony od nakładów podatek VAT został w całości skorygowany w spółce cywilnej, tj. w kwocie 7.822,67 zł. W związku z przeznaczeniem Nieruchomości wraz z nakładami na cele osobiste wspólników z kosztów wyksięgowano także koszt nabycia Nieruchomości oraz wartość poniesionych nakładów na Nieruchomość.

Wnioskodawca postanowił realizować inwestycję deweloperską na Nieruchomości w ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Nieruchomość wprowadził więc do własnej jednoosobowej działalności gospodarczej jako towar handlowy. Budowa będzie realizowana w 2022 roku, a sprzedaż budynków mieszkalnych planowana jest na rok 2022/2023.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Faktury dokumentujące poniesione nakłady w ramach spółki cywilnej, tj. nakłady na prace projektowe, opłaty geodetów oraz przyłączy były wystawione na spółkę cywilną. Nakłady ponoszone obecnie na koszty budowy ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wystawiane są na Wnioskodawcę. Doprecyzowuje Pan, iż pytanie dotyczy wyłącznie możliwości zaliczenia w koszty u Wnioskodawcy nakładów poniesionych w ramach spółki cywilnej w kwocie 34.011,00 zł netto + 7 822,67 VAT, które to nakłady zostały po wycofaniu Nieruchomości ze spółki cywilnej wyksięgowane z kosztów oraz odliczony od nich VAT został skorygowany w spółce cywilnej.

Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż lokali mieszkalnych jednorodzinnych).

Pytanie

(we wniosku oznaczone nr 4) Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych w ramach spółki cywilnej nakładów na Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

(we wniosku Ad. 3 i 4) Wydatki na nakłady poczynione na Nieruchomości w ocenie Wnioskodawcy stanowią koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% poniesionych wydatków w ramach spółki cywilnej. Nakłady poniesione na Nieruchomości są niezbędne do realizacji inwestycji deweloperskiej, a więc są bezpośrednio związane z przychodami Wnioskodawcy. Nakłady poczynione były co prawda w ramach spółki cywilnej, jednak z chwilą ich wyprowadzenia ze spółki do majątków osobistych wspólników zostały wyksięgowane z kosztów. Spółka cywilna nie jest osobnym podatnikiem podatku dochodowego, a zatem faktycznie wydatki te zostały poniesione przez wspólników po połowie i nie zostały dotąd skutecznie zaliczone w koszty uzyskania przychodu. W związku z realizacją inwestycji deweloperskiej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy wydatki te w wysokości proporcjonalnej do udziału Wnioskodawcy w spółce cywilnej tj. w wysokości 50% poniesionych wydatków powinny stanowić koszt uzyskania przychodu u Wnioskodawcy.

W zakresie podatku VAT w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poczynionych w ramach spółki cywilnej, gdyż spółka cywilna jest osobnym podatnikiem tego podatku, a prawa i obowiązki wynikające z rozliczeń VAT nie mogą zostać przeniesione na wspólników. Jednakże w ocenie Wnioskodawcy skorygowany w spółce cywilnej podatek VAT podlegać będzie zwrotowi wspólnikom spółki cywilnej po rozwiązaniu spółki i definitywnym zakończeniu jej działalności na podstawie art. 14 ust. 9a-9 c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT przez Pana w swojej działalności gospodarczej od poniesionych w ramach spółki cywilnej nakładów na Nieruchomość, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy od dnia 05.01.2022 roku prowadzi Pan samodzielnie jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Do tego czasu prowadził Pan działalność gospodarczą wyłącznie w formie dwuosobowej spółki cywilnej. Spółka cywilna na dzień złożenia wniosku trwa nadal, jednak jest w fazie wygaszania działalności i w najbliższym czasie ulegnie rozwiązaniu. W ramach spółki cywilnej w dniu 07.08.2020 roku, za cenę 340 829,00 zł nabyta została nieruchomość gruntowa przeznaczona do realizacji inwestycji deweloperskiej polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej. Na Nieruchomość spółka poniosła nakłady, obejmujące koszty prac projektowych, opłaty geodetów oraz przyłączy. W dniu 03.12.2021 roku wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o wycofaniu między innymi Nieruchomości oraz poczynionych na niej nakładów z działalności spółki cywilnej i przekazaniu ich do majątku prywatnego wspólników. Wspólnicy stali się więc właścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących po ½ na zasadzie współwłasności ułamkowej. Następnie jeden ze wspólników spółki cywilnej przekazał w drodze darowizny swój udział w Nieruchomości (w wysokości ½) na Pana rzecz. Postanowił Pan realizować inwestycję deweloperską na Nieruchomości w ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące poniesione nakłady w ramach spółki cywilnej, tj. nakłady na prace projektowe, opłaty geodetów oraz przyłączy były wystawione na spółkę cywilną.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT przez Pana w swojej działalności gospodarczej od poniesionych w ramach spółki cywilnej nakładów na Nieruchomość.

Odnosząc się do powyższego należy w tym miejscu zwrócić szczególną uwagę, na art. 106e ust. 1 pkt 3-5 ustawy zgodnie z którym:

Faktura powinna zawierać:

3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.

Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy:

Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy także, że faktury są dokumentami potwierdzającymi transakcje gospodarcze dokonywane pomiędzy podatnikami. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym, zaś dane jakie m. in. powinna zawierać, zostały wyżej określone.

Uwzględniając powyższe, jak również brzmienie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, zauważyć należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, na podstawie otrzymanych przez tego podatnika faktur dokumentujących rzeczywiste transakcje gospodarcze. A zatem, co do zasady, faktura wystawiona na inny podmiot nie jest fakturą dającą prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie faktury dokumentujące poniesione nakłady na Nieruchomość w ramach spółki cywilnej były wystawione na spółkę cywilną.

Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców.

W sytuacji zatem, gdy nie dokonał Pan nabycia towarów i usług – stanowiących nakłady na Nieruchomość tj. prace projektowe, opłaty dotyczące geodetów oraz przyłączy – które zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na spółkę cywilną, będącą odrębnym od Pana podatnikiem podatku od towarów i usług, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia ww. towarów i usług w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na Nieruchomość w ramach spółki cywilnej, z uwagi na fakt, iż faktury dokumentujące nabycie towarów i usług, stanowiących te nakłady, nie są wystawione na Pana.

Dodatkowe informacje

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, a w szczególności zwrot różnicy podatku wspólnikom spółki cywilnej na podstawie art. 14 ust. 9a-9c ustawy o VAT, nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).