0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 kwietnia 2022 r. (data wpływu 11 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 czerwca 2022 r. (data wpływu 7 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na zajęcia taneczne prowadzone przez instruktora

Opis usługi: Zajęcia są prowadzone dla uczestników w formie kursu tańca. Uczestnicy podlegają cyklowi nauczania pod okiem instruktora. Cykl nauczania startuje wraz z rokiem szkolnym i zaczyna się na początku września, a kończy pod koniec czerwca. Celem zajęć realizowanych w formie kursu tańca jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia. Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji ruchowej ale przy okazji uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, rozwijają rytmikę i muzykalność). Konsekwencją uczestnictwa w zajęciach w ramach rekreacji jest również nauka nowych umiejętności z zakresu tańca. Usługa jest świadczona na podstawie wykupienia biletu wstępu. W ramach zajęć prowadzonych w formie kursu tańca będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali, który pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wstępu na zajęcia. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników. Osoby, korzystające z zajęć w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku mają możliwość uczestnictwa również w innych oferowanych przez Wnioskodawcę aktywnościach takich jak zajęcia gimnastyczno-akrobatyczne oraz zajęcia wzmacniająco-rozciągające. Uczestnicy nie dostają zaświadczeń lub certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie prowadzonych zajęć. Na zakończenie sezonu uczestnicy zajęć otrzymują pamiątkowe dyplomy.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 czerwca 2022 r. (data wpływu 7 czerwca 2022 r.) o informacje doprecyzowujące opis usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Prowadzona działalność gospodarcza charakteryzuje się prowadzeniem zajęć edukacyjno-sportowych dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Spółka prowadzi zajęcia w formie kursów i warsztatów. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia swoim klientom sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia określonych zajęć. Wnioskodawca zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. W zależności od rodzaju zajęć Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali tzw. instruktora. W trakcie zajęć instruktor pokazuje jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Celem zajęć jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji ruchowej. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Warte podkreślenia jest to, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Uczestnik zajęć uprawniony jest do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych oraz skorzystania z pomocy prowadzącego przy nauce tańca. Nie jest on uprawniony tylko do wstępu na salę taneczną. Zatem charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi przesądza o uznaniu jej jako pozostałą usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu (patrz: 0112-KDSL1-1.440.160.2021.1.MJ).

(…)

W uzupełnieniu z dnia 3 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Przedmiotem wniosku jest usługa prowadzenia konkretnego rodzaju zajęć.

Zajęcia są prowadzone dla uczestników w formie kursu tańca. Uczestnicy podlegają cyklowi nauczania pod okiem instruktora. Cykl nauczania startuje wraz z rokiem szkolnym i zaczyna się na początku września, a kończy pod koniec czerwca. Konkretna data początku i zakończenia cyklu nauczania jest zmienna. Celem zajęć realizowanych w formie kursu tańca jest kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji fizycznej i psychicznej uczestników. Jednocześnie zajęcia mają również na celu poprawę nastroju uczestników oraz wzmocnienie więzi społecznych, przy okazji promując zdrowy tryb życia.

W ramach zajęć prowadzonych w formie kursu tańca będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali.

W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

- Wnioskodawca umożliwia osobom zainteresowanym dokonania zgłoszenia uczestnictwa na zajęcia drogą elektroniczną (e-mail lub za pomocą formularza kontaktowego).

- Wnioskodawca zapewnia kontakt z uczestnikiem, drogą elektroniczną (e-mail) w sprawach organizacyjnych z obsługą klienta.

- Wnioskodawca na podstawie weryfikacji zgłoszeń przydziela uczestników do najbardziej odpowiedniej grupy dla danego uczestnika. Weryfikacja zgłoszenia oraz przydział uczestnika do konkretnej grupy uwzględnia wiek oraz poziom zaawansowania uczestnika. Poziom zaawansowania uczestnika jest weryfikowany przez instruktora. Wnioskodawca w porozumieniu z Instruktorem podejmują decyzję o przydzieleniu uczestnika do konkretnej grupy.

- Wnioskodawca zapewnia odpowiednią infrastrukturę, przystosowaną do prowadzenia zajęć będących przedmiotem wniosku.

- Wnioskodawca zatrudnia doświadczonych, przeszkolonych i kompetentnych instruktorów.

- Wnioskodawca weryfikuje oraz szkoli instruktorów z ogólnych zasad panujących w obiekcie z zakresu bezpieczeństwa oraz prowadzenia zajęć. Tym samym Wnioskodawca zapewnia uczestnikom wysoki poziom prowadzonych zajęć przez kompetentnych instruktorów.

- Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Instruktor ma również prawo do sprawdzania listy obecności uczestników podczas zajęć. Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wstępu na zajęcia. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników.

- Wnioskodawca zapewnia uczestnikom możliwość uczestnictwa w zajęciach z podziałem na grupy. Podział na grupy odbywa się według kryteriów takich jak: wiek uczestników oraz poziom zaawansowania uczestnika. Zajęcia prowadzone są dla różnych grup wiekowych: dzieci (3-11 lat), młodzież (12-18 lat) oraz dorośli (18+), na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach: podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany. Warunkiem wstępu na zajęcia na poziomie średniozaawansowanym i zaawansowanym jest zgoda instruktora.

- Wnioskodawca wraz z instruktorem prowadzącym zajęcia informują uczestników o konieczności przestrzegania zasad uczestnictwa na zajęciach realizowanych w formie kursu. Regulamin kompleksowo określa zasady uczestnictwa w zajęciach.

a. Uczestnik przedmiotowych zajęć doskonali umiejętności takie jak:

- rytmika,

- muzykalność,

- wykonywanie i zapamiętywanie kroków tanecznych, umiejętność tańczenia choreografii i układów tanecznych,

- koordynacja ruchowa całego ciała.

b. Prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia podzielone są na grupy wiekowe i prowadzone są dla:

- dzieci w przedziale wiekowym 3-11 lat,

- młodzieży w przedziale wiekowym 12-18 lat,

- dorosłych w przedziale wiekowym 18+.

Podział zajęć na grupy wiekowe zwiększa komfort zarówno uczestników, jak i prowadzących oraz pozwala dostosować poziom zajęć do wieku uczestników.

Zajęcia prowadzone są również na zróżnicowanych poziomach pod względem trudności:

- poziom podstawowy,

- poziom średniozaawansowany,

- poziom zaawansowany.

Warunkiem wstępu na zajęcia na poziomie średniozaawansowanym i zaawansowanym jest zgoda instruktora. Instruktor na podstawie weryfikacji poziomu zaawansowania uczestnika w porozumieniu z Wnioskodawcą, podejmują decyzję o tym do jakiej grupy powinien zostać przydzielony uczestnik. Warunkiem uczestnictwa we wszystkich zajęciach jest akceptacja regulaminu zajęć, cennika zajęć oraz wypełnienie oświadczenia uczestnictwa w zajęciach przez uczestników.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę w wynajmowanym obiekcie prywatnym (dwukondygnacyjny budynek prywatny wolnostojący). Obiekt wyposażony jest w niezbędną infrastrukturę do świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku. Wnioskodawca ma prawo do korzystania z obiektu na podstawie umowy najmu z właścicielem obiektu.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie wykupienia biletu wstępu.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęć „rozrywka”, „rekreacja”, „sala taneczna”. Aby zatem poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (`(...)`) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (`(...)`) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W odniesieniu do „rozrywki” definicję taką przewiduje przykładowo internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (`(...)`) wskazując, że to coś, „co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Z kolei salę należy definiować „jako duże pomieszczenie przeznaczone na zebrania, uroczystości, widowiska itp.”, natomiast taneczny to „dotyczący tańca”. Tak więc pojęcie „sala taneczna” należy rozumieć, jako pomieszczenie przeznaczone do tańczenia.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., `(...)`), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 183 i 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego, jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęto stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT (podatek od towarów i usług).

Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest świadczona na podstawie umowy.

W obiekcie prywatnym, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku znajdują się dwie sale przystosowane do prowadzenia zajęć. W skład wyposażenia sal wchodzą:

- parkiet,

- okna,

- drzwi,

- oświetlenie,

- lustra,

- nagłośnienie,

- materace do ćwiczeń,

- maty do ćwiczeń,

- piłki do ćwiczeń,

- klimatyzacja,

- toalety.

Obiekt jest budynkiem prywatnym, dwukondygnacyjnym, wolnostojącym. Na potrzeby świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca wynajmuje drugą kondygnację, na której znajdują się sale.

W obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej i rekreacji. Do tych aktywności należą:

a. Zajęcia gimnastyczno-akrobatyczne polegające na wykonywaniu elementów wymagających połączenia zdolności motorycznych: siły, gibkości, zwinności, skoczności. Są to zajęcia wszechstronnie rozwijające oraz wzmacniające kondycję fizyczną uczestników. W skład wykonywanych ćwiczeń na zajęciach wchodzą m.in. proste elementy gimnastyczno-akrobatyczne takie jak przewroty, przerzuty, gwiazdy, stanie na rękach, mostki, szpagaty, ćwiczenia te rozwijają ogólną sprawność fizyczną oraz koordynację ruchową uczestników.

b. Zajęcia wzmacniająco-rozciągające, w których zaangażowane są wszystkie partie ciała, ćwiczenia wykonywane podczas zajęć wzmacniają i wysmuklają mięśnie całego ciała, minimalizują bóle w stawach, zwiększają gibkość oraz mobilność uczestników. Zajęcia poprawiają komfort życia i kondycję całego ciała oraz pozytywnie wpływają na stan psychiczny uczestników.

Osoby, korzystające z zajęć w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku mają możliwość uczestnictwa również w innych oferowanych przez Wnioskodawcę aktywnościach. Należą do nich: zajęcia gimnastyczno-akrobatyczne oraz zajęcia wzmacniająco-rozciągające opisane szerzej powyżej.

W ramach zajęć prowadzonych w formie kursu tańca, będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali.

a. Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Instruktor ma również prawo do sprawdzania listy obecności uczestników podczas zajęć. Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wstępu na zajęcia. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników.

Rolą instruktora jest również przekazanie w różnorodny sposób wiedzy teoretycznej i praktycznej z zakresu różnych stylów tańca. Pomaga on również w kształtowaniu umiejętności, poczucia rytmu i koordynacji ruchowej uczestników. Instruktor nie tylko uczy kroków, ale przygotowuje również podkłady muzyczne i układy taneczne. Ponadto motywuje swoich uczniów i uczy ich pracy zespołowej. Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania kroków tanecznych. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie ćwiczenia i układy, na bieżąco wskazuje błędy popełniane przez uczestników zajęć.

W skład czynności wykonywanych przez instruktora wchodzą:

- Opieka nad salą oraz uczestnikami podczas trwania zajęć,

- Pilnowanie przestrzegania przez uczestników zasad i regulaminu zajęć,

- Dbanie o bezpieczeństwo oraz higienę uczestników i zajęć,

- Nauka kroków tanecznych,

- Przekazywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej z zakresu tańca,

- Pomoc w kształtowaniu u uczestników umiejętności takich jak: rytmika, koordynacja ruchowa, muzykalność,

- Przygotowywanie układów tanecznych,

- Wskazywanie błędów popełnianych przez uczestników zajęć i pomoc w ich rozwiązywaniu,

- Dobieranie odpowiedniego dla uczestników repertuaru muzycznego,

- Dbanie o odpowiednie oświetlenie, nagłośnienie, temperaturę oraz wentylację na sali podczas trwania zajęć,

- Sprawdzanie listy obecności uczestników na zajęciach.

b. W razie wystąpienia kontuzji u uczestnika z winy instruktora, odpowiedzialność ponosi instruktor. W razie wystąpienia kontuzji u uczestnika z winy Wnioskodawcy, odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. W razie wystąpienia kontuzji u uczestnika na skutek niezastosowania się do zasad bezpieczeństwa, regulaminu zajęć lub poleceń instruktora, odpowiedzialność ponosi uczestnik, rodzic lub jego opiekun prawny.

Zarówno Wnioskodawca, jak i zatrudnieni instruktorzy posiadają aktywną polisę ubezpieczeniową. Do tej pory Wnioskodawca oraz żaden z instruktorów nie mieli takiej sytuacji.

c. Instruktorzy prowadzący zajęcia są zatrudnieni przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenie. Niektórzy instruktorzy prowadzą własne działalności gospodarcze i rozliczenie z Wnioskodawcą następuje po wystawieniu przez nich faktury na koniec miesiąca.

Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji ruchowej ale przy okazji uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (np.: poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, rozwijają rytmikę i muzykalność). Konsekwencją uczestnictwa w zajęciach w ramach rekreacji jest również nauka nowych umiejętności z zakresu tańca, a więc niemożliwe jest jednoznaczne wskazanie konkretnego powodu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnictwo w zajęciach pozwala również uczestnikom aktywnie oraz w miłej atmosferze spędzać czas co z kolei pozytywnie wpływa na ich kondycję fizyczną oraz psychiczną. Uczestnictwo w zajęciach pozwala im również nawiązywać nowe znajomości wśród rówieśników. Zajęcia pozwalają również uczestnikom rozwijać swoją pasję i zainteresowania związane z tańcem.

Uczestnicy nie dostają zaświadczeń lub certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie prowadzonych zajęć. Na zakończenie sezonu uczestnicy zajęć otrzymują pamiątkowe dyplomy.

Zasady uczestnictwa w zajęciach:

Aby osoba zainteresowana mogła uczestniczyć w zajęciach wymagane jest spełnienie następujących zasad uczestnictwa w zajęciach:

- Wysłanie przez osobę zainteresowaną zgłoszenia chęci uczestnictwa w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawcę, drogą elektroniczną (e-mail lub za pomocą formularza kontaktowego).

- Uzyskanie od Wnioskodawcy drogą elektroniczną (e-mail) potwierdzenia zgłoszenia zawierającego informację o możliwości uczestnictwa w zajęciach. Poprawne wypełnienie oświadczenia uczestnictwa.

- Zapoznanie się z regulaminem oraz jego akceptacja.

- Uiszczenie stosownej opłaty za wybrany pakiet wejść wg. obowiązującego cennika.

W ramach uczestnictwa w zajęciach uczestnicy mają prawo:

- Wstępu do obiektu Wnioskodawcy oraz uczestniczenia w prowadzonych na jego terenie zajęciach.

- Kontaktować się z Wnioskodawcą w sprawach organizacyjnych dotyczących zajęć.

- Zgłosić nieobecność na zajęciach.

- Odpracować zgłoszoną nieobecność w ciągu 30 dni od daty jej zgłoszenia.

- Korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia na danej sali.

- Korzystać z dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej usługi zajęć, w tym również toalet.

Zasady pobierania opłat:

Za uczestnictwo w zajęciach pobierane są opłaty od uczestników wg. cennika:

- x zł – pojedynczy wstęp na zajęcia trwające 30 minut,

- y zł – pojedynczy wstęp na zajęcia trwające 45 minut lub 1 godzinę,

- z zł – pojedynczy wstęp za zajęcia trwające 1 godzinę i 15 minut.

Wysokość opłaty za zajęcia jest uzależniona od grupy, do której uczestnik został zakwalifikowany przez Wnioskodawcę.

Wysokość opłaty za karnet w danym miesiącu jest obliczana na podstawie wzoru: wysokość stawki za pojedyncze zajęcia dla grupy, do której jest zapisany uczestnik pomnożona przez ilość zajęć w miesiącu dla grupy, do której jest zapisany uczestnik.

Opłaty za zajęcia odbywają się w formie przelewu bankowego. Uczestnik jest zobowiązany do opłaty za zajęcia do 5. dnia każdego miesiąca. Wnioskodawca ma prawo do wysłania wiadomości do uczestnika zawierającej informację o zaległości w płatnościach.

Kluczowym punktem jest zdefiniowanie pojęcia „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest takiej definicji, dlatego też należy sięgnąć do językowego znaczenia tego pojęcia. Wykładnia językowa ma bowiem pierwszeństwo. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego, pod pojęciem „rekreacja” należy rozumieć: 1. odnawianie sił poprzez aktywny wypoczynek lub za pomocą różnych form aktywności fizycznej lub psychicznej.

Natomiast zgodnie z łacińską definicją „recreo – odnowić, ożywić”, z której to słowo się wywodzi, rekreacja to „forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. i domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Mając na uwadze przedstawione definicje, przywołane przepisy oraz treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Należy jednakże zwrócić uwagę, iż ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Słownik języka polskiego definiuje pojęcie „wstępu” jako: 1. «możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś» tak więc, przez pojęcie „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym bez znaczenia zostaje forma biletu; czy jest to bilet jednorazowy czy karnet. Należy zauważyć, że „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca. Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak więc w przypadku sali tanecznej, oznacza to również możliwość tańczenia i korzystania ze sprzętu, a co za tym idzie nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej 8% związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń, które wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu.

Zatem pojęcie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” może odnieść się do wcześniej opisanego cennika wstępu Wnioskodawcy. Uczestnictwo w ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca, upoważnia uczestnika do korzystania z wyposażenia znajdującego się na sali w ramach prowadzonych zajęć.

Natomiast dopis „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez dany obiekt, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową.

Zważając na powyższe, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu). Oznacza to, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie mogą być zaliczone do tych usług. W oparciu o powołane przepisy, należy uznać prowadzone przez Wnioskodawcę oraz instruktorów podjęte czynności jako formy aktywności mające służyć wypoczynkowi, tj. rekreację.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”. Natomiast w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęć „rozrywka”, „rekreacja”, „sala taneczna”. Aby zatem poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (`(...)`) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (`(...)`) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W odniesieniu do „rozrywki” definicję taką przewiduje przykładowo internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (`(...)`) wskazując, że to coś, „co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Z kolei salę należy definiować „jako duże pomieszczenie przeznaczone na zebrania, uroczystości, widowiska itp.”, natomiast taneczny to „dotyczący tańca”. Tak więc pojęcie „sala taneczna” należy rozumieć, jako pomieszczenie przeznaczone do tańczenia.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., `(...)`), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 183 i 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Zdaniem tutejszego organu, w przedmiotowej sprawie usługa wstępu na zajęcia taneczne prowadzone przez instruktora nie stanowi usługi związanej z rozrywką i rekreacją w zakresie wstępu na sale taneczne. W ramach zajęć prowadzonych w formie kursu tańca Wnioskodawca zapewnia obecność instruktora na sali, który pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów lub kroków tanecznych, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji ruchowej ale przy okazji uczą się i nabywają nowe umiejętności z zakresu tańca (poznają nowe kroki taneczne, poprawiają płynność wykonywania kroków tanecznych, rozwijają rytmikę i muzykalność). Konsekwencją uczestnictwa w zajęciach w ramach rekreacji jest również nauka nowych umiejętności z zakresu tańca. Ponadto na zakończenie sezonu uczestnicy zajęć otrzymują pamiątkowe dyplomy. Tym samym bilet wstępu na kurs tańca uprawnia nabywcę nie tylko do wstępu na salę taneczną. Zatem charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi przesądza o uznaniu jej jako pozostałą usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).