0112-KDIL3.4012.164.2022.3.MC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego w związku z realizacją zadania przy zastosowaniu wskaźnika proporcji i pre-wskaźnika stosowanego przez jednostkę budżetową. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z dnia 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 8 czerwca 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina i Miasto (…) jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT, składa miesięczne deklaracje podatku. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń dotyczących podatku VAT i wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stała się jednym podatnikiem podatku.

Gmina i Miasto (…) realizuje zadanie pn.: „(…)”, które to podzielone jest na dwie części:

Część nr 1. „(`(...)`)”

Część nr 2. „(`(...)`)”.

Zadanie dofinansowane ze Środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Gmina i Miasto (…) otrzymała Promesę inwestycyjną Nr (…) w kwocie (…) PLN

Część nr 1. (`(...)`);

Zakres rzeczowy Części nr 1 obejmuje m. in.: (`(...)`) (przejścia kanałem doprowadzającym kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej przez pas drogowy drogi wojewódzkiej Nr (…)), budowę przyłącza wodociągowego, energetycznego i budowę zjazdu z drogi gminnej. Na terenie projektowanej pompowni ścieków planuje się wybudowanie następujących obiektów: pompownia ścieków, filtr, agregat prądotwórczy, stacja transformatorowa, komora wodomierzowa. Dodatkowo w skład pompowni wejdą: rurociągi, linie kablowe energetyczne i oświetlenia, droga wewnętrzna, ogrodzenie terenu pompowni z bramą i furtką.

Wartość zadania (…) zł netto, (…) zł brutto.

Dnia (…) 2022 r. została podpisana umowa na realizację wyżej wymienionej inwestycji.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały poniesione koszty związane z pełnieniem funkcji kierownika, dokumentacją projektowo-kosztorysową.

Do przedmiotowego obiektu bezpośrednio nie zostaną podłączone budynki użyteczności publicznej, jednakże przedmiotowa pompownia będzie obsługiwać w przyszłości ścieki pochodzące z budynków użyteczności publicznej należących do Gminy i Miasta (…) oraz jej jednostek.

Część nr 2. (`(...)`);

Zakres rzeczowy Części nr 2 obejmuje m. in.: Wykonanie sieci kanalizacji sanitarnej (grawitacyjnej i tłocznej) o długości ok. (…) km, wykonanie przepompowni ścieków wraz z zasilaniem, odbudowę elementów pasa drogowego po wykonaniu kanalizacji. Kanalizacja sanitarna (grawitacyjna) zaprojektowana z rur kanalizacyjnych o średnicach 150 mm, 200 mm, 250 mm. Kanalizacja sanitarna (tłoczna) zaprojektowana z rur kanalizacyjnych ciśnieniowych 225 mm, 110 mm, 90 mm. Na kanalizacji sanitarnej zaprojektowano studzienki kanalizacyjne o średnicach 1200 mm, 1000 mm i 800 mm.

Wartość zadania (…) zł netto, (…) zł brutto.

Koszty związane z nadzorem inwestorskim części I i II (…) zł netto, (…) zł brutto.

Dnia (…) 2022 r. została podpisana umowa na realizację wyżej wymienionej inwestycji.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały poniesione koszty związane z pełnieniem funkcji kierownika, dokumentacją projektowo-kosztorysową.

Za utrzymanie celów, trwałość inwestycji odpowiedzialna będzie Gmina i Miasto (…). Koszty związane z funkcjonowaniem infrastruktury zostaną pokryte przez Gminę i Miasto(…) lub jednostkę budżetową gminy - Z. Właścicielem infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie Gmina i Miasto (…) natomiast użytkownikiem i eksploatatorem Z - Jednostka Budżetowa Gminy i Miasta (…) nieposiadająca osobowości prawnej, na podstawie umowy użyczenia.

Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług. Z na podstawie zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych zajmie się eksploatacją sieci kanalizacyjnej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, za co będzie pobierać od mieszkańców gminy opłaty. Do przedmiotowej kanalizacji bezpośrednio nie zostaną podłączone budynki użyteczności publicznej, jednakże przedmiotowa kanalizacja będzie przesyłać w przyszłości ścieki pochodzące z budynków użyteczności publicznej należących do Gminy i Miasta (…) oraz jej jednostek (Szkoła (…), Szkoła (…)).

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1. Jaki jest/będzie całkowity koszt realizacji Inwestycji (części 1 i 2 łącznie), będącej przedmiotem wniosku?

Odp. Całkowity koszt realizacji inwestycji będącej przedmiotem wniosku wyniesie (…) zł brutto. Koszt podatku VAT stanowi wydatek niekwalifikowalny (nie jest objęty dofinansowaniem).

2. Czy wydatki inwestycyjne, o których mowa w we wniosku stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną?

Odp. Wydatki inwestycyjne, o których mowa we wniosku stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną.

3. Jakie czynności są/będą przez Państwa wykonywane za pośrednictwem jednostek organizacyjnych, od których ścieki będą przepływały przez infrastrukturę kanalizacyjną objętą zakresem wniosku, tj. czynności:

· opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

· zwolnione od podatku od towarów i usług,

· niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Należy wskazać odrębnie dla każdej jednostki.

Odp. Zadanie budowa kanalizacji realizuje Gmina, faktury dokumentujące te wydatki wystawiane będą z podaniem danych Gminy. Infrastruktura wykorzystywana będzie za pośrednictwem jednostki budżetowej gminy. Obecnie służyć będzie ona, ze względu na swój charakter do wykonywania działalności gospodarczej Gminy ( Z) czynnością opodatkowanym VAT na rzecz odbiorców zewnętrznych. W przypadku podłączenia jednostek Gminy (co może nastąpić w przyszłości) będzie to sprzedaż niepodlegająca VAT. Przedmiotowa inwestycja nie przewiduje podłączenia budynków należących do jednostek budżetowych gminy. Nie istnieje taka możliwość bez budowy kolejnych odcinków kanalizacji.

4. Czy przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna, jest/będzie wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Z do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.).

5. W sytuacji, gdy ww. infrastruktura kanalizacyjna jest/będzie wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wraz z jej jednostkami organizacyjnymi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Infrastruktura kanalizacyjna będzie wykorzystana przez Z w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach realizowanej inwestycji wskazanej we wniosku nie będzie podłączona żadna jednostka budżetowa gminy (np. Szkoła). Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

6. Czy infrastruktura kanalizacyjna, o której mowa we wniosku, w ramach działalności gospodarczej jest/będzie wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wraz z jej jednostkami organizacyjnymi zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT? Odp. Infrastruktura kanalizacyjna, o której mowa we wniosku, w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywana przez Z wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu wystąpi tylko wtedy gdy zostaną w przyszłości podłączone budynki należące do jednostek budżetowych gminy.

7. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna, jest/będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Gmina ma/będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Odp. W przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT , Z będzie odliczał podatek VAT naliczony według prewspółczynników obowiązujących w jednostce (wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Dz. U. z 2021 r. poz. 999). Gmina (jednostka budżetowa Gminy Z) ma i będzie mieć obiektywną możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

8. Według jakiego prewspółczynnika (wynikającego z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., Dz. U. z 2021 r. poz. 999) czy innego Gmina zamierza odliczać podatek VAT od wydatków związanych z przedmiotową inwestycją? Odp. Gmina zamierza odliczać podatek VAT od wydatków związanych z przedmiotową inwestycją prewspółczynnikiem jednostki budżetowej Z (użytkownikiem i eksploratorem powstałej infrastruktury) wynikającym z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015. Dz. U. z 2021 r. poz. 999. W związku z brakiem czynności zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT Gmina (jednostka budżetowa Z) będzie miała możliwość odliczenia podatku w wysokości 100%.

Pytanie

Czy Gmina budując infrastrukturę kanalizacyjną, którą przejmie na majątek, a następnie przekaże na podstawie umowy użyczenia swojej jednostce budżetowej Z celem realizacji zadania własnego Gminy tj. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji i pre-wskażnika stosowanego przez jednostkę budżetową?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminna jednostka budżetowa będzie wykorzystywać infrastrukturę kanalizacyjną, o której mowa we wniosku, zarówno w celu świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców i podmiotów gospodarczych, jak i dla celów własnych tj. dla gminnych jednostek organizacyjnych takich jak np. szkoły. W związku z tym wydatki na budowę kanalizacji i w przyszłości także jej utrzymanie w tym bieżące remonty nie będą dotyczyły wyłącznie działalności opodatkowanej ale również innej działalności, tj. wykonywanej poza zakresem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Zdaniem Gminy w związku z zamiarem przekazania w używanie wybudowanej infrastruktury kanalizacyjnej gminnej jednostce budżetowej, tj. Z, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, zgodnie ze sposobem określenia proporcji na podstawie art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku od towarów przy uwzględnieniu przepisów określonych w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 poz. 2193 ) (tzw. pre-wskaźnik) oraz art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług (tzw wskaźnik proporcji) ustalony i stosowany przez jednostkę budżetową będącą jednostką organizacyjną Gminy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku. Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku VAT i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Z uwagi na przepisy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy.

W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Urzędem obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego jest urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

W świetle § 2 pkt 6 rozporządzenia:

Przez jednostkę budżetową rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządową jednostkę budżetową.

Według § 2 pkt 7 rozporządzenia:

Zakładem budżetowym jest, utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządowy zakład budżetowy.

Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:

X = Ax100/D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

Stosownie do treści § 2 pkt 4 ww. rozporządzenia:

Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

a) dokonywanych przez podatników:

- odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

- odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

- eksportu towarów,

- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju;

Przez dochody wykonane jednostki budżetowej – w myśl § 2 pkt 10 rozporządzenia:

rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania:

a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz

b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek

- powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych;

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:

1. dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;

2. transakcji dotyczących:

a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatków od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1); oraz sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (pkt 3).

Art. 9 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Art. 9 ust. 2 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonali Państwo centralizacji dotyczącej rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi. Z zakresu sfery wodociągowo-kanalizacyjnej wybrane zadania Gmina wykonuje poprzez utworzony w tym celu Z, działający w formie jednostki budżetowej.

Obecnie realizujecie państwo zadanie pn.: „(…)”. Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług. Z na podstawie zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych zajmie się eksploatacją sieci kanalizacyjnej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, za co będzie pobierać od mieszkańców gminy opłaty. Do przedmiotowej kanalizacji bezpośrednio nie zostaną podłączone budynki użyteczności publicznej, jednakże przedmiotowa kanalizacja będzie przesyłać w przyszłości ścieki pochodzące z budynków użyteczności publicznej należących do Gminy i Miasta oraz jej jednostek.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Państwa dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika, wyliczonego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., właściwego dla jednostki budżetowej, przy realizacji przedmiotowej inwestycji.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie mógł odliczyć podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie będzie możliwe, a wydatki będą służyły zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawca winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem, jak wynika z opisu sprawy, infrastruktura kanalizacyjna, o której mowa we wniosku, w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywana przez Z wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu wystąpi tylko wtedy gdy zostaną w przyszłości podłączone budynki należące do jednostek budżetowych Gminy. Zatem w obecnym stanie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, przedmiotowa infrastruktura na chwilę obecną nie będzie miała związku z czynnościami zwolnionymi jak i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Oznacza to, że na moment ponoszenia wydatków związanych z budową pompowni ścieków wraz z kanałem odprowadzającym oraz kanalizacji sanitarnej wzdłuż drogi powiatowej (…)****, nastąpi bezpośredni związek z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT wykonywaną przez Gminę za pośrednictwem jednostki budżetowej. Tym samym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od poniesionych wydatków, związanych z budową przedmiotowej pompowni wraz z kanałem doprowadzającym oraz kanalizacji wzdłuż drogi powiatowej.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu wystąpi tylko wtedy gdy zostaną w przyszłości podłączone budynki należące do jednostek budżetowych Gminy.

Ponadto, wskazać należy, że od dnia 1 stycznia 2016 r. ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605), zwanej dalej: ustawą nowelizującą, dokonano również zmiany przepisów art. 90a ust. 1 ustawy – zdanie pierwsze oraz dodano art. 90c ustawy.

Stosownie do treści art. 90c ust. 1 ustawy, dodanego z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie ustawy nowelizującej:

W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.

Natomiast art. 90c ust. 2 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a

Ponadto, jak wynika z art. 90c ust. 3 ustawy:

Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.

Dodatkowo w art. 6 ust. 1 ustawy nowelizującej, ustawodawca wskazał, że:

przepis art. 90c ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r.

Natomiast przepis art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej stanowi, że:

w przypadku nakładów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, do których miał zastosowanie art. 90a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, korekty kwoty podatku naliczonego w pozostałym jej okresie dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy wymienionej w art. 1.

Z wniosku wynika, że przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług. Z na podstawie zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych zajmie się eksploatacją sieci kanalizacyjnej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, za co będzie pobierać od mieszkańców gminy opłaty. Do przedmiotowej kanalizacji bezpośrednio nie zostaną podłączone budynki użyteczności publicznej. Jednakże w przyszłości przedmiotowa kanalizacja będzie przesyłać ścieki pochodzące z budynków użyteczności publicznej należących do Gminy i Miasta (…) oraz jej jednostek (Szkoła (…), Szkoła (…)).

Tym samym, Wnioskodawca – w przypadku wykorzystania powstałej infrastruktury również do czynności niepodlegającej opodatkowaniu – będzie zobowiązany do korekty odliczonego wcześniej podatku na zasadach wynikających z powołanego art. 90c i art. 91, z ewentualnym uwzględnieniem art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług (o ile wystąpi też sprzedaż zwolniona od podatku VAT).

W konsekwencji, z uwagi na ewentualną przyszłą zmianę przeznaczenia rezultatów projektu (wybudowanej i/lub zmodernizowanej pompowni ścieków wraz z kanałem doprowadzającym oraz kanalizacji sanitarnej wzdłuż drogi powiatowej) poprzez wykorzystywanie ich także do czynności niepodlegających opodatkowaniu, Wnioskodawca – do czasu upływu okresu korekty – będzie zobowiązany do korekty wcześniej odliczonego podatku w odpowiedniej części podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, jednakże wyłącznie w odniesieniu do towarów i usług, w stosunku do których nie upłynął okres korekty określony w powołanych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, w związku z tym, że u Wnioskodawcy może nastąpić sytuacja wykorzystania rezultatów projektu do wykonywania również czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do korekty w odpowiedniej części podatku naliczonego na zasadach wynikających, z art. 90c i art. 91, z uwzględnieniem ewentualnie art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy ewentualnej korekcie Gmina może zastosować prewspółczynnik właściwy dla Z.

W przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna będzie w przyszłości wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegającym opodatkowaniu, Gmina będzie odliczała podatek VAT naliczony według prewspółczynnika obowiązującego w jednostce (Zespole Usług Komunalnych).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że w przypadku przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej, która będzie wykorzystywana przez jednostkę organizacyjną Gminy (Z) wyłącznie do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT), będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w całości. Natomiast, w sytuacji gdy przedmiotowa inwestycja zacznie być wykorzystywana do działalności gospodarczej jak i do czynności poza VAT (zostaną podłączone jednostki Gminy) będą mieli Państwo obowiązek dokonać korekty z zastosowaniem prewspółczynnika właściwego dla Z. Natomiast od ponoszonych wówczas wydatków bieżących będą mieli Państwo prawo odliczyć podatek VAT z zastosowaniem prewspółczynnika i ewentualnej proporcji właściwego dla Z.

Zatem Państwa stanowisko, że „w związku z zamiarem przekazania w używanie wybudowanej infrastruktury kanalizacyjnej gminnej jednostce budżetowej, tj. Z, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, zgodnie ze sposobem określenia proporcji na podstawie art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku od towarów przy uwzględnieniu przepisów określonych w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 poz. 2193 ) (tzw. pre-wskaźnik) oraz art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług (tzw wskaźnik proporcji) ustalony i stosowany przez jednostkę budżetową będącą jednostką organizacyjną Gminyˮ, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).