Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki oraz uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym z 15 października 1998 r. Repertorium A Nr (…), rodzice dokonali darowizny nieruchomości rolnych na rzecz Pana żony (wspólnota ustawowa małżonków) oraz Pana.

Darowizna dotyczyła nieruchomości położonych w miejscowości (…) o łącznej powierzchni 12,66 ha. Nieruchomość ta zabudowana była budynkiem mieszkalnym, stodołą i garażem, położonych w miejscowości (…) a oznaczonych (`(...)`).

Nieruchomość ta zabudowana była budynkiem mieszkalno-gospodarczym, stodołą i garażem, oraz położonych w miejscowości (…) a oznaczonych (`(...)`).

Przedmiot darowizny wszedł do majątku wspólnego obdarowanych. Jednocześnie jako obdarowani ustanowili na rzecz darczyńców, na darowanej nieruchomości, objętej KW Nr (…), dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą mieszkania, polegającą na prawie wyłącznego korzystania z całego budynku mieszkalno-gospodarczego, znajdującego się na wyżej powołanej nieruchomości, z prawem do wspólnego korzystania z garażu i stodoły oraz swobodnego poruszania się po całej niezabudowanej części nieruchomości, a także zapewnili darczyńcom pomoc i opiekę w chorobie.

Dodatkowo na nieruchomości tej ustanowili na rzecz darczyńców prawo dożywotniego nieodpłatnego użytkowania 50 arów ziemi położonej w bezpośrednim sąsiedztwie zabudowań.

Po otrzymaniu w drodze darowizny opisanych wyżej nieruchomości rolnych prowadzi Pan wraz z żoną działalność rolniczą na tych terenach. Prowadzi Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne.

Ponieważ nieruchomości rolne, opisane wyżej, stanowiły wspólny majątek małżonków, to Pan był osobą reprezentującą to gospodarstwo i początkowo rolnikiem ryczałtowym.

1 lipca 2014 r. w związku z prowadzeniem na nieruchomościach rolnych (opisanych wyżej) działalności rolniczej, dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Stał się Pan podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym, reprezentantem gospodarstwa.

Od 1 kwietnia 2020 r. do 31 marca 2022 r. był Pan rolnikiem ryczałtowym.

Od 1 kwietnia 2022 r., po dokonaniu zmiany zgłoszenia rejestracyjnego, ponownie jest Pan podatnikiem VAT czynnym. Innej działalności (w rozumieniu art. 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług) niż rolnicza nie prowadzi Pan ani Pana żona.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy, zatwierdzonym uchwałą nr (…) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, dla obszarów położonych (…), teren działek nr 1, 2 i 3 położony w miejscowości (…), przeznaczony jest pod: 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny).

Działki te położone są w miejscowości (…). Są one częścią nieruchomości położonej w tej miejscowości, dla której w Sądzie Rejonowym (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta (`(...)`).

Działki te powstały w wyniku zainicjowanego przez Pana i Pana żonę podziału geodezyjnego działki gruntu nr 4, wchodzącej w skład nieruchomości rolnych otrzymanych w drodze darowizny. Przy czym działka nr 4 powstała w 2007 r. z podziału działki nr 5, dokonanego przez (`(...)`) z powodu wywłaszczenia z części terenu tej działki pod budowę (`(...)`).

Burmistrz Decyzją z 19 marca 2018 r. (…) orzekł o zatwierdzeniu geodezyjnego projektu podziału nieruchomości oznaczonej jako działka nr 4 o pow. 4,6943 ha, położonej w (…), w wyniku którego powstały: działka nr 1 o pow. 0,0139 ha przeznaczona na poszerzenie pasa drogowego drogi gminnej oraz działki nr 2 o pow. 1,0763 ha i nr 3 o pow. 3,6032 ha. Na mocy art. 98 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r. poz. 121 ze zm.) nastąpiło przeniesienie z mocy prawa prawa własności działki gruntu nr 1 na rzecz Gminy. Gmina stała się właścicielem przedmiotowej działki gruntu z dniem, w którym ww. Decyzja stała się ostateczna, a także zobowiązana była do zapłaty odszkodowania (w wysokości uzgodnionej z właścicielem).

Gmina wywiązała się z tego obowiązku i dokonała wypłaty stosownego odszkodowania. Kwestia opodatkowania tak specyficznej dostawy była przedmiotem Pana wniosku z lipca 2021 r. o wydanie interpretacji. W odpowiedzi na Pana wniosek Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (`(...)`) wydał interpretację indywidualną znak (`(...)`).

W przedmiotowej interpretacji Organ orzekł w przedmiocie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przeniesienia z mocy prawa prawa własności działki gruntu nr 1 na rzecz Gminy, że stanowisko jest nieprawidłowe, zaś w kwestii powstania obowiązku podatkowego, że przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.

Reasumując, uznano, że czynność podlega podatkowi od towarów i usług ponieważ dostawa dokonana została przeze Pana jako działającego w charakterze podatnika. Do przedmiotowej interpretacji zastosował się Pan w pełni.

Wydzielona działka nr 2 była niezabudowana.

W roku 2017 zgłosiła się do Pana i Pana żony Spółka Akcyjna, który to podmiot wyraził zainteresowanie i wolę zakupu części gruntu wchodzącego w skład majątku Pana i Pana żony (otrzymanego w darowiźnie).

Spółka zainteresowana była nabyciem pewnego obszaru położonego na terenie miejscowości (…), to jest części gruntu działki oznaczonej nr 4.

Pan wraz z żoną podjął decyzję o sprzedaży.

18 stycznia 2018 r. aktem notarialnym Repertorium A nr (…) – przedwstępna umowa sprzedaży pod warunkiem i oświadczenia, Pan wraz z żoną zobowiązał się dokonać podziału geodezyjnego działki gruntu nr 4, położonej w miejscowości (…) i wydzielić działkę nr 2 o pow. 1,0763 ha, zapewniając jej dojazd do drogi publicznej. Pan wraz z żoną zobowiązał się tak wydzieloną i niezabudowaną oraz wolną od jakichkolwiek obciążeń działkę sprzedać.

Aktem notarialnym z 31 lipca 2018 r. Repertorium A nr (…), Pan wraz z żoną dokonał sprzedaży opisanej wyżej działki gruntu, położonej w miejscowości (…), a oznaczonej nr 2, o pow. 1,0763 ha za kwotę (…) zł, wykonując zobowiązanie wynikające z przedwstępnej umowy.

Tej sprzedaży pierwotnie Pan wraz z żoną nie opodatkował podatkiem od towarów i usług. Pan wraz z żoną uznał, że nie podlegała ona podatkowi od towarów i usług. Nie była objęta podatkiem, ponieważ nie była ona dokonana w ramach prowadzonej działalności. Stanowiła sprzedaż majątku prywatnego. Następnie jednak opodatkował Pan tym podatkiem wskutek zastosowania się do interpretacji indywidualnej z (`(...)`) znak (`(...)`), uzyskanej na wniosek z 12 grudnia 2018 r.

Ponadto, aktem notarialnym z 12 lutego 2019 r. Repertorium A nr (…), Pan wraz z żoną dokonał sprzedaży działki gruntu, położonej w miejscowości (…), a oznaczonej nr 6 o pow. 2,2156 ha. Sprzedaż tej działki została opodatkowana podatkiem od towarów i usług, kierując się stanowiskiem wyrażonym w wyżej wymienionej interpretacji. Działka gruntu w Planie Zagospodarowania Przestrzennego miała to samo przeznaczenie i stan faktyczny był niemal identyczny jak w sprawie z wniosku o udzielenie interpretacji.

Działalność rolniczą na nieruchomościach rolnych, pozostałych po sprzedaży opisanych wyżej działek Pan wraz z żoną prowadzi nadal. Do chwili sprzedaży działki będące przedmiotem sprzedaży, czy też działka nr 1 (przejęta na własność przez gminę), jak również ta, z której zostały one wyodrębnione, były wykorzystywane w działalności rolniczej.

Grunty te otrzymał Pan wraz z żoną w darowiźnie. Nieruchomości rolne otrzymane w darowiźnie wykorzystywano też do celów prywatnych Pana i Pana żony, jak i najbliższej rodziny. Na nieruchomościach rolnych położone były bowiem budynki mieszkalne i użytkowe. Na nieruchomościach rolnych położonych w miejscowości (…) wybudował Pan wraz z żoną budynek mieszkalny (gdzie zamieszkujecie Państwo do dziś) i garaż.

Na nieruchomości rolnej położonej w miejscowości (…) znajdował się budynek mieszkalny, gdzie mieszkali Pana rodzice.

Jako obdarowani ustanowił Pan wraz z żoną na rzecz darczyńców na darowanej nieruchomości objętej Księgą Wieczystą KW (…), dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą mieszkania, polegającą na prawie wyłącznego korzystania z całego budynku mieszkalno-gospodarczego, znajdującego się na wyżej powołanej nieruchomości, z prawem do wspólnego korzystania z garażu i stodoły oraz swobodnego poruszania się po całej niezabudowanej części nieruchomości, a także Pan wraz z żoną zapewnił darczyńcom pomoc i opiekę w chorobie. Dodatkowo na nieruchomości tej Pan wraz z żoną ustanowił na rzecz darczyńców, prawo dożywotniego nieodpłatnego użytkowania 50 arów ziemi położonej w bezpośrednim sąsiedztwie zabudowań. Zatem, jak wynika z faktów, zaspokajane były potrzeby prywatne w tym mieszkaniowe Pana i Pana żony, a także najbliższej rodziny. Ma Pan tu na myśli gospodarstwo rolne jako zespół gruntów a nie poszczególne działki gruntu.

Nieruchomości rolne otrzymaliśmy w darowiźnie a więc bez prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie były one przedmiotem dzierżawy.

W skład gospodarstwa rolnego wchodzi działka gruntu oznaczona nr 3 o pow. 3,6032 ha położona w miejscowości (…). Działka ta jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej. Działka ta stanowi w części o pow. 0,0849 ha nieużytki (N), w części 0,1417 ha grunty orne (RV), w części 3,3766 ha grunty orne (RVI). Ponadto z Księgi Wieczystej Nr (…) wynika, że w Dziale III wpisane jest prawo osobiste: służebność i prawo użytkowania działki na rzecz (…) (służebność opisana wyżej). Przedmiotowa działka gruntu nie jest przedmiotem najmu czy dzierżawy.

Z zaświadczenia nr (…) wydanego 19 stycznia 2022 r. przez Burmistrza wynika, że zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą nr (…) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszarów położonych w miejscowościach (…), działka nr ewidencyjny 3 o pow. 3,6032 ha, położona w obrębie ewidencyjnym (`(...)`) przeznaczona jest pod: południowa część działki o powierzchni ok. 3,1200 ha – 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny), natomiast pozostała część działki nie została objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. W chwili obecnej Gmina nie podjęła uchwały o ustaleniu obszaru rewitalizacji.

Zgodnie z aktem notarialnym – umowa Repertorium A nr (…) Pana ojciec zwolnił spod obciążenia przysługującą mu służebność osobistą i prawo użytkowania działkę gruntu nr 3 za wynagrodzeniem oraz wyraził zgodę na bezciężarowe odłączenie tej działki gruntu oraz działek powstałych z ewentualnego podziału tej działki z Księgi Wieczystej oznaczonej nr (…).

Aktem notarialnym Repertorium A Nr (…), przedwstępna umowa sprzedaży, sporządzonym przez ww. notariusza, zobowiązał się Pan wraz z żoną dokonać podziału geodezyjnego działki gruntu oznaczonej nr 3 o pow. 3,6032 ha w ten sposób, że zostanie z niej wydzielona działka gruntu o pow. 3,0854 ha.

Wydzielenie ma być dokonane w taki sposób aby działka ta była położona w całości na obszarze oznaczonym wg Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego jako – 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny).

Następnie na mocy tegoż aktu notarialnego Pan wraz z żoną zobowiązał się sprzedać nabywcy (…) wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich oraz jakichkolwiek ciężarów i obciążeń – prawo własności wydzielonej z działki gruntu, oznaczonej nr 3, niezabudowanej działki gruntu o pow. 3,0854 ha.

Z aktu notarialnego wynika, że umowa sprzedaży zostanie zawarta po otrzymaniu przez kupującego i sprzedających podatkowych interpretacji w kwestii opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług.

Działka gruntu nr 3 nie jest ogrodzona. Pan wraz z żoną nie poszukiwał nabywcy, przyszły nabywca zgłosił się sam (najprawdopodobniej poprzez informację uzyskaną z Gminy). Nie prowadził Pan wraz z żoną żadnych działań marketingowych w celach zbycia.

Zmiany przeznaczenia nieruchomości rolnych w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego dokonała z urzędu Gmina w 2011 r. bez Pana ani Pana żony inicjatywy, udziału i woli w tym zakresie.

Natomiast 25 marca 2022 r. wraz z opisaną wyżej przedwstępną umową sprzedaży nieruchomości położonej w miejscowości (…) (działki wydzielonej z działki gruntu nr 3), Pan wraz z żoną zawarł z przyszłym nabywcą porozumienie gdzie:

Sprzedający udziela kupującemu prawa dysponowania nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren nieruchomości celem wykonania, na koszt kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą („Inwestycja”), a także prac dotyczących usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prac przygotowawczych i związanych z realizacją inwestycji oraz prawo posadowienia tablic reklamowych. Sprzedający udziela kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa umożliwiającego wykonanie badań i analiz, o których mowa w umowie przedwstępnej oraz zgód na uzyskiwanie przez kupującego zaświadczeń dotyczących zaległości publicznoprawnych sprzedającego o treści wskazanej przez kupującego. Sprzedający ponadto na każde wezwanie kupującego udzieli wszelkich innych stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp, dla celów analizy stanu nieruchomości i przygotowania realizacji inwestycji, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskania zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa i zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie zapłaty przez sprzedającego należnych podatków i innych należności publicznoprawnych.

Na wezwanie Kupującego Sprzedający potwierdzi, czy dane podane przez Sprzedającego na potrzeby uzyskiwania powyższych zaświadczeń pozostają aktualne i w razie ich zmiany niezwłocznie dostarczy skorygowane zgody i oświadczenia.

Sprzedający oświadcza, że znane jest mu zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji inwestycji i oświadcza, że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji inwestycji, oraz zobowiązuje się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów, a także do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, które mogą okazać się niezbędne w procesie inwestycyjnym.

Sprzedający wyraża zgodę na przetwarzanie jego/jej danych osobowych jeżeli okaże się to konieczne dla potwierdzenia, że Sprzedający działa zgodnie z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu.

Sprzedający na wezwanie kupującego przedłoży poświadczoną notarialnie kopię dokumentu potwierdzającego tożsamość sprzedającego (dowodu osobistego bądź paszportu) oraz inne dokumenty i oświadczenia o treści wskazanej przez Kupującego.

Sprzedający wyraża zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z niniejszego porozumienia przez kupującego na rzecz cesjonariusza w rozumieniu umowy przedwstępnej.

Kupujący zawiadomi Sprzedającego o dokonaniu cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do wykonywania obowiązków wynikających z niniejszego porozumienia na rzecz cesjonariusza i cesjonariusz stanie się kupującym w rozumieniu postanowień niniejszego porozumienia (z prawem do dokonania dalszych cesji zgodnie z niniejszym punktem).

Pan wraz z żoną udzielił też pełnomocnictwa wskazanej przez przyszłego nabywcę osobie do dokonywania czynności: uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów, uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie, uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg, uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji, polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt podziału nieruchomości, uzyskania map do celów projektowych, składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, przeglądania akt księgi wieczystej, uzyskiwania od organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości, uzyskania zaświadczeń i informacji z ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) i KRUS w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji, składania w imieniu mocodawcy oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją inwestycji na nieruchomości.

Pytania

1. Czy przyszła dostawa wydzielonej z działki gruntu a oznaczonej nr 3, działki o pow. 3,0854 ha, położonej w miejscowości (…) będzie podlegać podatkowi od towarów i usług i nie będzie z niego wyłączona?

2. Czy trzeba uznać, że przyszłą dostawę dokona Pan działając w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż sprzedaż nie będzie podlegać zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, ponieważ spełnione jest kryterium z art. 2 ust. 33 ww. ustawy i dostawa ta nie będzie podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy jako, że grunt nabyty był bez możliwości odliczenia podatku naliczonego i wykorzystywany jest do prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, podatkowi od towarów i usług, na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów. Sprzedaż gruntu jest dostawą.

Aby ocenić czy sprzedaż podlega opodatkowaniu to należy zbadać czy osoba, która dokonuje tej sprzedaży działa w charakterze podatnika.

Przyszła sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej o pow. 3,0854 ha (po jej wydzieleniu z działki gruntu oznaczonej nr 3), będzie objęta podatkiem od towarów i usług. Będzie podlegała temu podatkowi. Będzie czynnością objętą zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będzie dostawą majątku prywatnego. Należy uznać, że sprzedaż odbędzie się w ramach szeroko pojętej działalności gospodarczej i będzie Pan dokonywał jej działając w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Grunt był wykorzystywany do prowadzenia działalności rolniczej małżonków w ramach gospodarstwa rolnego, które Pan reprezentuje jako rolnik, który od 1 lipca 2014 r. do 31 marca 2020 r. był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i od 1 kwietnia 2022 r. jest czynnym podatnikiem VAT.

Przyszłej dostawy nie można uznać za czynność, która ma być dokonana w sferze majątku prywatnego, czynność w ramach zarządu majątkiem własnym.

A zatem będzie to czynność w sferze gospodarczej.

Nieruchomość gruntowa, która ma być sprzedana, jest towarem zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ww. ustawy będzie też terenem budowlanym.

Działka, przedmiot przyszłej sprzedaży, ma tak być wydzielona aby była w całości terenem przeznaczonym pod zabudowę. To jest, ma być w całości przeznaczona pod: 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny) zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy, zatwierdzonym uchwałą Nr (…) w sprawie uchwalenia Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszarów położonych w miejscowościach (…).

Sprzedaż nieruchomości gruntowej, co do zasady, jest uznawana za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, nie każda jednak dostawa, nawet jeżeli jej przedmiotem jest towar w rozumieniu ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aby taka czynność podlegała opodatkowaniu należy przeprowadzić ocenę czy sprzedający nieruchomość działał w charakterze podatnika. Zakres transakcji, jej wartość czy też fakt wyodrębnienia nieruchomości w wyniku podziału innej nie może mieć znaczenia dla powyższej oceny.

Istotne jest natomiast czy sprzedający podejmuje szereg działań w zakresie obrotu nieruchomościami i prowadzi taką aktywność oraz angażuje środki jak profesjonalny podmiot zajmujący się sprzedażą nieruchomości oraz czy podejmuje również działania marketingowe.

Ponadto niezwykle istotne jest czy składnik majątku, który ma być sprzedawany służył tylko i wyłącznie celom prywatnym, czy też był wykorzystywany na cele prowadzenia działalności zarobkowej. Wykorzystywanie, w szczególności ciągłe, składnika majątku do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, powoduje, że sprzedaż tego składnika majątku uznana winna być za działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu.

W rozpatrywanym przypadku zarówno Pan jak i Pana żona nie prowadziliście i nie prowadzicie innej niż rolnicza działalności. Nie poszukiwaliście nabywcy działki, która ma być sprzedana. Zgłosił się on sam.

Bez Pana jak i Pana żony udziału i woli a z urzędu doszło do zmiany Planu Miejscowego Zagospodarowania Terenu, gdzie przedmiot sprzedaży już w roku 2011 został ujęty jako grunt pod budowę.

Zostanie wykonane wydzielenie geodezyjne z działki o nr 3, działki gruntu o pow. 3,0854 ha, tak aby była ona w całości objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego pod – 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy, magazyny). Do powyższego zobowiązał się Pan wraz z żoną opisaną wyżej umową przedwstępną sprzedaży.

Pana zdaniem znaczenie w sprawie ma też zawarte z przyszłym nabywcą porozumienie o współpracy z 25 marca 2022 r., opisane wyżej oraz zakres udzielonego pełnomocnictwa, przedstawicielowi przyszłego nabywcy.

Treść tych dokumentów wskazuje na przygotowania do realizacji przyszłej inwestycji. Może to być odbierane jako zachowanie sprzedającego nietypowe przy sprzedaży związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, wykraczające poza normalne czynności przy sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Może być uznane za aktywne działanie wykluczające sprzedaż poza działalnością gospodarczą.

Grunty rolne Pan jak i Pana żona otrzymaliście w darowiźnie bez prawa do odliczenia podatku.

Grunty te były wykorzystywana nie tylko na cele działalności rolniczej ale własne sprzedających i rodziny (domy mieszkalne, służebność na rzecz rodziców). Jednak grunty te służyły do prowadzenia działalności rolniczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Należy przyjąć, że dostawa nie podlega podatkowi od towarów i usług, jest nie objęta zakresem ustawy o tym podatku, jeśli stanowi jedynie czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedającego, nie ma podatku.

Natomiast jeżeli sprzedający, w celu dokonania wspomnianej sprzedaży, podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców lub też dokonuje dostawy majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności opodatkowanej, to należy uznać, że sprzedający działa jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą.

Zakres uprawnień udzielonych pełnomocnictwem i treść porozumienia o współpracy z 25 marca 2022 r. można odebrać jako aktywne działanie sprzedającego, wykraczające poza zakres czynności, które trzeba dokonać przy zwykłej sprzedaży nieruchomości w ramach korzystania z prawa właściciela do dysponowania majątkiem, to jest przy sprzedaży poza działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednak, gdyby nawet uznać, że zawarcie umowy o współpracy oraz zakres udzielonego pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, nie jest zachowaniem wystarczającym dla potwierdzenia działania w sferze działalności gospodarczej, to i tak należy przyjąć, że wykorzystywanie przedmiotu przyszłej sprzedaży do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, powoduje konieczność opodatkowania tym podatkiem sprzedaży tego przedmiotu.

Pana zdaniem stanowisko co do podlegania przyszłej sprzedaży podatkowi od towarów i usług i dokonaniu jej w charakterze podatnika potwierdzają udzielone Panu dotychczas przez Organ interpretacje. Gdzie wskazano, że definicja działalności gospodarczej ma uniwersalny charakter i pozwala na objęcie pojęciem podatnik podmiotów, które prowadzą działalność, występujących w profesjonalnym obrocie gospodarczym, ale też działalność ta, to także wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponieważ nabyty w drodze darowizny majątek – gospodarstwo rolne – nie był wykorzystywany wyłącznie na potrzeby własne ale służył do prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to dostawa części gruntu z tego gospodarstwa będzie podlegała temu podatkowi.

Nie bez znaczenia w sprawie (co podniósł Organ w uzasadnieniu stanowiska w interpretacji) jest fakt, że w roku 2018 dokonał Pan sprzedaży gruntu, to jest działki oznaczonej nr 2, którą opodatkował Pan podatkiem od towarów i usług, stosując się do udzielonej Panu interpretacji.

Ponadto w roku 2019 dokonał Pan sprzedaży działki gruntu, którą również Pan opodatkował podatkiem (kierując się stanowiskiem Organu, dotyczącym sprzedaży działki nr 2, podobieństwo sprawy). Dodatkowo zastosował się Pan do wydanej interpretacji z (`(...)`) i opodatkował podatkiem od towarów i usług przeniesienie z mocy prawa własności działki gruntu nr 1 na rzecz Gminy.

Reasumując, planowana, przyszła sprzedaż wydzielonej z działki o nr 3, działki gruntu o pow. 3,0854 ha, w całości objętej Planem Zagospodarowania jako grunty pod budowę, będzie podlegać podatkowi od towarów i usług. Na tle przedstawionego opisu trudno uznać, że dostawa nie będzie czynnością w ramach działalności gospodarczej oraz, że Pana zdaniem nie będzie Pan działał w charakterze podatnika. Fakt, że do aktu notarialnego staną małżonkowie nie stoi temu na przeszkodzie. Ponieważ grunt stanowi własność małżonków a reprezentantem gospodarstwa rolnego jest Pan.

Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, i dokonana w imieniu wszystkich właścicieli gospodarstwa, którego jest Pan reprezentantem jako czynny podatnik VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359), zwanej dalej K.R.O.:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 K.R.O.:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 K.R.O.:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne np. w akcie notarialnym dokumentującym nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy art. 43 § 1 K.R.O.:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Na mocy art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy tym, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w art. 96 ust. 2 tej ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

W tym miejscu należy zauważyć, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wskazują jednoznacznie, która z osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Powołane przepisy podatkowe wskazują jedynie, że tylko jeden ze współmałżonków może być podatnikiem z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego i to on będzie miał prawo do rozliczania VAT należnego z tytułu sprzedaży i uprawniony będzie do odliczania podatku naliczonego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że aktem notarialnym z 15 października 1998 r. Repertorium A Nr (…) Pana rodzice dokonali darowizny nieruchomości rolnych na rzecz Pana żony oraz Pana.

Darowizna dotyczyła nieruchomości położonych w miejscowości (…) o łącznej pow. 12,66 ha. Nieruchomość ta zabudowana była budynkiem mieszkalnym, stodołą i garażem, położonych w miejscowości (…) a oznaczonych nr 3, 5 o pow. 5,41 ha, nr (`(...)`) o łącznej pow. 12,31 ha.

Nieruchomość ta zabudowana była budynkiem mieszkalno-gospodarczym, stodołą i garażem, położonych w miejscowości (…) a oznaczonych nr (`(...)`) o łącznej pow. 3,43 ha.

Przedmiot darowizny wszedł do majątku wspólnego obdarowanych.

Po otrzymaniu w drodze darowizny opisanych wyżej nieruchomości rolnych prowadzi Pan wraz z żoną działalność rolniczą na tych terenach. Prowadzi Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne.

Ponieważ nieruchomości rolne, opisane wyżej, stanowiły wspólny majątek małżonków, to Pan był osobą reprezentującą to gospodarstwo i początkowo rolnikiem ryczałtowym.

1 lipca 2014 r. w związku z prowadzeniem na nieruchomościach rolnych działalności rolniczej, dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Stał się Pan podatnikiem VAT czynnym, reprezentantem gospodarstwa.

Od 1 kwietnia 2020 r. do 31 marca 2022 r. był Pan rolnikiem ryczałtowym.

Od 1 kwietnia 2022 r., po dokonaniu zmiany zgłoszenia rejestracyjnego, ponownie jest Pan podatnikiem VAT czynnym. Innej działalności (w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług) niż rolnicza nie prowadzi Pan ani Pana żona.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy, zatwierdzonym uchwałą nr (…) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, dla obszarów położonych w miejscowościach (…), teren działek nr 1, 2 i 3 położony w miejscowości (…), przeznaczony jest pod: 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny).

Działki te położone są w miejscowości (…). Działki te powstały w wyniku zainicjowanego przez Pana i Pana żonę podziału geodezyjnego działki gruntu nr 4, wchodzącej w skład nieruchomości rolnych otrzymanych w drodze darowizny. Przy czym działka nr 4 powstała w 2007 r. z podziału działki nr 5, dokonanego przez (`(...)`) z powodu wywłaszczenia z części terenu tej działki pod budowę (`(...)`).

Burmistrz decyzją z 19 marca 2018 r. Nr (…) orzekł o zatwierdzeniu geodezyjnego projektu podziału nieruchomości oznaczonej jako działka nr 4 o pow. 4,6943 ha, położonej w (…), w wyniku którego powstały: działka nr 1 o pow. 0,0139 ha przeznaczona na poszerzenie pasa drogowego drogi gminnej oraz działki nr 2 o pow. 1,0763 ha i nr 3 o pow. 3,6032 ha.

W skład gospodarstwa rolnego wchodzi działka gruntu oznaczona nr 3 o pow. 3,6032 ha położona w miejscowości (…). Działka ta jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej. Działka ta stanowi w części o pow. 0,0849 ha nieużytki (N), w części 0,1417 ha grunty orne (RV), w części 3,3766 ha grunty orne (RVI). Przedmiotowa działka gruntu nie jest przedmiotem najmu czy dzierżawy.

Z zaświadczenia nr (…) wydanego 19 stycznia 2022 r. przez Burmistrza wynika, że zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy, zatwierdzonym uchwałą nr (…) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszarów położonych w miejscowościach (…), działka nr ewidencyjny 3 o pow. 3,6032 ha, położona w obrębie ewidencyjnym (…) przeznaczona jest pod: południowa część działki o pow. ok. 3,1200 ha – 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny), natomiast pozostała część działki nie została objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

Aktem notarialnym Repertorium A Nr (…), przedwstępna umowa sprzedaży, zobowiązał się Pan wraz z żoną dokonać podziału geodezyjnego działki gruntu oznaczonej nr 3 o pow. 3,6032 ha w ten sposób, że zostanie z niej wydzielona działka gruntu o pow. 3,0854 ha.

Wydzielenie ma być dokonane w taki sposób aby działka ta była położona w całości na obszarze oznaczonym wg Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego jako – 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny).

Następnie na mocy tegoż aktu notarialnego Pan wraz z żoną zobowiązał się sprzedać nabywcy (…) wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich oraz jakichkolwiek ciężarów i obciążeń – prawo własności wydzielonej z działki gruntu, oznaczonej nr 3, niezabudowanej działki gruntu o pow. 3,0854 ha.

Działka gruntu nr 3 nie jest ogrodzona. Pan wraz z żoną nie poszukiwał nabywcy, przyszły nabywca zgłosił się sam. Nie prowadził Pan wraz z żoną żadnych działań marketingowych w celach zbycia działki.

Zmiany przeznaczenia nieruchomościach rolnych w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego dokonała z urzędu Gmina w 2011 r. bez Pana ani Pana żony inicjatywy, udziału i woli w tym zakresie.

W związku z powyższym opisem sprawy wątpliwości Pana dotyczą ustalenia czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do sprzedaży działki o pow. 3,0854 ha wydzielonej z działki gruntu oznaczonej nr 3, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie dla rozstrzygnięcia Pana wątpliwości kluczowym jest fakt, że w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W skład tego gospodarstwa rolnego wchodzi działka gruntu oznaczona nr 3 o pow. 3,6032 ha położona w miejscowości (…), z której zostanie wydzielona działka o pow. 3,0854 ha przeznaczona do sprzedaży.

Jak wynika z wniosku na otrzymanych w 1998 r. w drodze darowizny działkach prowadzi Pan wraz z żoną działalność rolniczą (w tym na działce nr 3).

Zatem w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że ww. działka o pow. 3,0854 ha wydzielona z działki gruntu oznaczonej nr 3 wchodzi w skład majątku przedsiębiorstwa (tj. gospodarstwa rolnego).

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie ww. działka będąca przedmiotem sprzedaży, służy do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej rolniczej, z tytułu której jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Tym samym, sprzedaż przez Pana wydzielonej działki gruntu o pow. 3,0854 ha z działki oznaczonej nr 3, stanowiącej część Pana gospodarstwa rolnego, stanowi dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu.

Zatem sprzedaż wydzielonej działki o pow. 3,0854 ha z działki oznaczonej nr 3 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Z treści opisu sprawy wynika, że działka mająca być przedmiotem sprzedaży jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego jako 6PU – teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy, magazyny).

Zatem przedmiotem sprzedaży będzie działka która – zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego – stanowi teren budowlany.

W związku z powyższym, sprzedaż przez Pana ww. działki o pow. 3,0854 ha nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to przepisy dopuszczają możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- konieczny jest brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotową działkę nabył Pan w drodze darowizny od rodziców w 1998 r. Zatem w odniesieniu do czynności nabycia przez Pana ww. działki nie wystąpił podatek od towarów i usług. W takiej sytuacji nie można uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo Panu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu tych działek nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu przez Pana.

W związku z powyższym, dostawa przedmiotowej działki nie będzie również korzystała ze zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione wymagane warunki określone w tym przepisie.

Wobec tego sprzedaż ww. działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, z tytułu sprzedaży działki o powierzchni 3,0854 ha w****ydzielonej z działki oznaczonej nr 3 będzie Pan podatnikiem podatku VAT, a transakcja sprzedaży tej działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy.

Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).