Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania z majątku Spółki jawnej dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2022 r. (wpływ 12 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej „Spółka”) jest spółką jawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (dalej „Wspólnik A” i „Wspólnik B”), mające rezydencję podatkową w Polsce. Każdy ze wspólników posiada 1/2 udziału w zyskach i stratach Spółki. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 46.61 Z). Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Obaj wspólnicy prowadzą również niezależnie od siebie jednoosobowe działalności gospodarcze wpisane do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wspólnik A i Wspólnik B są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Wspólnicy Spółki wydzielili organizacyjnie i finansowo z majątku Spółki jawnej dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”): ZCP-A i ZCP-B. ZCP-A zajmuje się m.in. produkcją, naprawą i sprzedażą maszyn i urządzeń rolniczych. Infrastruktura wchodząca w skład ZCP-B pozwala na prowadzenie działalności stacji paliw, która jest dzierżawiona. Dzierżawcą jest Wspólnik B.

Prowadzone księgi rachunkowe oraz sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Wspólnik A oraz Wspólnik B planują dokonać nieodpłatnego przekazania ZCP-A i ZCP-B w ten sposób, że:

− ZCP-A zostanie wniesiona do jednoosobowej działalności Wspólnika A,

− ZCP-B zostanie wniesiona do jednoosobowej działalności Wspólnika B.

Obydwie ZCP zostaną przekazane wspólnikom do ich jednoosobowych działalności gospodarczych. Obydwie ZCP przekazane wspólnikom będą posiadały na moment przekazania jednakową wartość rynkową, wspólnicy nie przewidują wzajemnych spłat i dopłat. Zarówno ZCP-A, jak i ZCP-B będzie mogło samodzielnie prowadzić dalej działalność gospodarczą.

Powyższe przekazanie nie będzie miało formy sprzedaży i nie będzie stanowiło umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), będzie natomiast umową nienazwaną. Nie będzie stanowiło również zwrotu wkładów wspólników. W wyniku przeniesienia na wspólników prawa własności ZCP-A i ZCP-B, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania tej czynności.

W ramach przekazania ZCP-A, Wspólnik A dokona przejęcia pracowników Wnioskodawcy w trybie art. 23(1) Ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.).

Po przekazaniu ZCP, Wspólnik A oraz Wspólnik B przewidują likwidację Spółki jawnej, ponieważ całe zasoby majątkowe, organizacyjne i finansowe tej spółki zostaną wniesione do jednoosobowych działalności gospodarczych Wspólnika A oraz Wspólnika B w formie ZCP-A i ZCP-B.

W piśmie z 11 maja 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku − wskazali Państwo, że:

1. Na moment przekazania ZCP-A będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. ZCP-A będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych takich jak maszyny, budynki, pojazdy i niematerialnych, tj. odrębne programy księgowe, licencja, programy do projektowania maszyn S. W. − licencja, programy fakturowe I. − licencja.

Poza tym ZCP-A przejmie zobowiązania Spółki jawnej co do zobowiązań w zakresie kontynuacji zawartych umów kredytowych, dostaw sprzętu, zakupów materiałów, mediów, przyporządkowanych do ZCP-A. Żaden pracownik ZCP-A nie będzie pracownikiem ZCP-B. Obie jednostki są oddalone od siebie o ponad 100 km;

b) finansowej, tj. będzie posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Na podstawie prowadzonej dokumentacji możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego;

c) funkcjonalnej, tj. będzie stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

2. Na moment przekazania ZCP-B będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

b) finansowej, tj. będzie posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Na podstawie prowadzonej dokumentacji możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego;

c) funkcjonalnej, tj. będzie stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

3. Przedmiotem przekazania do odrębnych działalności gospodarczych wspólników, będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnionymi częściami przedsiębiorstwa tj. ZCP-A i ZCP-B, w tym zobowiązania i należności w całości. Wspólnicy nie przewidują pozostawienia żadnego składnika materialnego mogącego być przedmiotem przekazania, a który nie byłby przekazany do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa. Składniki niematerialne, w tym zobowiązania i należności, będą przydzielone następująco:

− ZCP-A przejmuje wszystkie składniki niematerialne Spółki jawnej, wyłączeniem składników niematerialnych dotyczących ZCP-B,

− ZCP-B przejmuje wszystkie składniki niematerialne, dotyczące ZCP-B.

4. Po otrzymaniu ZCP-A i ZCP-B każdy ze wspólników będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności Spółki jawnej w danym zakresie przypisanym do ZCP wyłącznie w oparciu o składniki, które otrzyma. Działalność tą, każdy ze wspólników będzie kontynuował w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przekazane z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) i w związku z tym, do transakcji tej zastosowanie znajdzie wyłączenie spod zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazane z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. − dalej Ustawa o VAT) i w związku z tym, do transakcji tej zastosowanie znajdzie wyłączenie spod zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidziane w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część Ustawa o VAT nie ma zastosowania.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czy przeniesienie w drodze podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym również poprzez przeniesienie własności na podstawie umowy nienazwanej.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby dany zbiór składników majątkowych mógł być uważany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, tj.:

· powinien istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

· zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

· składniki te powinny być przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych_;_

· zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Brak zaistnienia którejkolwiek z powyższych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Wyodrębnienie organizacyjne rozumiane jest jako odpowiednie umiejscowienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej podatnika. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, zarówno ZCP-A, jak i ZCP-B są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki. Stopień zorganizowania ZCP z pewnością może zostać uznany za „wystarczający dla samodzielnej realizacji zadań gospodarczych”. Zorganizowanie to ma charakter faktyczny i uwidocznia się w roli składników majątkowych pełnionej w dotychczasowym funkcjonowaniu Spółki.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej część przedsiębiorstwa. Warto w tym miejscu wskazać na wykładnię zaprezentowaną w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 690/14, z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt 1212/17 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15, w Rzeszowie z 23 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 19/16, w Poznaniu z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 364/19, iż z treści ww. art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie wynika, że warunkiem finansowego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest pełne wyodrębnienie majątku, czy też konieczność przypisania wszelkich przychodów i kosztów, zobowiązań i należności zbywcy, związanych z jego działalnością do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z żadnych przepisów nie wynika również obowiązek posiadania odrębnych rachunków bankowych i własnych środków finansowych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa bowiem jako zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowana i kompletna, aby mogła funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Zatem wyodrębnienie finansowe zachodzi już wtedy, gdy możliwe jest, w oparciu o jakiekolwiek rozwiązania materialno-techniczne, przyporządkowanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa pewnych elementarnych danych finansowych, bowiem ustawodawca nie wprowadza wymogu jej całkowitej samodzielności finansowej.

Prowadzone księgi rachunkowe oraz sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, ZCP-A i ZCP-B spełnią również kolejny z warunków definiujących zorganizowaną część przedsiębiorstwa określonych w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Wskazuje się, że z wyodrębnieniem funkcjonalnym danej jednostki mamy do czynienia, gdy jest ona w stanie przejąć określone zadania gospodarcze oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Oznacza to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot. Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, ZCP-A i ZCP-B spełniają wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego. Zarówno ZCP-A, jak i ZCP-B nie stanowią zbioru przypadkowych, niepowiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki. Przeciwnie, składniki będące przedmiotem majątku, wchodzące odpowiednio w skład ZCP-A i ZCP-B pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym. Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Wspólnik A, jak i Wspólnik B uzyskają składniki majątkowe i niemajątkowe, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych zasobów.

Przekazanie z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych jej wspólników będzie obejmowało, w ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie zasobów, umożliwiających generowanie „własnych” przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym samodzielne funkcjonowanie ZCP-A i ZCP-B na rynku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższego należy uznać, że przekazane z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i w związku z tym, do transakcji tej zastosowanie znajdzie wyłączenie spod zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidziane w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.