0112-KDIL1-2.4012.151.2022.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2022 r. (wpływ 31 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada status (…), działającej na podstawie przepisów ustawy o (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność (…) oraz edukacyjno-wychowawczą, która nie stanowi działalności gospodarczej o charakterze zarobkowym.

Wnioskodawca aktualnie planuje realizację przedsięwzięcia, jakim jest zmniejszenie zużycia energii i emisji CO2 poprzez przeprowadzenie kompleksowych prac termomodernizacyjnych, w tym zastosowanie odnawialnych źródeł energii oraz zastosowanie systemów zarządzania energią w obiektach (budynkach) należących do Wnioskodawcy.

Prace termomodernizacyjne mają być przeprowadzone w następujących budynkach należących do Wnioskodawcy:

1. Budynek mieszkalny (…) (dalej: Bud. 1),

2. Budynek mieszkalny (…) (dalej: Bud. 2),

3. Budynek mieszkalny (…) (dalej: Bud. 3),

4. (…) (dalej: Bud. 4),

5. (…) (dalej: Bud. 5),

6. Budynek pomocniczy (…) (dalej: Bud. 6),

7. (…) (dalej: Bud. 7),

8. (…) (dalej: Bud. 8),

9. (…) (dalej: Bud. 9).

Prace termomodernizacyjne w powyższych budynkach będą polegały na:

‒ Bud. 1: montaż pomp ciepła wraz z systemem zarządzania energią i modernizacją instalacji,

‒ Bud. 2: montaż pomp ciepła wraz z systemem zarządzania energią i modernizacją instalacji,

‒ Bud. 3: montaż pomp ciepła wraz z systemem zarządzania energią i modernizacją instalacji,

‒ Bud. 4: ocieplenie ścian, instalacja c.o., instalacja c.w.u., fotowoltaika, system zarządzania energią BMS,

‒ Bud. 5: modernizacja instalacji c.o., ocieplenie stropu strychu, ocieplenie ścian, wymiana okien, ocieplenie podłogi, modernizacja instalacji c.w.u., fotowoltaika, system zarządzania energią BMS,

‒ Bud. 6: modernizacja instalacji c.o., ocieplenie ściany zewnętrznej, wymiana drzwi, ocieplenie dachu, wymiana okien, modernizacja instalacji c.w.u., fotowoltaika,

‒ Bud. 7: modernizacja systemu c.w.u., modernizacja przegrody OZ 1 „Wentylacja grawitacyjna”, modernizacja przegrody stropu zewnętrznego, modernizacja przegrody dachu, modernizacja systemu grzewczego, wymiana oświetlenia, system zarządzania energią BMS,

‒ Bud. 8: modernizacja instalacji c.o., wymiana okien, ocieplenie ścian, ocieplenie dachu, ocieplenie podłogi, fotowoltaika, system zarządzania energią BMS,

‒ Bud. 9: modernizacja instalacji c.o., modernizacja instalacji c.w.u., ocieplenie stropu strychu, wymiana okien, cieplenie ścian, ocieplenie dachu, wentylacja mechaniczna, wymiana drzwi, ocieplenie podłogi na gruncie, fotowoltaika, system zarządzania energią BMS.

Powyższe prace przyczynią się do zmniejszenia zapotrzebowania na ciepło w stosunku do stanu istniejącego oraz ograniczą emisję CO2, ze względu na wyjątkowo szkodliwy wpływ tego związku chemicznego na środowisko naturalne. W budynkach poddanych pracom nie przewiduje się zmiany funkcji użytkowej.

W celu realizacji prac termomodernizacyjnych, Wnioskodawca będzie ponosił szereg wydatków na zakup niezbędnych materiałów i usług do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W celu sfinansowania projektu, Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie w formie dotacji w ramach programu priorytetowego nr (…).

Budynki, które mają zostać objęte termomodernizacją i dofinansowaniem służą działalności (…) oraz edukacyjno-wychowawczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Niektóre budynki stanowią budynki mieszkalne dla osób (…), a w innych przyjmowani są (…) – odbywają się w nich praktyki (…) lub spotkania edukacyjno-wychowawcze. Wnioskodawca w tych budynkach nie prowadzi działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług), w szczególności nie prowadzi działalności o charakterze zarobkowym.

Po przeprowadzeniu prac termomodernizacyjnych Wnioskodawca nadal będzie kontynuował w ww. budynkach swoją działalność (…) oraz działalność edukacyjno-wychowawczą. W niektórych zaś budynkach/pomieszczeniach nadal będą mieszkały osoby (…).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wynika to z tego, że poza swoją podstawową działalnością (…), prowadzi także działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT w następujących obszarach:

1. Księgarnia (lokal Księgarni znajduje się w Bud. 3), gdzie sprzedawane są towary (pamiątki, książki, artykuły …), opodatkowane VAT;

2. Centrum (…) (Bud. 4).

Wnioskodawca zaznacza, że w tych częściach budynków (Bud. 3 i Bud. 4), w których jest prowadzona działalność gospodarcza, opodatkowana VAT, nie będą prowadzone prace termomodernizacyjne, objęte dofinansowaniem. Dofinansowanie dotyczy tylko części budynków (Bud. 3 i Bud. 4), w którym prowadzona jest działalność (…) i edukacyjno-wychowawcza i/lub mieszkają w niej (…), co nie stanowi działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi w ramach realizacji projektu pt. „(…)” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary te oraz usługi nie będę wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT lub zwolnionych od VAT.

Jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nabyte towary i usługi będą służyły termomodernizacji Budynków Wnioskodawcy. W tych Budynkach Wnioskodawca prowadzi działalność (…) oraz edukacyjno-wychowawczą. Ponadto w niektórych Budynkach mieszkają osoby (…), a w innych przyjmowani są (…) w celu odbywania praktyk (…) lub spotkań edukacyjno- wychowawczych. Wobec tego Wnioskodawca w tych Budynkach nie prowadzi działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT, w szczególności nie prowadzi działalności o charakterze zarobkowym.

Wnioskodawca w części Budynku nr 3 prowadzi działalność opodatkowaną VAT – Księgarnia. Jednak w tej części budynku nie będą prowadzone prace termomodernizacyjne. Dlatego nabyte towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych lub zwolnionych od VAT.

Jak zostały wskazane powyżej, nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi w ramach realizacji ww. projektu, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Dlatego też Wnioskodawca nie będzie musiał przyporządkowywać odpowiedniej części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, tj. nieopodatkowanych, opodatkowanych i zwolnionych od VAT.

Faktury dotyczące nabycia towarów i usług w ramach przedmiotowego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę, która posiada nr NIP.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych za zakup materiałów i usług niezbędnych do przeprowadzenia planowanych prac termomodernizacyjnych budynków, objętych projektem: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych za zakup zakupu materiałów i usług niezbędnych do przeprowadzenia planowanych prac termomodernizacyjnych budynków, objętych projektem: „(…)”.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy VAT, za działalność gospodarczą uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (`(...)`).

Na podstawie powyższych przepisów, uznać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. prawo do odliczenia) przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie poniższe warunki:

1. odliczenia VAT dokonuje podatnik w rozumieniu przepisów VAT

Dodatkowo należy zauważyć, że zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96 (`(...)`).

Z prawa do odliczenia VAT mogą zatem korzystać tylko ci podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

2. nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest powstanie podatku VAT należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

A contrario, nie jest możliwe odliczenie VAT naliczonego od nabytych towarów i/lub usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy zauważyć, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wobec tego co do zasady przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w związku z zakupem towarów i usług. Jednak prawo do odliczenia dotyczy tylko nabycia tych towarów i usług, które są bezpośrednio wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Czynności opodatkowane VAT Wnioskodawca wykonuje wyłącznie w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej – Księgarni oraz Centrum.

Działalność Księgarni i Centrum (…) jest prowadzona w części Bud. 3 i Bud. 4, które nie będą podlegały termomodernizacji.

Jak zostało wskazane w treści wniosku, podstawową działalnością Wnioskodawcy jest działalność (…) i edukacyjno-wychowawcza, która nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT, w szczególności nie jest prowadzona dla celów zarobkowych. Zatem Wnioskodawca nie działa w tym obszarze jako podatnik VAT – nie jest spełniona definicja działalności gospodarczej, tj.:

‒ działalność (…) i edukacyjno-wychowawcza nie stanowi działalności producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalności osób wykonujących wolne zawody;

‒ działalność (…) i edukacyjno-wychowawcza nie stanowi czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – celem Wnioskodawcy nie jest osiąganie zysku w związku z jej podstawową działalnością – (…) i edukacyjno-wychowawczą. Wnioskodawca nie dokonuje odpłatnej dostawy towarów, ani nie świadczy odpłatnie usług z tytułu tych działalności.

Planowane przedsięwzięcie inwestycyjne będzie realizowane przez Wnioskodawcę w budynkach/w częściach budynku – Bud. 3 i Bud. 4, które nie są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT. Termomodernizowanie budynki/części budynków - Bud. 3 i Bud. 4 są wykorzystywane jedyne na cele (…) i edukacyjno-wychowawcze lub mieszkają w nich osoby (…). Zakupione towary i usługi niezbędne do realizacji termomodernizacji budynków nie będą zatem wykorzystywane do czynności opodatkowanych – sprzedaży towarów lub usług podlegających opodatkowaniu VAT, tj. sprzedaży towarów, opodatkowanych VAT w Księgarni.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie będą spełnione warunki w zakresie prawa do odliczenia VAT przez Wnioskodawcę od nabytych towarów i usług wykorzystanych do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynkach objętych dofinansowaniem.

Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko jest zgodne aktualną linią interpretacyjną prezentowaną przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych, np.:

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 września 2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.337.2019.2.EB; 

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 grudnia 2019 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.625.2019.1.OS.

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2019 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.126.2019.1.BS.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca aktualnie planuje realizację przedsięwzięcia pn. „(…)”, poprzez przeprowadzenie kompleksowych prac termomodernizacyjnych, w tym zastosowanie odnawialnych źródeł energii oraz zastosowanie systemów zarządzania energią w obiektach (budynkach) należących do Wnioskodawcy.

W celu realizacji prac termomodernizacyjnych, Wnioskodawca będzie ponosił szereg wydatków na zakup niezbędnych materiałów i usług do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Prace termomodernizacyjne mają być przeprowadzone w następujących budynkach należących do Wnioskodawcy: (…).

Budynki, które mają zostać objęte termomodernizacją i dofinansowaniem służą działalności (…) oraz edukacyjno-wychowawczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Niektóre budynki stanowią budynki mieszkalne dla osób (…), a w innych przyjmowani są (…) – odbywają się w nich praktyki (…) lub spotkania edukacyjno-wychowawcze. Wnioskodawca w tych budynkach nie prowadzi działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT, w szczególności nie prowadzi działalności o charakterze zarobkowym.

Po przeprowadzeniu prac termomodernizacyjnych Wnioskodawca nadal będzie kontynuował w ww. budynkach swoją działalność (…) oraz działalność edukacyjno-wychowawczą. W niektórych zaś budynkach/pomieszczeniach nadal będą mieszkały osoby (…).

Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT w następujących obszarach: Księgarnia (lokal Księgarni znajduje się w Budynku 3) oraz Centrum (…) (Budynek 4).

Wnioskodawca zaznacza, że w tych częściach budynków (Budynek 3 i Budynek 4), w których jest prowadzona działalność gospodarcza, opodatkowana VAT, nie będą prowadzone prace termomodernizacyjne, objęte dofinansowaniem.

Wnioskodawca wskazał, że nabyte towary i usługi w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem towary oraz usługi nie będę wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT lub zwolnionych od VAT. Faktury dotyczące nabycia towarów i usług w ramach przedmiotowego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Budynki, które mają zostać objęte termomodernizacją służą działalności (…) oraz edukacyjno-wychowawczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w których nie prowadzi on działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT. Co istotne Wnioskodawca wskazał, że nabyte towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro nabyte towary i usługi związane z pracami termomodernizacyjnymi w Budynkach będą wykorzystane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych za zakup materiałów i usług niezbędnych do przeprowadzenia planowanych prac termomodernizacyjnych Budynków, w ramach projektu pn. „(…)”.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zatem Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienne zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).