Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że aport opisanej we wniosku Części Przedsiębiorstwa stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), w konsekwencji, czego do transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie spod opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2022 r. (wpływ 25 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Zbywca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od (`(...)`) 2011 roku.

Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabywca również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od (`(...)`) 2020 roku.

Wnioskodawca oraz Nabywca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce będącej Nabywcą.

Wnioskodawca planuje przenieść na Nabywcę w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Część Przedsiębiorstwa zajmującą się zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń (dalej: „Część Przedsiębiorstwa”).

Obejmować ona będzie w szczególności:

1. lokal niemieszkalny numer (`(...)`), stanowiący odrębną nieruchomość, położny w (`(...)`) dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (`(...)`) przez Sąd Rejonowy w (`(...)`), wraz z udziałem o wielkości 85359/88258 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności gruntowej, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (`(...)`) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali;

2. stanowisko pracy biura obsługi wraz z zatrudnionym na nim pracownikiem;

3. zawarte umowy z kontrahentami dotyczące wynajmu pomieszczeń w budynku przy (`(...)`).

4. należności i zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz dotyczące Części Przedsiębiorstwa.

Aport nie będzie obejmować natomiast zobowiązania w postaci kredytu uzyskanego przez Wnioskodawcę na finansowanie inwestycji, polegającej na zakupie nieruchomości zlokalizowanej w (`(...)`) objętej KW nr (`(...)`) Kredyt ten jest zabezpieczony hipoteką umowną na przenoszonej nieruchomości do kwoty (`(...)`) zł. Wnioskodawca będzie obciążał kwotą spłaty kredytu (kapitału i odsetek) Nabywcę.

Nieruchomość stanowiąca składnik aportu została nabyta przez Wnioskodawcę (`(...)`) 2015r. na podstawie aktu notarialnego (`(...)`).

Nieruchomość wchodząca w skład aportu nadal stanowić będzie zabezpieczenie pozostałych zobowiązań Wnioskodawcy zabezpieczonych hipoteką umowną:

1. Pożyczka korporacyjna, umowa nr (`(...)`)

2. Pożyczka korporacyjna, umowa nr (`(...)`)

3. Kredyt obrotowy w formie linii odnawialnej, odsetki od kapitału i odsetki za opóźnienie spłaty kapitału, przyznane koszty postępowania, roszczenia z tytułu opłat i prowizji, umowa nr (`(...)`)

Ciężar ekonomiczny tych zobowiązań nadal będzie ponosił Wnioskodawca, tj. będzie je spłacał samodzielnie.

System księgowy i plan kont umożliwiają wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. Księgowanie jest dokonywane w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Ad. 1.

a) Spółka prowadzi działalność w zakresie usług budowlanych oraz w zakresie wynajmu lokali.

b) Działalność spółki polega na świadczeniu usług budowlanych, usług tynkarskich. Spółka realizuje te usługi jako wykonawca generalny lub jako podwykonawca. Spółka wynajmuje również lokale na rzecz innych podmiotów.

c) Działalność spółki prowadzona jest z wykorzystaniem składników majątkowych takich jak: samochody, agregaty tynkarskie, rusztowania oraz nieruchomości opisanej we wniosku, którą Wnioskodawca planuje przenieść aportem na rzecz Nabywcy.

d) Po dokonaniu aportu spółka będzie w dalszym ciągu świadczyć usługi budowlane.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie Organu:

a) jaki jest zakres prowadzonej przez Państwa działalności?

b) na czym polega prowadzona przez Państwa działalność?

c) przy pomocy jakich składników majątkowych jest prowadzona ww. działalność?

d) w jakim zakresie, po dokonanym aporcie o którym mowa we wniosku, będą Państwo kontynuować działalność gospodarczą?

Ad. 2

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (dokonania opisanego we wniosku aportu) będąca przedmiotem aportu wydzielana Część Przedsiębiorstwa będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (w tym zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz inne zobowiązania dotyczące Części Przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu ), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Aport nie będzie obejmował zobowiązania w postaci kredytu uzyskanego przez Wnioskodawcę na finansowanie inwestycji polegającej na zakupie nieruchomości zlokalizowanej w (`(...)`) objętej KW nr (`(...)`). Kredyt ten jest zabezpieczony hipoteką umowną na przenoszonej nieruchomości. Wnioskodawca będzie obciążał kwotą spłaty kredytu Nabywcę.

Ad. 3

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji mająca być przedmiotem aportu wydzielana Część Przedsiębiorstwa będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie w przedsiębiorstwie spółki. Dokonane na dzień aportu wyodrębnienie organizacyjne w przedsiębiorstwie spółki, zostanie dokonane w taki sposób, iż stopień zorganizowania przedmiotu aportu będzie mógł być uznany za „wystarczający dla samodzielnej realizacji zadań gospodarczych”. Część Przedsiębiorstwa zajmująca się zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń stanowi „odrębną jednostkę” w strukturze przedsiębiorstwa Zbywcy - w sensie jego odrębnego zorganizowania i wydzielenia. Zorganizowanie to ma charakter faktyczny i uwidocznia się w roli składników majątkowych pełnionej w dotychczasowym funkcjonowaniu Spółki. Zespół tych składników przeznaczony jest i będzie do celów działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomością.

Ad. 4

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji mająca być przedmiotem aportu wydzielona Część Przedsiębiorstwa będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w przedsiębiorstwie spółki.

Przedmiot aportu spełnia wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego. Przedmiotowa Część Przedsiębiorstwa nie stanowi zbioru przypadkowych, niepowiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki.

Składniki będące przedmiotem majątku pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym. Składniki te przeznaczone są do kontynuacji działalności w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajmem pomieszczeń. Nabywca uzyska od Wnioskodawcy składniki majątkowe i niemajątkowe, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych zasobów. Aportowi będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów (w tym, materialnych, niematerialnych, osobowych), które pozwolą na generowanie „własnych” przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym funkcjonowanie Części Przedsiębiorstwa niezależnie od przedsiębiorstwa Zbywcy lub Nabywcy.

Ad. 5

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji mająca być przedmiotem aportu wydzielana Część Przedsiębiorstwa będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo w przedsiębiorstwie spółki.

System księgowy i plan kont umożliwiają wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. Księgowanie jest dokonywane w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Nabywca przejmie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące wynajmu pomieszczeń w budynku przy ul. (`(...)`). Nabywca przejmie również należności i zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz dotyczące Części Przedsiębiorstwa. Spółka będzie wynajmowała od Nabywcy lokale biurowe/magazynowe w nieruchomości, którą wniesie aportem na rzecz Nabywcy.

Ad. 6

Spółka będzie posiadała akty wewnętrzne potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne będącego przedmiotem planowanego wydzielenia zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci: regulaminu funkcjonowania wydziału stanowiącego zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa wraz z określeniem zadań – czynności realizowanych w ramach działalności, która ma być wyodrębniona jako Część Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia bazy kontrahentów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, przypisanie pracowników związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia zobowiązań związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia należności związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia dokumentów finansowych i księgowych związanych z miesięcznym rozliczeniem działalności Części Przedsiębiorstwa. Spółka ma wdrożony również system księgowy i plan kont umożliwiający wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. System ten pozwala również na sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa.

Ad. 7

Na bazie nabytego od spółki zespołu składników (zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa spółki) Nabywca będzie kontynuował działalność gospodarczą prowadzoną przy wykorzystaniu tego zespołu przez Spółkę w zakresie wynajmu nieruchomości.

Ad. 8

Aport wyodrębnionej we wniosku części majątku będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks Pracy.

Pytanie

Czy aport opisanej Części Przedsiębiorstwa będzie stanowił zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w konsekwencji czego do transakcji zastosowanie znajdzie wyłączenie spod zakresu opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Przenoszona na Nabywcę w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Część Przedsiębiorstwa zajmująca się zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń, będzie stanowić zorganizowaną części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”).

W związku z powyższym, planowany aport będzie miał charakter zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyłączonego z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W konsekwencji, transakcja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach wynikających z Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, Ustawa o VAT nie ma zastosowania.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 Ustawy o VAT, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czy przeniesienie w drodze podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym również poprzez przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego. W rezultacie, kluczowe jest określenie czy przedmiot aportu, będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Zbywcy.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby dany zbiór składników majątkowych mógł być uważany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, tj.:

- powinien istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te powinny być przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Brak zaistnienia którejkolwiek z powyższych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Wyodrębnienie organizacyjne rozumiane jest, jako odpowiednie umiejscowienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej podatnika. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższy warunek zostanie spełniony, w przypadku planowanego przez Zbywcę aportu. Stopień zorganizowania przedmiotu aportu z pewnością może zostać uznany za „wystarczający dla samodzielnej realizacji zadań gospodarczych”. Część Przedsiębiorstwa zajmująca się zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń stanowi „odrębną jednostkę” w strukturze przedsiębiorstwa Zbywcy – w sensie jego odrębnego zorganizowania i wydzielenia. Zorganizowanie to ma charakter faktyczny i uwidocznia się w roli składników majątkowych pełnionej w dotychczasowym funkcjonowaniu Spółki. Zespół tych składników przeznaczony był do celów działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomością.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej część przedsiębiorstwa. Warto w tym miejscu wskazać na wykładnię zaprezentowaną w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 690/14, z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, z 20 marca 2012 r. sygn. akt I FSK 815/11, z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt 1212/17 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego: we Wrocławiu z 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15, w Rzeszowie z 23 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 19/16, w Poznaniu z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt i SA/Po 364/19, iż z treści ww. art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie wynika, że warunkiem finansowego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest pełne wyodrębnienie majątku, czy też konieczność przypisania wszelkich przychodów i kosztów, zobowiązań i należności zbywcy, związanych z jego działalnością do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z żadnych przepisów nie wynika również obowiązek posiadania odrębnych rachunków bankowych i własnych środków finansowych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa bowiem, jako zespół składników materialnych i niematerialnych, musi być na tyle zorganizowana i kompletna, aby mogła funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Zatem wyodrębnienie finansowe zachodzi już wtedy, gdy możliwe jest, w oparciu o jakiekolwiek rozwiązania materialno-techniczne, przyporządkowanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa pewnych elementarnych danych finansowych, bowiem ustawodawca nie wprowadza wymogu jej całkowitej samodzielności finansowej.

System księgowy i plan kont umożliwiają wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. Księgowanie jest dokonywane w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Nabywca przejmie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące wynajmu pomieszczeń w budynku przy ul (`(...)`). Nabywca przejmie również należności i zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz dotyczące Części Przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, są to wystarczające elementy wskazujące na wyodrębnienie finansowe Części Przedsiębiorstwa Spółki stanowiącej przedmiot aportu.

Aport nie będzie obejmować natomiast zobowiązania w postaci kredytu uzyskanego przez Wnioskodawcę na finansowanie inwestycji, polegającej na zakupie nieruchomości zlokalizowanej w (`(...)`) objętej KW nr (`(...)`). Kredyt ten jest zabezpieczony hipoteką umowną na przenoszonej nieruchomości do kwoty (`(...)`) zł. Wnioskodawca będzie obciążał kwotą spłaty kredytu (kapitału i odsetek) Nabywcę.

W tym miejscu warto wskazać na wykładnię zaprezentowaną w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 690/14, z której wynika, że w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa bowiem jako zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowana i kompletna, aby mogła funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Także w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26.01.2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15, Sąd wskazał, że z treści analizowanego przepisu nie wynika, że warunkiem finansowego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest pełne wyodrębnienie majątku, czy też konieczność przypisania wszelkich przychodów i kosztów, zobowiązań i należności spółki, związanych z jej działalnością do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 oraz z 15.05.2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, zauważono zaś, że w kontekście uregulowań wspólnotowych, nie ma podstaw do przyjęcia, że przeniesienie zobowiązań (długów, wierzytelności) jest tą okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o możliwości wyłączenia spod opodatkowania VAT.

Wskazuje się, że z wyodrębnieniem funkcjonalnym danej jednostki mamy do czynienia, gdy jest ona w stanie przejąć określone zadania gospodarcze oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Oznacza to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot. Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W Państwa ocenie, przedmiot aportu spełnia wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego. Przedmiotowa Część Przedsiębiorstwa nie stanowi zbioru przypadkowych, niepowiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki. Przeciwnie, składniki będące przedmiotem majątku pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym. Składniki te przeznaczone są do kontynuacji działalności w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajmem pomieszczeń. Zdaniem Wnioskodawcy, Nabywca uzyska od niego składniki majątkowe i niemajątkowe, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych zasobów. Aportowi będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów (w tym, materialnych, niematerialnych, osobowych), które pozwolą na generowanie „własnych” przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym funkcjonowanie Części Przedsiębiorstwa niezależnie od przedsiębiorstwa Zbywcy lub Nabywcy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższego należy uznać, że przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w konsekwencji czego zastosowanie znajdzie wyłączenie spod zakresu opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel `(`(...)`)`.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”).

Jak stanowi art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy aport opisanej we wniosku Części Przedsiębiorstwa stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w konsekwencji czego do transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie spod opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE, i analizując go w kontekście zadanego we wniosku pytania, wskazać należy, że wydzielona część przedsiębiorstwa, będąca przedmiotem aportu, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń.

Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku, wydzielana Część Przedsiębiorstwa będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (w tym zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz inne zobowiązania dotyczące Części Przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na działalność polegającą na zarządzaniu nieruchomością i wynajmem pomieszczeń składa się wyodrębniona organizacyjnie grupa składników materialnych i niematerialnych (lokal niemieszkalny numer (`(...)`), stanowiący odrębną nieruchomość, wraz z udziałem o wielkości 85359/88258 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności gruntowej, oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, stanowisko pracy biura obsługi wraz z zatrudnionym na nim pracownikiem, zawarte umowy z kontrahentami dotyczące wynajmu pomieszczeń, należności i zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz dotyczące Części Przedsiębiorstwa).

Jak wynika z treści wniosku:

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji mająca być przedmiotem aportu wydzielana Część Przedsiębiorstwa:

- będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie w przedsiębiorstwie spółki. Dokonane na dzień aportu wyodrębnienie organizacyjne w przedsiębiorstwie spółki, zostanie dokonane w taki sposób, iż stopień zorganizowania przedmiotu aportu będzie mógł być uznany za „wystarczający dla samodzielnej realizacji zadań gospodarczych”. Część Przedsiębiorstwa zajmująca się zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń stanowi „odrębną jednostkę” w strukturze przedsiębiorstwa Zbywcy – w sensie jego odrębnego zorganizowania i wydzielenia. Zorganizowanie to ma charakter faktyczny i uwidocznia się w roli składników majątkowych pełnionej w dotychczasowym funkcjonowaniu Spółki. Zespół tych składników przeznaczony jest i będzie do celów działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomością,

- będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w przedsiębiorstwie spółki. Przedmiot aportu spełnia wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego. Przedmiotowa Część Przedsiębiorstwa nie stanowi zbioru przypadkowych, niepowiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki. Składniki będące przedmiotem majątku pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym. Składniki te przeznaczone są do kontynuacji działalności w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajmem pomieszczeń. Nabywca uzyska od Wnioskodawcy składniki majątkowe i niemajątkowe, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych zasobów. Aportowi będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów (w tym, materialnych, niematerialnych, osobowych), które pozwolą na generowanie „własnych” przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym funkcjonowanie Części Przedsiębiorstwa niezależnie od przedsiębiorstwa Zbywcy lub Nabywcy.

- będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo w przedsiębiorstwie spółki. System księgowy i plan kont umożliwiają wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. Księgowanie jest dokonywane w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Nabywca przejmie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące wynajmu pomieszczeń w budynku przy ul. (`(...)`). Nabywca przejmie również należności i zobowiązania wobec kontrahentów, z którymi podpisano umowy najmu lokali oraz dotyczące Części Przedsiębiorstwa. Spółka będzie wynajmowała od Nabywcy lokale biurowe/magazynowe w nieruchomości, którą wniesie aportem na rzecz Nabywcy.

Spółka będzie posiadała akty wewnętrzne potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne będącego przedmiotem planowanego wydzielenia zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci: regulaminu funkcjonowania wydziału nrstanowiącego zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa wraz z określeniem zadań – czynności realizowanych w ramach działalności, która ma być wyodrębniona jako Część Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia bazy kontrahentów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, przypisanie pracowników związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia zobowiązań związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia należności związanych z Częścią Przedsiębiorstwa, wyodrębnienia dokumentów finansowych i księgowych związanych z miesięcznym rozliczeniem działalności Części Przedsiębiorstwa. Spółka ma wdrożony również system księgowy i plan kont umożliwiający wyodrębnienie kont wynikowych związanych z Częścią Przedsiębiorstwa. System ten pozwala również na sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów związanych z Częścią Przedsiębiorstwa.

Na bazie nabytego od spółki zespołu składników (zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa spółki) Nabywca będzie kontynuował działalność gospodarczą prowadzoną przy wykorzystaniu tego zespołu przez Spółkę w zakresie wynajmu nieruchomości.

Aport wyodrębnionej we wniosku części majątku będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks Pracy.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, związany zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń, będący przedmiotem opisanego we wniosku aportu, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji powyższego planowana czynność przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z zarządzaniem nieruchomością i wynajmem pomieszczeń do Spółki Nabywcy będzie wyłączona od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Państwa należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informujemy również, że powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę, co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

- W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).