0110-KSI2-1.451.20.2020.14.MG

DECYZJA

Na podstawie art. 221, art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

po ponownym rozpatrzeniu odwołania z 10 września 2020 r. (data wpływu 16 września 2020 r.) od wiążącej informacji stawkowej z dnia 26 sierpnia 2020 r. znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP określającej dla towaru: (…), klasyfikację do pozycji 4911 Nomenklatury scalonej (zwanej dalej również CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (zwanego dalej również WSA w Warszawie lub Sądem) z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 582/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 12 kwietnia 2022 r.)

‒ uchyla decyzję organu pierwszej instancji w całości,

‒ określa dla towaru: (…) klasyfikację do poz. 4901 CN oraz

‒ określa stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

UZASADNIENIE

Dotychczasowy przebieg postępowania.

W dniu 20 kwietnia 2020 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 16 kwietnia 2020 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej (zwanej dalej również „WIS”) w zakresie sklasyfikowania towaru: (`(...)`) (…) według Nomenklatury scalonej na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów, złożony przez (…), zwaną dalej Stroną.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 16 kwietnia 2020 r. Strona przedstawiła następujący opis towaru będącego przedmiotem niniejszej sprawy.

(`(...)`) indeks (…). Ukazuje się (`(...)`) do roku. Hasła ułożone są alfabetycznie. Objętość: (…) str. w bloku oraz (…) str. okładki. Zależnie od edycji (…) zawiera (…) rozdziałów: (…).

Opisy obejmują informacje (…). W tych rozdziałach (…) zamieszcza reklamy. (…) Okładka książki zawiera (…) str. reklam.

Wewnątrz książki zamieszczone są reklamy (…). Są to zwykle: (…) zdjęć opakowań przy opisach produktów (…); (…) banery reklamowe przy opisach produktów (…); (…) logotypów przy opisach produktów (…); (…) reklam całostronicowych. Publikacja zawiera autoreklamy (…). Publikacja ma nadany nr ISSN. (…).

W poz. 55 wniosku o wydanie WIS Strona nie wskazała proponowanej klasyfikacji ww. towaru według Nomenklatury scalonej.

Pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (…) organ pierwszej instancji wezwał Stronę do uzupełnienia ww. wniosku poprzez przesłanie próbki towaru, tj. egzemplarza indeksu (`(...)`) pt. (…).

Pismem z dnia 21 lipca 2020 r. (data wpływu 23 lipca 2020 r.), Strona uzupełniła wniosek przesyłając egzemplarz indeksu (…).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 sierpnia 2020 r. wydał wiążącą informację stawkową znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP, w której sklasyfikował przedmiotowy towar - (`(...)`) do pozycji 4911 CN oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Decyzja została skutecznie doręczona Stronie w dniu 1 września 2020 r.

Pismem z dnia 10 września 2020 r. (data nadania 11 września 2020 r., data wpływu 16 września 2020 r.) Strona złożyła odwołanie od ww. decyzji, z zachowaniem terminu do jego wniesienia.

W efekcie rozpatrzenia ww. odwołania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, decyzją z dnia 15 grudnia 2020 r. znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.5.MG, utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Ww. decyzja została skutecznie doręczona Stronie w dniu 22 grudnia 2020 r.

Nie zgadzając się z powyższą decyzją organu odwoławczego Strona, pismem z dnia 20 stycznia 2021 r. (data nadania 20 stycznia 2021 r., data wpływu 26 stycznia 2021 r.), wniosła skargę.

W skardze Strona zarzuciła organowi naruszenie art. 5a ustawy w zw. z brzmieniem pozycji 19 w załączniku nr 10 do ustawy, w związku z opisem działu 49 Nomenklatury scalonej.

Strona, jako główny zarzut sformułowany w skardze, ponownie podniosła kwestię błędnej kwalifikacji indeksu (`(...)`) do pozycji 4911 CN oraz wskazała, że publikacja ta powinna być kwalifikowana do pozycji 4901 CN ze stawką 5% VAT (podatek od towarów i usług).

W odpowiedzi na ww. skargę, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał zarzuty w niej podniesione za bezzasadne i podtrzymał w całości stanowisko przedstawione w decyzji z dnia 15 grudnia 2020 r. znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.5.MG.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 17 grudnia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 582/21 orzekł, że skarga Strony jest zasadna i uchylił zaskarżoną decyzję organu odwoławczego z dnia 15 grudnia 2020 r. znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.5.MG.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 grudnia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 582/21 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 12 kwietnia 2022 r.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego orzeczenia WSA w Warszawie, odwołanie Strony od WIS z dnia 26 sierpnia 2020 r. znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP wymaga ponownego rozpatrzenia przez organ odwoławczy.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, mając na uwadze rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 582/21 po ponownym rozpoznaniu sprawy, stwierdza, co następuje.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą decyzję oparto na przepisach prawa obowiązujących w dacie jej wydania, stanowi ona realizację wytycznych zawartych w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 582/21.

Zgodnie z art. 42a ustawy WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie

‒ w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Stosownie do art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że wiążąca informacja stawkowa zawiera opis towaru lub usługi, albo kilku towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, ich sklasyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji (według CN, PKOB, PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) i właściwą stawkę podatku od towarów i usług.

Towary, w świetle ww. przepisów, są klasyfikowane w WIS według m.in. Nomenklatury scalonej zgodnie z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 – w myśl art. 42a ustawy, WIS określa klasyfikację towaru w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej oraz stawkę podatku od towarów i usług dla tego towaru.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 zgodnie z art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1). Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji (np. produkty mineralne), działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16 (ECLI:EU:C:2007:449); z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26 (ECLI:EU:C:2008:710); z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24 (ECLI:EU:C:2009:294); z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29 (ECLI:EU:C:2010:284)).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), określonymi w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 2658/87 oraz w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L nr 385 z 29 października 2021 r., z późn. zm.).

Najważniejszą regułą jest reguła 1, zgodnie z którą tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1. Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4[1]

2. Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

3. Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające, są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

‒ rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,

‒ wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,

‒ wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej, należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

W przedmiotowej sprawie niespornym jest, że będący przedmiotem sprawy towar mieści się w dziale 49 Nomenklatury scalonej: Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany. W celu prawidłowego uzasadnienia niniejszej decyzji organ odwoławczy ograniczy się do powołania brzmienia wybranych fragmentów opisów dotyczących wskazanych kodów Nomenklatury scalonej (poz. 4901 oraz 4911 CN).

Dział 49 Nomenklatury scalonej, zgodnie z jego tytułem, dotyczy książek, gazet, obrazków i pozostałych wyrobów przemysłu poligraficznego, drukowanych, manuskryptów, maszynopisów i planów. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49 Nomenklatury scalonej, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

W opisanym powyżej dziale 49 Nomenklatury scalonej mieści m.in. sekcja 4901 CN - Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach, do której przynależą następujące podpozycje**:**

4901 10 00 00- W pojedynczych arkuszach, nawet składane,

- Pozostałe:

4901 91 00 00 - Słowniki i encyklopedie oraz ich seryjne zeszyty publikacji,

4901 99 00 00 - Pozostałe.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 - Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 - Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 - Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Zgodnie ze szczegółowym opisem, pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

1. Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

2. Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

3. Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

4. Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

Z zastrzeżeniem uwagi 3 do tego działu, pozycja ta nie obejmuje również wszelkich publikacji poświęconych głównie reklamie (włącznie z propagandowymi materiałami turystycznymi) oraz publikacji, które są wydawane przez lub w imieniu handlowca do celów reklamowych, nawet jeśli w tym ostatnim przypadku zawierają one materiały niemające bezpośredniej wartości reklamowej. Do takich publikacji reklamowych zaliczają się, na przykład katalogi handlowe, roczniki publikowane przez zrzeszenia handlowe, zawierające pewną ilość materiałów informacyjnych uzupełnionych znaczną liczbą reklam członków zrzeszenia oraz publikacje zwracające uwagę na wyroby lub usługi oferowane przez ich wydawcę. Pozycja ta nie obejmuje również publikacji zawierających reklamę pośrednią lub ukrytą, tj. publikacji, które będąc głównie poświęconymi reklamie, są tak przedstawiane, aby wywołać wrażenie, że reklama nie jest celem ich wydawania. (…)

Pozycja ta nie obejmuje:

a) Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816),

b) Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym,

c) Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902),

d) Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903),

e) Nut drukowanych (pozycja 4904),

f) Atlasów (pozycja 4905),

g) Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

Natomiast pozycja 4911 CN obejmuje: pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do tej pozycji, pozycja ta obejmuje wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu, które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

Pozycja ta obejmuje, w sposób bardziej oczywisty, wyroby, m.in.:

(1) Materiały reklamowe (włączając afisze), roczniki i podobne publikacje służące głównie reklamie, katalogi handlowe wszelkich rodzajów (włączając książki lub nuty ze spisami lub listami wydawców oraz katalogi dzieł sztuki) oraz propagandowe materiały turystyczne. Gazety, czasopisma i dzienniki, nawet zawierające materiały reklamowe, jednak są wyłączone (odpowiednio pozycja 4901 lub 4902).

W decyzji z dnia 26 sierpnia 2020 r. znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP, organ pierwszej instancji powołał i przeanalizował brzmienie opisów i not wyjaśniających do działu 49, pozycji 4901 oraz pozycji 4911 Nomenklatury scalonej. Organ pierwszej instancji przeprowadził także analizę zarówno przedstawionego we wniosku o wydanie WIS opisu przedmiotu sprawy jak również przesłanej przez Stronę próbki towaru.

Mając na uwadze powyższe organ pierwszej instancji w wydanej decyzji stwierdził, że cyt.: „Z opisu towaru przedstawionego we wniosku oraz analizy nadesłanej próbki egzemplarza (`(...)`) indeksu (…) wynika, że oprócz informacji o (`(...)`) do użytku w praktyce (…), indeks zawiera także indeks firm (`(...)`), reklamy (`(...)`) oraz informacje o odpłatności (`(...)`).

Zatem, przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4911. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej” (strona 5 decyzji organu pierwszej instancji).

Rozstrzygając niniejszą sprawę należy mieć na uwadze orzeczenie prawomocnego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 grudnia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 582/21, wydane w odpowiedzi na skargę Strony, złożoną na decyzję organu odwoławczego z dnia 15 grudnia 2020 r. znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.5.MG.

Zdaniem Sądu właściwą klasyfikacją Indeksu (…) jest CN 4901.

Powyższe WSA w Warszawie uzasadnił następująco, cyt.:

„3.4. (…) Zgadzając się z organem odwoławczym, że o klasyfikacji publikacji do właściwej pozycji Nomenklatury scalonej decyduje nie jej wygląd, a „treść i funkcja” (s. 10 zaskarżonej decyzji), Sąd doszedł do wniosku, że „treść i funkcja” (…) wskazują na jego głównie informacyjny charakter.

Pozycja CN 4901 obejmuje „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”, w tym CN 4901 91 00 „Słowniki i encyklopedie oraz ich seryjne zeszyty publikacji”. Nie tylko pod względem formy zewnętrznej, ale także treści i funkcji, publikacja Spółki stanowi zdaniem Sądu książkę - w rozumieniu podanej pozycji CN. Jest ona przewodnikiem (informatorem) (…) przeznaczonym do lektury, analizy i wykorzystania praktycznego (`(...)`).

3.5. W poszukiwaniu wskazówek na temat zakresu pozycji CN 4901 należało sięgnąć po dostępne źródła pomocnicze: noty wyjaśniające do HS i CN.

Noty wyjaśniające do HS i CN nie stanowią źródła prawa. Stanowią natomiast materiał interpretacyjny - źródło wskazówek interpretacyjnych co do właściwego rozumienia terminów użytych w klasyfikacji CN. W wykładni tych terminów zasadne jest poszukiwanie takich wskazówek; sama Nomenklatura scalona jest bowiem zwięzła.

Posługiwanie się notami wyjaśniającymi do HS jest zasadne w świetle treści not wyjaśniających do CN - w których wskazano, że „Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej mogą odwoływać się do Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, nie zastępują tych ostatnich, ale powinny być uważane jako uzupełniające i używane w połączeniu z nimi”. To oznacza, że (i) noty wyjaśniające do CN są komplementarne wobec not wyjaśniających do HS (dopełniają je, a nie wypierają czy zastępują); (ii) noty wyjaśniające do CN potwierdzają możliwość posługiwania się notami wyjaśniającymi do HS celem stosowania Nomenklatury scalonej.

3.6. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS pozycja 4901 obejmuje „praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania (`(...)`) z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami (`(...)`) działu [49]”. Noty do HS wskazują, że pozycja ta obejmuje m.in. książki źródłowe, takie jak encyklopedie, słowniki i informatory, w tym książki telefoniczne zawierające „żółte strony”. W konsekwencji: (i) jeżeli publikacja służy do czytania, należy przyjąć domniemanie jej klasyfikacji w pozycji 4901 - domniemanie to upada, jeżeli publikacja stanowi materiał reklamowy lub jest objęta bardziej szczegółowymi pozycjami działu 49; (ii) w szczególności, w pozycji 4901 należy klasyfikować informatory.

(…) niewątpliwie służy do czytania. Ponieważ brak racji przemawiających za klasyfikacją tego towaru w innych pozycjach działu 49 (w szczególności, racji takich zdaniem Sądu nie podał Dyrektor KIS), powinien on być sklasyfikowany w pozycji 4901. W szczególności, za taką klasyfikacją przemawia fakt, że (…) jest informatorem - zawiera merytoryczną informację na temat (`(...)`) itp., do tego podaną w układzie alfabetycznym (co ze względu na funkcjonalność takiego układu jest charakterystyczne dla informatorów).

3.7. Jakkolwiek zdaniem Sądu bardziej właściwe jest posługiwanie się notami wyjaśniającymi niż poleganie na intuicjach językowych czy źródłach słownikowych, dla kompletności analizy można dodać, że wykładnia językowa słowa „książka” według jego znaczenia w języku powszechnym nie nasuwa bynajmniej wniosków innych niż wynikające z not wyjaśniających. Także z jej pespektywy publikacja Spółki zasługuje na miano książki - co zasadniczo (tj. w braku racji przeciwnych, przemawiających za klasyfikacją publikacji w innej pozycji działu 49) skutkuje jej przypisaniem do pozycji CN 4901. Wniosek ten charakteryzuje oczywistość; dla porządku i tytułem przykładu można jednak podać, że zgodnie z pierwszym znaczeniem tego słowa podanym w internetowym „Słowniku Języka Polskiego PWN”, „książka” to „arkusze papieru zadrukowane tekstem, złożone i oprawione razem” (jest to słownik jeden z wielu, nic nie pozwala jednak przypuszczać, że wnioski płynące z innych byłyby odmienne). Tak właśnie przedstawia się (…).

3.8. Zgodnie z uwagą 5 do Działu 49 CN „pozycja 4901 nie obejmuje publikacji, które są zasadniczo poświęcone reklamie (na przykład broszur, prospektów, katalogów handlowych, roczników publikowanych przez zrzeszenia handlowe, propagandowych materiałów turystycznych). Publikacje takie klasyfikowane są do pozycji 4911”.

Pozycja CN 4911 obejmuje „Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami”, w tym 4911 10 10 „Katalogi handlowe”.

Należy więc z kolei rozważyć, czy publikacja Spółki nie jest „zasadniczo poświęcona reklamie”, a w szczególności, czy nie stanowi katalogu handlowego. Taka jej charakterystyka przesądziłaby bowiem o jej klasyfikacji według propozycji Dyrektora KIS, tj. w CN 4911. Podpozycja 4911 10 10 CN „Katalogi handlowe” obejmuje „publikacje opisujące lub ilustrujące wyroby oraz wskazujące cenę i numer zamówienia” (noty wyjaśniające do CN).

Zdaniem Sądu jakkolwiek w publikacji (…) znajdują się pewne informacje upodabniające ją do katalogu handlowego (nazwy handlowe, dane producentów (`(...)`) z logotypami i cenami), to jednak podobieństwo to jest pozorne. W Indeksie (`(...)`) zdecydowanie przeważa komponent informacyjny - merytoryczny, to znaczy dane m.in. na temat składu, właściwości, wskazań, przeciwskazań, (`(...)`). Dominacja ta występuje w aspekcie zarówno ilościowym (objętość informacji o wyrobach (…) zdecydowanie przekracza objętość treści, które nie mają czysto informacyjnego charakteru), jak i jakościowym (nie ulega wątpliwości, że informacje fachowe stanowią podstawową zawartość treściową z punktu widzenia czytelnika Indeksu (`(...)`)). Dominantą w tej publikacji jest ton rzeczowy, neutralny, nienacechowany wartościująco. Co więcej, zamieszczenie w tej książce informacji na temat nazw handlowych, producentów i cen (`(...)`) także jest uzasadnione jej przeznaczeniem dla (…) – (…), mogą także wykorzystać informacje o cenach, (…) (tak, by cena (…) była dostosowana do możliwości finansowych (…)). Jednocześnie w tej publikacji reklamy stanowią element marginalny.

Ze względu na treść Indeksu (`(...)`) w pełni wiarygodne jest twierdzenie Spółki, że publikacja ta jest przeznaczona dla (…).

W konsekwencji (…) nie jest katalogiem handlowym. Sam organ podatkowy nie stawia zresztą w sposób stanowczy takiej tezy (por. s. 12 zaskarżonej decyzji).

3.9. Klasyfikacji publikacji do pozycji CN 4901 nie były w stanie podważyć argumenty podane przez Dyrektora KIS.

Dyrektor KIS twierdzi, po pierwsze, że publikacja „nie ma cech encyklopedii czy słownika, bo zawiera informacje o „konkretnych towarach handlowych i ich producentach”, a nie „uporządkowany zbiór słownictwa ogólnego lub specjalistycznego dla danej dziedziny nauki, czy też pojęcia lub hasła oraz ich wyjaśnienia lub definicje, jak ma to miejsce w przypadku encyklopedii i słownika” (s. 10 zaskarżonej decyzji). Jednak CN 4901 nie zawiera jedynie encyklopedii czy słowników - jest to ogólna pozycja, obejmująca książki w ogóle. Ponadto chociaż (…) nie jest encyklopedią ani słownikiem, jest podobny do encyklopedii lub słownika - m.in. w tym, że zawiera hasła w porządku alfabetycznym.

Po drugie, Dyrektor KIS uważa, że na przeszkodzie klasyfikacji publikacji w CN 4901 stoi to, iż ukazuje się ona dwa razy do roku i ma nadany numer ISSN (właściwy dla wydawnictw ciągłych) - s. 10-11 zaskarżonej decyzji.

Fakt ukazywania się publikacji periodycznie ((…) razy do roku) nie wyklucza jej klasyfikacji jako książki. Rozróżnienie na publikacje o numerze ISBN oraz te o numerze ISSN nie przebiega według kryterium: „książka”/„nieksiążka”, lecz kryterium „wydawnictwo zwarte”/„wydawnictwo ciągłe”. Zgodnie z normą ISO 3297:2020 (ISSN - Międzynarodowy znormalizowany numer wydawnictw ciągłych) wydawnictwo ciągłe to wydawnictwo rozpowszechniane na dowolnym nośniku, publikowane w częściach - zwykle oznaczonych numerycznie lub chronologicznie - ukazujących się w określonych lub nieokreślonych odstępach czasu, bez ustalonego z góry terminu zakończenia. Do wydawnictw ciągłych zalicza się również wydania stale aktualizowane. Do takich „wydań stale aktualizowanych” należy (…). Jak wskazuje Spółka w skardze, „(…) nie jest jednym wydawnictwem w ciągłej serii, lecz aktualizowanym wznowieniem poprzednich publikacji pod tym samym tytułem” (s. 11 skargi). Dlatego jest naturalne, że (…), jako publikacja podlegająca periodycznej aktualizacji, bez ustalonego z góry terminu zakończenia, uzyskał numer ISSN.

Co istotne, dla klasyfikacji CN nie ma znaczenia to, czy publikacji nadano numer ISBN, czy ISSN. Sama Nomenklatura scalona umieszcza w podpozycji 4901 91 00 „Słowniki i encyklopedie oraz ich seryjne zeszyty publikacji”. Potwierdza to, że seryjność ukazywania się publikacji nie wyklucza jej klasyfikacji w CN 4901.

Klasyfikacja w pozycji CN 4901 byłaby wyłączona, gdyby rozważana publikacja stanowiła czasopismo (które jest wydawnictwem periodycznym). Z tego, że n i e k t ó r e publikacje wyposażone w numer ISSN (w szczególności czasopisma) nie stanowią książek, nie można wywodzić, że wszeIkie publikacje z numerem ISSN nie są książkami - w rozumieniu Nomenklatury scalonej.

Wreszcie, na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług art. 5a u.p.t.u. odwołuje się do Nomenklatury scalonej, a nie do posiadania przez wydawnictwo numeru ISSN bądź ISBN (jak to czyni się w przepisach przejściowych, tj. art. 146 ust. 1 pkt 3 lit a) i b) i art. 146 ust. 4). Sama zaś CN (ani noty wyjaśniające do niej) nie odsyłają i nie opierają się na dystynkcji ISBN/ISSN.

Po trzecie, Dyrektor KIS zauważa, iż „nie sposób uznać, że produkt służy do czytania”, ponieważ służy on zasadniczo do przeglądu danych na temat konkretnych produktów (towarów handlowych) ujętych w publikacji, co ma na celu ich wybór (s. 11 decyzji). Wyrywkowa lektura nie podważa jednak charakteru publikacji jako książki. Wszak encyklopedie i słowniki zwykle również nie są czytane „od deski do deski”, lecz w miarę potrzeb i zgodnie z ich aktualnym zakresem (np. co do danego hasła, którego znaczenie słownikowe jest czytelnikowi nieznane). Podobnie, (…) może być i zapewne faktycznie jest czytany przez (…) w zakresie poszczególnych swoich pozycji, to jest zgodnie z bieżącą przydatnością dyktowaną potrzebami (…).

(…)

W ponownie prowadzonym postępowaniu Dyrektor KIS przyjmie, że (…) jest sklasyfikowany w pozycji CN 4901, ze skutkiem w postaci opodatkowania jego dostawy stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%”.

Mając na uwadze rozstrzygnięcie zawarte w wyroku WSA w Warszawie oraz wnioski płynące z ponownej analizy całości materiału dowodowego zebranego w przedmiotowej sprawie, organ odwoławczy stwierdza, że klasyfikacja towaru – (`(...)`) do pozycji 4911 CN, dokonana przez organ pierwszej instancji w decyzji z dnia 26 sierpnia 2020 r. znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP, jest nieprawidłowa.

W oparciu o Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury scalonej, opis i brzmienie pozycji 4901 CN, jak również opis przedmiotu wniosku o wydanie WIS należy stwierdzić, iż towar będący przedmiotem wniosku WIS-W, ze względu na jego specyfikę i przeznaczenie mieści się w pozycji 4901 CN.

Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1. ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2. ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3. 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4. 4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5. 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6. ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy). Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Podsumowując, za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 grudnia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 582/21 należy stwierdzić, że towar – (`(...)`) klasyfikowany jest do pozycji 4901 CN i jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a, w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.14.MG z dnia 10 czerwca 2022 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.14.MG z dnia 10 czerwca 2022 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP z dnia 26 sierpnia 2020 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS znak 0112-KDSL2-2.450.572.2020.2.IP z dnia 26 sierpnia 2020 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.451.20.2020.14.MG z dnia 10 czerwca 2022 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42 ha ustawy), tj., do 10 czerwca 2027 r. przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności niniejszej decyzji stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na niniejszą decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

---

[1] https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/