Gmina, jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT, realizuje własne zadania związane z zaopatrzeniem w wodę oraz zbiorowym odprowadzaniem ścieków. W ramach tych działań przyznano jej pomoc finansową z funduszy unijnych (EFRROW) na przebudowę i rozbudowę infrastruktury wodno-ściekowej. Celem projektu jest rozwój sieci wodno-kanalizacyjnej poprzez modernizację stacji uzdatniania wody oraz prace na sieci wodociągowej. Projekt będzie realizowany w dwóch etapach w latach 2022-2023. Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości do 63,63% kosztów kwalifikowanych, a pozostałe wydatki pokryje z własnych środków. Otrzymana dotacja nie wpłynie na podstawę opodatkowania VAT, a Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach zakupowych związanych z projektem, w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
9 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania otrzymanej dotacji na realizację Projektu, oraz prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego zawartego w fakturach zakupowych dotyczących Projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2022 r. (wpływ 12 kwietnia 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) wykonuje zadania publiczne własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
Działania związane z zaopatrzeniem w wodę oraz zbiorowym odprowadzeniem ścieków są kierowane do mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy.
W ramach ww. zadań, Gminie została przyznana pomoc finansowa ze środków unijnych, tj. EFRROW, polegająca na refundacji części kosztów kwalifikowanych operacji, poniesionych i opłaconych przez Beneficjenta, czyli Gminę w wysokości oraz zgodnie z warunkami określonymi w Programie Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z 14 lipca 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
W realizacji tego projektu nie partycypują w kosztach mieszkańcy gminy (…).
Beneficjent, czyli Gmina zobowiązuje się do realizacji operacji: Przebudowa i rozbudowa obiektów gospodarki wodno-ściekowej.
W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel:
Celem planowanej operacji jest rozwój sieci wodno-kanalizacyjnej poprzez przebudowę (modernizację) stacji uzdatniania wody wraz z budową instalacji fotowoltaicznej do jej zasilania oraz prace modernizacyjne na sieci wodociągowej, dla poprawy warunków i jakości życia mieszkańców Gminy.
W ramach zadania będą realizowane następujące prace:
Przebudowa sieci wodociągowej o długości 0,230 km w miejscowości (…), oraz przebudowa stacji uzdatniania wody w miejscowości (…)
Całkowity koszt zadania to: (…) zł z podatkiem VAT, w tym koszty inwestycyjne (…) zł, koszty ogólne 0.00 zł.
1. Roboty modernizacyjne - SUW (…),
2. Wymiana zasuw i hydrantów na sieci wodociągowej,
3. Przydomowa oczyszczalnia ścieków,
4. Wymiana rurociągu tłoczonego od studni do pompowni,
5. Wymiana odcinka sieci wodociągowej,
6. Wymiana pokrycia dachowego na hydroforni (…),
7. Termomodernizacja,
8. Prace wewnętrzne,
9. Tablice rozdzielcze i szafy sterownicze,
10. Oświetlenie wewnętrzne,
11. Oświetlenie zewnętrzne,
12. Zasilanie gniazd i urządzeń,
13. Montaż grzejników elektrycznych,
14. Instalacja odgromowa,
15. Połączenie wyrównawcze,
16. Instalacja fotowoltaiczna,
17. Pomiary.
Razem koszty kwalifikowane: (…) zł.
Rozpoczęcie realizacji projektu nastąpi po wybraniu przez Gminę wykonawcy usług w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 września 2019 r. PZR. Umowa będzie zawarta pomiędzy Gminą (…) a Wykonawcą, wszystkie faktury zakupowe będą wystawiane na Gminę (…).
Z nowopowstałej infrastruktury korzystać będą mieszkańcy gminy (…) lub właściciele nieruchomości z terenu gminy. Na realizację zadania Gmina posiada ostateczne zgłoszenie robót budowlanych.
Beneficjent, czyli Gmina (…), zrealizuje powyższą operację w dwóch etapach na działkach ewidencyjnych na terenie gminy. Pierwszy etap to rozpoczęcie od 1 czerwca 2022 r., drugi etap zakończenie do 30 czerwca 2023 r.
Gminie została przyznana pomoc finansowa w wysokość (…) zł, tj. do 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji, tj. bez podatku VAT, o co też Wnioskodawca czyli Gmina wystąpiła składając wniosek o dofinansowanie (netto VAT jako koszt niekwalifikowany).
Do 31 grudnia 2021 r., Gmina wniosła swój wkład własny w finansowanie przedmiotowej inwestycji poprzez zapłatę faktury za opracowanie dokumentacji projektowej przebudowy i rozbudowy hydroforni oraz zapłacono za uzgodnienia PPOZ.
Struktura udziałów poszczególnych źródeł finansowania w realizacji projektu przedstawia się następująco:
- Gmina (…) - 49%,
- Środki UE - 51%.
Projekt po jego zakończeniu będzie przynosił dochody w postaci opłat za zużytą wodę. Dokonane w ramach projektu zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie świadczyć usługi doprowadzenia wody za pomocą infrastruktury. Gmina nie będzie świadczyła usług przez swoje jednostki organizacyjne (Umowy cywilno-prawne).
Otrzymana dotacja (refundacja) pokrywa część kosztów planowanej inwestycji, której ten projekt dotyczy (część kosztów związanych z zakupem i usługą przebudowy stacji uzdatniania wody wraz z budową instalacji fotowoltaicznej do jej zasilania, budową oczyszczalni ścieków oraz prace modernizacyjne na sieci wodociągowej w miejscowości (…)).
W zakresie środków otrzymanych w formie dofinansowania ze środków UE, Gmina jest zobowiązana do rozliczenia otrzymanych środków z instytucją dofinansowującą (Urząd Marszałkowski Województwa (…)). Gmina w szczególności jest zobowiązana do poddawania się kontroli oraz audytowi. Wnioskodawca jest również zobowiązany do przedstawienia dokumentów i informacji potwierdzających właściwy przebieg Projektu oraz potwierdzających wykorzystanie środków otrzymanych w formie dofinansowania na cele określone w umowie o dofinansowanie. Dofinansowanie jest przeznaczone na konkretne działanie (czynności) zawarte w Projekcie. Gmina nie może przeznaczyć tych środków na ogólną działalność gminy.
Samorząd Województwa zażąda zwrotu wypłaconej pomocy, w przypadku ustalenia niezgodności realizacji operacji §12 umowy o przyznanie pomocy.
Wnioskodawca, czyli Gmina, w obecnej sytuacji prowadzi procedurę - udzielenie zamówienia publicznego na ww. zadanie. Gmina, czyli beneficjent, ma obowiązek wyłonić wykonawcę z przeprowadzonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, ustalić harmonogram realizacji robót, zapewnić nadzór inwestorski nad przebiegiem prac, przeprowadzić odbiory końcowe.
Realizacja projektu uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania, w sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania to nie realizowaliby tego Projektu. W przypadku niezrealizowania Projektu, Gmina będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków.
W ramach realizacji tego projektu, jednym z zadań jest przydomowa oczyszczalnia ścieków, która będzie montowana wyłącznie przy Publicznej Szkole Podstawowej w Chrzanowie. Nie będzie montażu na nieruchomościach mieszkańców. Oczyszczalnia przydomowa, jako odrębne zadanie tego projektu będzie wykonana w kwocie brutto z podatkiem VAT, wartość kosztorysowa: 37 521,47 zł, oddzielna pozycja w dokumentacji końcowego odbioru robót.
Publiczna Szkoła Podstawowa należy do Gminy poprzez centralizację od 1 stycznia 2017 r., jako jednostka budżetowa. Poniesione wydatki na POŚ można przypisać do działalności opodatkowanej. W sytuacji, gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania, mieszkańcy by nie partycypowali w kosztach, ponieważ Gmina nie posiada wystarczających środków na realizację takiego projektu.
Gminie zostało przyznane dofinansowanie na podstawie złożonego wniosku, w którym przedstawiono kosztorys rzeczowo-finansowy tego przedsięwzięcia (operacji). Dofinansowanie nie jest uzależnione od ilości mieszkańców/nieruchomości. Przyznana pomoc w wysokości 393 000 zł, tj. pomoc do 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji (koszty kwalifikowalne netto bez podatku VAT).
Ad. 1
Zdaniem Gminy, podstawą opodatkowania nie będzie otrzymana dotacja na realizację Projektu.
Zgodnie z definicją podstawy opodatkowania z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 poz. 685 ze zm.), dalej „ustawa o VAT”, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4-5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów i dostarczonych usług świadczonych przez podatnika.
Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę, czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
Dotacja otrzymywana przez Gminę z instytucji dofinansowującej dotyczy wyłącznie usług nabywanych przez Gminę, co wynika bezpośrednio z umowy o dofinansowanie. Dotacja może być przez Gminę przeznaczona wyłącznie na pokrycie ustalonych kosztów związanych z rozwojem sieci wodno-kanalizacyjnej. Będzie ona wypłacana na podstawie przedstawianych przez Gminę wraz z wnioskami o płatność faktur zakupu wystawionych na Gminę przez wykonawcę na podstawie zawartej z nim umowy, i ani jej przyznanie Gminie, ani jej rozliczenie nie ma bezpośredniego związku z dopłatą do ceny świadczonych przez Gminę usług. Otrzymana dotacja nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. W tej kwestii, występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Taka dotacja ma na celu jedynie zwrot poniesionych kosztów, jako udział procentowy w Projekcie.
W stanowisku Gminy, związek kosztowy nie jest związkiem, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. W tej sytuacji, Gmina nie otrzymuje dotacji do ceny świadczonej przez nią usługi i choć ma otrzymać dofinansowanie do realizowanych przez nią zakupów, to nie występuje związek bezpośredni pomiędzy tym dofinansowaniem a ceną świadczonych przez nią usług. W konsekwencji, otrzymana przez Gminę dotacja ze środków PROW nie powinna stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. 347 s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”). W konsekwencji stwierdzono, że decydujący dla opodatkowania dotacji VAT powinien być element usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi). Zatem, jeżeli sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym), albo kalkulacja dotacji oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego I SA/Ke 474/18
Przyznawana dotacja nie jest również kalkulowana w oparciu o stawkę jednostkową jak przy dotacjach przedmiotowych przeznaczonych do dopłaty do określonych rodzajów wyrobów i usług. Dotacja przeznaczona jest jedynie na pokrycie wydatków kwalifikowanych. W związku z realizacją Inwestycji, Gmina nabyła usługi projektowe od podmiotów zewnętrznych i Gmina będzie jeszcze nabywała usługi bieżącego utrzymania od podmiotów zewnętrznych, np. usługi naprawcze, dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę. W tym Projekcie nie występuje zależność podatkowa od mieszkańca, ponieważ mieszkańcy nie partycypują w kosztach tego projektu, z tego powodu nie występuje pojęcie „wynagrodzenia”.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość odzyskania przez Gminę naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych, ponieważ Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane w ramach zadań własnych towary i usługi związane z realizacją operacji będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej, będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zaś z art. 87 wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zdaniem Gminy (…), wobec przytoczonych przepisów prawa wynika, że Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary i usługi związane z nabyciem będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem tym jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 506 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z przepisów prawa wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z przytoczonych tu regulacji, jest spełniony warunek przez Gminę uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ infrastruktura wodociągowa będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby dostawy wody na rzecz mieszkańców Gminy lub właścicieli nieruchomości, tj. na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Przytoczone jest też pismo z 13 stycznia 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-1.4012.8.2019.2.MK.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy,
przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy,
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy,
w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Aby uznać daną usługę za odpłatną, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, przy czym w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Zatem powinien wystąpić związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym wynagrodzeniem. Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Z cytowanych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy,
podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,
działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy,
nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.),
gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy,
podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie do art. 29a ust. 6 ww. ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z powołanego powyżej art. 29a ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną nie tylko od nabywcy, usługobiorcy, ale również od osoby trzeciej z tytułu dostawy towaru lub wykonania usługi. Ponadto regulacja ta wskazuje, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.
Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie, które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).
W wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś w sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Ponadto Trybunał stwierdził, że sformułowanie – dotacje bezpośrednio związane z ceną – należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.
Z kolei w wyroku w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
Należy zwrócić uwagę, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Do zadań własnych należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
Działania związane z zaopatrzeniem w wodę oraz zbiorowym odprowadzeniem ścieków są kierowane do mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy.
W ramach ww. zadań, Gminie została przyznana pomoc finansowa ze środków unijnych. W realizacji tego projektu nie partycypują w kosztach mieszkańcy Gminy (…). Beneficjent, czyli Gmina zobowiązuje się do realizacji operacji: Przebudowa i rozbudowa obiektów gospodarki wodno-ściekowej.
Celem planowanej operacji jest rozwój sieci wodno-kanalizacyjnej poprzez przebudowę (modernizację) stacji uzdatniania wody wraz z budową instalacji fotowoltaicznej do jej zasilania oraz prace modernizacyjne na sieci wodociągowej, dla poprawy warunków i jakości życia mieszkańców Gminy.
W ramach zadania będą realizowane następujące prace: przebudowa sieci wodociągowej oraz przebudowa stacji uzdatniania wody.
1. Roboty modernizacyjne - SUW (…),
2. Wymiana Zasuw i hydrantów na sieci wodociągowej,
3. Przydomowa oczyszczalnia ścieków,
4. Wymiana rurociągu tłoczonego od studni do pompowni,
5. Wymiana odcinka sieci wodociągowej,
6. Wymiana pokrycia dachowego na hydroforni (…),
7. Termomodernizacja,
8. Prace wewnętrzne,
9. Tablice rozdzielcze i szafy sterownicze,
10. Oświetlenie wewnętrzne,
11. Oświetlenie zewnętrzne,
12. Zasilanie gniazd i urządzeń,
13. Montaż grzejników elektrycznych,
14. Instalacja odgromowa,
15. Połączenie wyrównawcze,
16. Instalacja fotowoltaiczna,
17. Pomiary.
Rozpoczęcie realizacji projektu nastąpi po wybraniu przez Gminę wykonawcy usług. Wszystkie faktury zakupowe będą wystawiane na Gminę. Z nowopowstałej infrastruktury korzystać będą mieszkańcy Gminy lub właściciele nieruchomości z terenu gminy. Na realizację zadania Gmina posiada ostateczne zgłoszenie robót budowlanych. Gmina zrealizuje powyższą operację w dwóch etapach na działkach ewidencyjnych na terenie gminy. Pierwszy etap to rozpoczęcie od 1 czerwca 2022 r., drugi etap zakończenie do 30 czerwca 2023 r. Gminie została przyznana pomoc finansowa do 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji, tj. bez podatku VAT. Gmina wniosła swój wkład własny w finansowanie przedmiotowej inwestycji poprzez zapłatę faktury za opracowanie dokumentacji projektowej przebudowy i rozbudowy hydroforni.
Struktura udziałów poszczególnych źródeł finansowania w realizacji projektu przedstawia się następująco:
- Gmina - 49%,
- Środki UE - 51%.
Projekt po jego zakończeniu będzie przynosił dochody w postaci opłat za zużytą wodę. Dokonane w ramach projektu zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Otrzymana dotacja (refundacja) pokrywa część kosztów planowanej inwestycji, której ten projekt dotyczy (część kosztów związanych z zakupem i usługą przebudowy stacji uzdatniania wody wraz z budową instalacji fotowoltaicznej do jej zasilania, budową oczyszczalni ścieków oraz prace modernizacyjne na sieci wodociągowej w miejscowości (…)).
W zakresie środków otrzymanych w formie dofinansowania ze środków UE, Gmina jest zobowiązana do rozliczenia otrzymanych środków z instytucją dofinansowującą. Gmina w szczególności jest zobowiązana do poddawania się kontroli oraz audytowi. Są Państwo również zobowiązani do przedstawienia dokumentów i informacji potwierdzających właściwy przebieg Projektu oraz potwierdzających wykorzystanie środków otrzymanych w formie dofinansowania na cele określone w umowie o dofinansowanie. Dofinansowanie jest przeznaczone na konkretne działanie (czynności) zawarte w Projekcie. Gmina nie może przeznaczyć tych środków na ogólną działalność Gminy. Samorząd Województwa zażąda zwrotu wypłaconej pomocy, w przypadku ustalenia niezgodności realizacji operacji §12 umowy o przyznanie pomocy. Realizacja projektu uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania, w sytuacji gdyby Państwo nie otrzymali dofinansowania to nie realizowaliby tego Projektu. W przypadku niezrealizowania Projektu, będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków.
W ramach realizacji tego projektu, jednym z zadań jest przydomowa oczyszczalnia ścieków, która będzie montowana wyłącznie przy Publicznej Szkole Podstawowej w Chrzanowie. Nie będzie montażu na nieruchomościach mieszkańców. Publiczna Szkoła Podstawowa należy do Gminy poprzez centralizację, jako jednostka budżetowa. Poniesione wydatki na POŚ można przypisać do działalności opodatkowanej.
W sytuacji gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania, mieszkańcy by nie partycypowali w kosztach, ponieważ Gmina nie posiada wystarczających środków na realizację takiego projektu.
Gminie zostało przyznane dofinansowanie na podstawie złożonego wniosku, w którym przedstawiono kosztorys rzeczowo-finansowy tego przedsięwzięcia. Dofinansowanie nie jest uzależnione od ilości mieszkańców/nieruchomości.
W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą określenia podstawy opodatkowania dla usług związanych z realizacją Projektu.
Jak już wskazano powyżej, jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega opodatkowaniu VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
W analizowanym przypadku, w zakresie realizacji Projektu: Przebudowa i rozbudowa obiektów gospodarki wodno-ściekowej, to Gmina będzie głównym i jedynym inwestorem, a środki na realizację Projektu pokrywane są z otrzymanego dofinansowania oraz środków własnych Gminy.
W zakresie środków otrzymanych w formie dofinansowania ze środków UE, są Państwo zobowiązani do rozliczenia otrzymanych środków z instytucją dofinansowującą. Są Państwo również zobowiązani do przedstawienia dokumentów i informacji potwierdzających właściwy przebieg Projektu oraz potwierdzających wykorzystanie środków otrzymanych w formie dofinansowania na cele określone w umowie o dofinansowanie. Dofinansowanie jest przeznaczone na konkretne działanie (czynności) zawarte w Projekcie. Nie mogą Państwo przeznaczyć tych środków na ogólną działalność gminy. Samorząd Województwa zażąda zwrotu wypłaconej pomocy, w przypadku ustalenia niezgodności realizacji operacji. Realizacja projektu uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania, w sytuacji gdyby Państwo nie otrzymali dofinansowania to nie realizowaliby tego Projektu. W przypadku niezrealizowania Projektu, będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków. W sytuacji gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania, mieszkańcy by nie partycypowali w kosztach, ponieważ Gmina nie posiada wystarczających środków na realizację takiego projektu.
Mając na uwadze powyższe w kontekście przywołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania na przebudowę sieci wodociągowej, przebudowę stacji uzdatniania wody oraz budowę przydomowej oczyszczalni ścieków, która będzie montowana wyłącznie przy budynku szkoły, nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie, bowiem w tym przypadku otrzymana dotacja stanowi dofinansowanie wyłącznie wskazanego we wniosku projektu. Otrzymana dotacja na realizację Projektu jest więc dotacją kosztową – do kosztu realizacji inwestycji. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie zostanie przekazane na pokrycie wydatków projektu i nie będzie stanowiło dla Państwa wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Gminę usług. W związku z tym nie będzie stanowić ono podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
Zatem należy stwierdzić, że otrzymane na realizację inwestycji dofinansowanie nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania w myśl art. 29 ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy i nie będzie stanowiło wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach zakupowych dotyczących Projektu.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy,
w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
Jak już wcześniej wskazano, Gmina będzie uznana za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie, w jakiej ponoszone wydatki na towary i usługi, związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług – jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług.
Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Dokonane w ramach projektu zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie świadczyć usługi doprowadzenia wody za pomocą infrastruktury. W opisie sprawy wskazali Państwo, że „Poniesione wydatki na POŚ można przypisać do działalności opodatkowanej”.
Zatem Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach operacji: „Przebudowa i rozbudowa obiektów gospodarki wodno-ściekowej”, w zakresie w jakim są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to przysługuje, o ile nie wystąpiły przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Podsumowując będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z faktur VAT zawartego w fakturach zakupowych dotyczących Projektu.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na informacji, że Gmina realizując ww. Projekt ponosić będzie wydatki, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
7 lutego 2022 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 120,00 zł tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym, że na poczet wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wykorzystana została opłata w kwocie 80,00 zł, kwota 40,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi.
Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Nienależna opłata w kwocie 40 zł uiszczona 7 lutego 2022 r., zostanie – zgodnie z Państwa wolą wyrażoną we wniosku z 8 lutego 2022 r. – zwrócona na rachunek bankowy wskazany w części F na druku ORD-IN.
Zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej
Zwrot nienależnej opłaty następuje nie później niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili