Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą działki nr … bądź działek powstałych w wyniku jej podziału oraz udziału w działce nr ….

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2022 r. (data wpływu 9 maja 2022 r.), pismem z 9 maja 2022 r. (data wpływu 11 maja 2022 r.) oraz pismem z 6 maja 2022 r. (data wpływu 11 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej działki, porośniętej drzewami owocowymi po byłym sadzie (pozostałość po poprzednich właścicielach), o numerze ewidencyjnym …, położonej w … obr. …, gm. …. o powierzchni 0,4962 ha, dla której Sąd Rejonowy dla … - w … prowadzi księgę wieczystą nr … (dalej jako działka …) oraz współwłaścicielem (posiada 1/3 udziału) niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym …, położonej w … obr. …, gm. … o powierzchni 0,0516ha, dla której Sąd Rejonowy dla … w … prowadzi księgę wieczystą nr … stanowiąca drogę wewnętrzną (dalej jako działka …).

Wnioskodawca nabył działki … i … w dniu 24.04.2019 roku w drodze darowizny od syna …. Darowizna nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Darczyńca nie był też zobowiązany do udokumentowania darowizny fakturą. Wnioskodawca jest właścicielem działki nr … i właścicielem … udziałów w działce nr …. Wnioskodawca poza ww. działką nr … i udziałem w działce … posiada 6 innych działek (5 niezabudowanych i jedną z domem w …, w którym obecnie zamieszkuje). Wnioskodawca nie planuje sprzedaży ww. działek. Wnioskodawca od 1989 roku prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przetwarzania tworzyw sztucznych i produkcji opakowań z tworzyw sztucznych, w związku z którą jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Działki … i … nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Działki … i … nie były też przedmiotem najmu czy dzierżawy ze strony Wnioskodawcy. Natomiast na działce … posadzono krzewy pigwowca japońskiego oraz zbierano owoce z istniejących już wcześniej drzew: jabłonie, grusze, śliwy. Wnioskodawca dokonywał sprzedaży owoców z działki …. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W związku z powstającym w międzyczasie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym działki … oraz … oznaczone są jako … - grunty rolne bez możliwości zabudowy - Wnioskodawca postanowił wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy (uzyskana w marcu 2021), a następnie o pozwolenie na budowę (uzyskane w listopadzie 2021), żeby umożliwić sobie ewentualną budowę na działce …, ponieważ po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie byłoby to możliwe. Decyzję o pozwoleniu na budowę dla działki … Wnioskodawca uzyskał, wyłącznie z tego względu, by umożliwić sobie ewentualną budowę na działce …, ponieważ po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie byłoby to możliwe.

Wnioskodawca nie występował o wydanie pozwoleń na przyłączenie do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, energetycznej lub gazowej. Wnioskodawca posiada jedynie warunki techniczne do wykonania przyłącza wymagane do wydania decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie poczynił/nie zamierza poczynić jakichkolwiek innych działań w celu zwiększenia wartości działek … i …. W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawca planuje zamieścić ogłoszenie internetowe w popularnych serwisach ogłoszeniowych. Wnioskodawca nie będzie zamieszczał ogłoszenia o sprzedaży w radiu lub telewizji, jak również nie będzie korzystał z usług biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Duża powierzchnia działki … (4962 m2) spowodowała, że wystąpiono o wydanie warunków zabudowy dla 5 domów w zabudowie wolnostojącej. Sąsiedztwo nieruchomości to zabudowa jednorodzinna prywatna oraz deweloperska. Działka … nie została podzielona na mniejsze i nadal stanowi jedną całość. Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę … oraz udział w działce … by uzyskane ze sprzedaży środki finansowe przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkaniowej na własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawca przed sprzedażą nie dokona podziału działki nr …. Wnioskodawca rozważa też ewentualny podział działki … na mniejsze i sprzedaż powstałych z podziału działek w razie potrzeb, ponieważ potencjalni nabywcy zainteresowani są mniejszymi działkami.

Wnioskodawca nie zawierał z potencjalnymi nabywcami przedwstępnych umów sprzedaży. Wnioskodawca nie udzielał/udzieli potencjalnym nabywcom/nabywcy pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w sprawach dotyczących działek … i …. Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek nr … i udziału w działce nr … nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę … oraz udział w działce … by uzyskane ze sprzedaży środki finansowe przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkaniowej na własne potrzeby mieszkaniowe przed wygaśnięciem decyzji o pozwoleniu na budowę ważnej 3 lata od dnia uzyskania pełnomocnej decyzji (15.11.2021r.).

Pytania (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy Wnioskodawca w związku ze sprzedażą działki … oraz udziału w działce … będzie zobowiązany do rozliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług?

2. Czy w przypadku podziału działki … na mniejsze Wnioskodawca w związku ze sprzedażą działek powstałych z podziału działki … oraz udziału w działce … będzie zobowiązany do rozliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytań 1) i 2):

Wnioskodawca nabył działkę `(...)` oraz udział w działce `(...)` w drodze darowizny do majątku prywatnego. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1989 roku w zakresie przetwarzania tworzyw sztucznych i produkcji opakowań z tworzyw sztucznych, jednak od chwili nabycia działki `(...)` i `(...)` nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca dokonywał jedynie sprzedaży owoców z działki `(...)`. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek nr `(...)` i udziału w działce nr `(...)` nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. W 2021 roku Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla działki `(...)`, wyłącznie po to by móc w przyszłości zrealizować inwestycję budowy budynku mieszkalnego na własne potrzeby, ponieważ w tworzonym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, działki `(...)` oraz `(...)`oznaczone zostały jako grunty rolne bez możliwości zabudowy. Natomiast duża powierzchnia działki `(...)` (4962 m2) spowodowała, że wystąpiono o wydanie warunków zabudowy dla 5 domów w zabudowie wolnostojącej. Działka `(...)` nie została podzielona na mniejsze i nadal stanowi jedną całość. Decyzję o pozwoleniu na budowę dla działki `(...)` Wnioskodawca uzyskał, wyłącznie z tego względu, by umożliwić sobie ewentualną budowę na działce `(...)`., ponieważ po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie byłoby to możliwe. Wnioskodawca nie występował o wydanie pozwoleń na przyłączenie do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, energetycznej lub gazowej. Wnioskodawca posiada jedynie warunki techniczne do wykonania przyłącza wymagane do wydania decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie poczynił/ nie zamierza poczynić jakichkolwiek innych działań w celu zwiększenia wartości działek `(...)` i `(...)`. W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawca planuje zamieścić ogłoszenie internetowe w popularnych serwisach ogłoszeniowych. Wnioskodawca nie będzie zamieszczał ogłoszenia o sprzedaży w radiu lub telewizji, jak również nie będzie korzystał z usług biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać działkę `(...)` oraz udział w działce `(...)` by uzyskane ze sprzedaży środki finansowe przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkaniowej na własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawca rozważa też ewentualny podział działki `(...)` na mniejsze i sprzedaż powstałych z podziału działek w razie potrzeb, ponieważ potencjalni nabywcy zainteresowani są mniejszymi działkami. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonując sprzedaży działki `(...)` oraz udziału w działce `(...)`. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) i nie będzie zobowiązany do rozliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Będzie tak również w przypadku, sprzedaży dziełek powstałych z podziału działki `(...)`. Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) - dalej jako uVAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towary to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 uVAT), a przez sprzedaż, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 uVAT). W myśl art. 7 ust. 1 uVAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co oznacza, że obejmuje każdą czynność polegającą na wydaniu rzeczy lub jej części przez zbywcę nabywcy, w wyniku której nabywca uzyskuje prawo do faktycznego dysponowania rzeczą lub jej częścią tak, jakby był właścicielem tej rzeczy. Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 uVAT, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z tą czynnością jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 uVAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 uVAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W ustawie o podatku od towarów i usług określono też, co należy rozumieć pod pojęciem działalności gospodarczej. Obejmuje ona wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 uVAT). Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na zaliczenie do kręgu „podatników” wszystkich prowadzących określoną działalność i występujących w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego i nie jest podatnikiem podatku VAT osoba fizyczna w przypadku, gdy dokona sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Należy jednak zauważyć, że wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku dla celów zarobkowych należy rozumieć takie wykorzystywanie, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania i polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku. W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Dla ustalenia zawodowego profilu działalności istotne będą takie okoliczności, jak np.: uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, a także uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Podkreślić zatem należy, że w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 uVAT, co skutkuje koniecznością uznania go w takiej sytuacji za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu uVAT, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu obrotu w rozumieniu art. 15 ust. 2 uVAT jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Tym samym, co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów uVAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 uVAT, w której sformułowano pojęcie „działalności gospodarczej”. Skoro uVAT nie zawiera określenia „majątek prywatny” zasadnym jest odwołanie się do orzecznictwa TSUE (np. w sprawie C-291/92 Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych). Wg orzecznictwa TSUE „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy Wnioskodawca w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nabył działkę `(...)` oraz udział w działce `(...)` w drodze darowizny do majątku prywatnego. Od chwili ich nabycia działki `(...)`.i `(...)` nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, choć działalność taką Wnioskodawca prowadzi od 1989 roku. Wnioskodawca dokonywał jedynie sprzedaży owoców z działki `(...)`. W 2021 roku Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla działki `(...)`, wyłącznie po to by móc w przyszłości zrealizować inwestycję budowy budynku mieszkalnego na własne potrzeby, ponieważ w tworzonym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, działki `(...)` oraz `(...)` oznaczone zostały jako grunty rolne bez możliwości zabudowy. Natomiast duża powierzchnia działki `(...)` (4962 m2) spowodowała, że wystąpiono o wydanie warunków zabudowy dla 5 domów w zabudowie wolnostojącej. Działka `(...)` nie została podzielona na mniejsze i nadal stanowi jedną całość. Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać działkę `(...)` oraz udział w działce `(...)` by uzyskane ze sprzedaży środki finansowe przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkaniowej na własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawca rozważa też ewentualny podział działki `(...)` na mniejsze i sprzedaż powstałych z podziału działek w razie potrzeb, ponieważ potencjalni nabywcy zainteresowani są mniejszymi działkami. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonując sprzedaży działki `(...)` oraz udziału w działce `(...)` nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) i nie będzie zobowiązany do rozliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Będzie tak również w przypadku, sprzedaży dziełek powstałych z podziału działki `(...)`. W momencie sprzedaży działki `(...)` lub działek powstałych z jej podziału Wnioskodawca dokona czynności zwykłego zarządu swoim prywatnym majątkiem i nie zrobi tego w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) i nie będzie zobowiązany do rozliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działki `(...)`. Będzie tak również w przypadku, sprzedaży dziełek powstałych z podziału działki `(...)`.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem niezabudowanej działki nr `(...)` oraz współwłaścicielem niezabudowanej działki nr `(...)` stanowiącej drogę wewnętrzną. Nabył Pan działki w drodze darowizny od syna. Darowizna nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki nie były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej, nie były też przedmiotem najmu czy dzierżawy. W związku z powstającym w międzyczasie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym działki `(...)` oraz `(...)` oznaczone są jako … - grunty rolne bez możliwości zabudowy - postanowił Pan wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy (uzyskana w marcu 2021), a następnie o pozwolenie na budowę (uzyskane w listopadzie 2021), żeby umożliwić sobie ewentualną budowę na działce …. Decyzję o warunkach zabudowy oraz o pozwoleniu na budowę dla działki … uzyskał Pan, wyłącznie z tego względu, by umożliwić sobie ewentualną budowę na działce …, ponieważ po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie byłoby to możliwe. Nie występował Pan o wydanie pozwoleń na przyłączenie do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, energetycznej lub gazowej. Nie poczynił/nie zamierza Pan poczynić jakichkolwiek innych działań w celu zwiększenia wartości działek. Nie będzie Pan zamieszczał ogłoszenia o sprzedaży w radiu lub telewizji, nie będzie korzystał z usług biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Działka … nie została podzielona na mniejsze i nadal stanowi jedną całość. Zamierza Pan sprzedać działkę … oraz udział w działce … by uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkaniowej na własne potrzeby mieszkaniowe. Rozważa Pan ewentualny podział działki … na mniejsze i sprzedaż powstałych z podziału działek w razie potrzeb, ponieważ potencjalni nabywcy zainteresowani są mniejszymi działkami.

Jak wyjaśniono wyżej odwołując się do treści przepisów ustawy, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). W rozpatrywanej sprawie, skoro decyzję o warunkach zabudowy oraz o pozwoleniu na budowę dla działki …3 uzyskał Pan, wyłącznie z tego względu, by umożliwić sobie ewentualną budowę na działce …, ponieważ po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie byłoby to możliwe oraz nie poczynił i nie zamierza Pan poczynić jakichkolwiek innych działań w celu zwiększenia wartości działek … i …, to planowaną sprzedaż działek można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie, powyższego nie zmieni ewentualny podział działki nr … na mniejsze działki.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek w całości bądź po podziale będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, dokonując sprzedaży działki nr … bądź działek powstałych w wyniku podziału oraz udziału w działce nr … nie wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).