Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania transakcji dokonywanej przez Spółkę na rzecz Dystrybutora za eksport towarów oraz prawa do zastosowania stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 0% do ww. transakcji, na podstawie dokumentów wskazanych we wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

· X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

· Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku VAT w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

· Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej Y (dalej: „Grupa”), w której pełni funkcję producenta kontraktowego m.in. ciągników siodłowych i samochodów ciężarowych (dalej: „Pojazdy”).

· Spółka sprzedaje Pojazdy w ramach dostawy krajowej, eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

· Zgodnie z przyjętym w Grupie modelem działalności, Spółka sprzedaje Pojazdy wyłącznie do Z (dalej: „Dystrybutor”), która pełni w Grupie funkcję m.in. dystrybutora Pojazdów.

· Dystrybutor następnie odsprzedaje Pojazdy na rzecz lokalnych spółek dystrybucyjnych z Grupy lub do podmiotów spoza Grupy.

o W przypadku, gdy Pojazdy są sprzedawane przez Dystrybutora do podmiotów mających siedzibę w Polsce i Pojazdy nie są przedmiotem wywozu poza Polskę, transakcja stanowi dla Spółki dostawę krajową – zgodnie z ustalonymi warunkami dostaw (kwestia klasyfikacji tej transakcji dla potrzeb VAT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).

o W przypadku, gdy Pojazdy są sprzedawane przez Dystrybutora do spółek dystrybucyjnych mających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, którzy w niektórych przypadkach mogą sprzedawać Pojazdy do kolejnych podmiotów mających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej i Pojazdy te są wywożone do tych krajów, transakcja zasadniczo stanowi WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) dla Spółki – zgodnie z ustalonymi warunkami dostaw (kwestia klasyfikacji tej transakcji dla potrzeb VAT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku). Transakcja WDT dla Spółki ma również miejsce w przypadku, gdy Dystrybutor odbiera Pojazdy od Spółki w Polsce i wywozi je dla potrzeb dokonania ich zabudowy w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: „UE”), aby następnie odsprzedać je nabywcy, który może albo nie musi odsprzedać go odbiorcy (również klasyfikacja tej transakcji dla potrzeb VAT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).

o W przypadku, gdy Pojazdy są sprzedawane przez Dystrybutora do spółek dystrybucyjnych mających siedzibę w kraju poza Unią Europejską (dalej: „Nabywcy”), którzy w niektórych przypadkach mogą sprzedawać Pojazdy do kolejnych podmiotów mających siedzibę poza UE i Pojazdy te są wywożone do tych krajów poza UE, transakcja zasadniczo stanowi eksport dla Spółki – zgodnie z ustalonymi warunkami dostaw (kwestia klasyfikacji tej transakcji jako tzw. transakcji łańcuchowej dla potrzeb VAT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).

· Dystrybutor jest zarejestrowany dla potrzeb VAT w kraju swojej siedziby i posiada ważny numer VAT-UE nadany w tym kraju.

· Ze względu na pełnioną w Grupie funkcję oraz dokonywane transakcje Dystrybutor jest zarejestrowany:

o dla potrzeb VAT oraz transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce,

o dla potrzeb podatku od wartości dodanej oraz transakcji wewnątrzwspólnotowych w wielu innych krajach UE,

o dla potrzeb podatków o podobnym charakterze w krajach poza UE, w których taka rejestracja była wymagana.

· W przypadku, gdy Pojazdy są przedmiotem eksportu towarów, Spółka dokonuje zgłoszenia celnego wywozowego. W takim przypadku Spółka działa we własnym imieniu, lecz na rzecz Dystrybutora w oparciu o udzielone jej pełnomocnictwo (Spółka działa jako przedstawiciel celny pośredni Dystrybutora).

o Na mocy pełnomocnictwa Dystrybutor upoważnił Spółkę i powierzył jej zadania składania zgłoszeń celnych w procedurze wywozu i zgłoszeń celnych przywozowych w imieniu Spółki i na rachunek Dystrybutora jako jego przedstawiciela pośredniego,

o Spółkę oraz Dystrybutora obowiązują ogólne warunki zgłoszenia przywozowego i wywozowego, opisane szczegółowo w treści pełnomocnictwa.

- Kodowanie w ramach zgłoszenia wywozowego jest, odpowiednio do wymogów ustawowych oraz specyfikacji Dystrybutora, podejmowane na własną odpowiedzialność Spółki i wykazywane Dystrybutorowi na podstawie odpowiedniej dokumentacji.

- Pełnomocnictwo podlega prawu Republiki Federalnej Niemiec.

- Wszystkie zgłoszenia wywozowe muszą zostać dokonane najpóźniej na granicy, w terminie, który umożliwia wywóz.

- Dokumenty potwierdzające wywóz (ewentualnie dokumenty alternatywne) muszą zostać dostarczone Dystrybutorowi.

- Spółka odpowiada za prawidłowy wywóz i rekompensuje wszystkie szkody wynikające z nieprawidłowej i nieterminowej obsługi wywozu.

- Wypowiedzenie bądź odwołanie pełnomocnictwa może nastąpić w każdym momencie na piśmie przez Dystrybutora.

o Spółka po zakończeniu odprawy celnej importowej jest zobowiązana do przesłania oryginału rozliczenia podatkowego oraz wszystkich dokumentów odprawy celnej i towarzyszących dokumentów do siedziby Dystrybutora.

· Składane przez Spółkę na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenia celne wywozowe zawierają wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy. Faktura pro forma zawiera m.in. nr VIN Pojazdu.

· Spółka załącza lub przedkłada do zgłoszenia celnego dokumenty wymagane do zastosowania przepisów regulujących procedurę celną wywozową w postaci faktury pro forma (wystawiana dla celów celnych) oraz dokumentacji potwierdzającej koszty transportu.

· Wszystkie czynności, w tym zgłoszenia wywozowe, w imieniu Dystrybutora w przedstawicielstwie pośrednim Spółka co do zasady wykonuje na podstawie udzielonego jej przez Dyrektora Izby Skarbowej w … Pozwolenia na korzystanie z wpisu do rejestru zgłaszającego o numerze … zgodnie z art. 182 Unijnego Kodeksu Celnego.

· Spółka dokumentuje dostawę Pojazdów poprzez wystawienie faktury na rzecz Dystrybutora. Faktura zawiera m.in.:

o dane Spółki, w tym jej NIP,

o dane Dystrybutora, w tym jego niemiecki lub inny niż polski numer identyfikacji podatkowej właściwy dla transakcji,

o opis przedmiotu transakcji (specyfikacja dostarczonych Pojazdów), w szczególności:

- datę dostawy,

- ilość,

- rodzaj i typ/numer Pojazdu,

- numer zlecenia, który zawiera w sobie numer Pojazdu,

- cenę Pojazdu.

· Faktura Spółki wystawiana na rzecz Dystrybutora nie stanowi podstawy zgłoszenia celnego wywozowego. Spółka jest jednak w stanie jednoznacznie wskazać, które pojazdy sprzedane przez nią do Dystrybutora były przedmiotem zgłoszenia wywozowego (m.in. poprzez nr VIN pojazdu).

· Dodatkowo, Spółka posiada potwierdzenia płatności za faktury dokumentujące eksport towarów. Płatność dokonywana jest w ramach zbiorczej kompensaty należności (netting).

· Zasadniczo, Spółka będzie również posiadała komunikaty celne IE-599 dot. eksportu towarów, z których wynika tożsamość towaru (Pojazdu).

· Ze względu na:

o specyfikę działalności gospodarczej tj. sprzedaży Pojazdów w ramach eksportu towarów na dużą skalę, oraz

o różnego typu ograniczenia ze strony organów celnych różnych krajów UE, z których następuje wywóz Pojazdów z UE (urząd celny wyprowadzenia tj. urząd celny graniczny przez który Pojazd opuszcza obszar celny UE) utrudniające zamknięcie procedury celnej wywozu w krótkim czasie,

– Spółka nie jest w stanie na bieżąco gromadzić dla każdego Pojazdu dokumentów celnych potwierdzających jego eksport z Polski (komunikatów IE-599).

· W stosunku do każdego pojazdu będącego przedmiotem eksportu Spółka będzie w posiadaniu potwierdzenia rozpoczęcia procedury wywozu (IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu).

o Z komunikatu IE-529 będzie wynikała tożsamość towaru (Pojazdu), w szczególności informacja o numerze VIN pojazdu,

o Na komunikacje IE-529 Dystrybutor zostanie wskazany jako Nadawca, a Spółka jako Zgłaszający.

· W związku z powyższym, w celu potwierdzania dokonania eksportu Pojazdu, obok komunikatów IE-529 oraz potwierdzenia zapłaty, Spółka planuje korzystać z opisanych poniżej rozwiązań informatycznych dostępnych w Grupie celem potwierdzenia eksportu Pojazdów.

· Spółka oraz Dystrybutor korzystają z systemu ERP Grupy, który w połączeniu z innymi powiązanymi systemami pozwala obu tym podmiotom na śledzenie kolejnych etapów produkcji i dostawy Pojazdu od momentu złożenia zamówienia do momentu dostarczenia Pojazdu do Nabywców lub odbiorców, do których Nabywca sprzedaje Pojazd.

· System ten (dalej: „System”) funkcjonuje w następujący sposób:

o Obie strony transakcji mają dostęp do Systemu z poziomu odpowiednich uprawnień – pracownicy Spółki w ramach obsługiwanych przez nich procesów, np. procesu produkcji, procesu wysyłki; pracownicy Dystrybutora w ramach obsługiwanych przez nich procesów, np. składania zamówienia;

o Obie strony transakcji (w zależności od odpowiednich uprawnień) mają bieżący wgląd do statusu danej transakcji/zlecenia;

o Zmiana statusu transakcji w Systemie następuje automatycznie po wprowadzeniu w Systemie informacji o zakończeniu danego etapu produkcji lub dostawy Pojazdów.

· Częścią systemu ERP Grupy jest moduł pozwalający Spółce oraz Dystrybutorowi na monitorowanie faktycznego przemieszczania Pojazdów (dalej: „Moduł”).

· Dostęp Spółki do Modułu/Systemu jest możliwy wyłącznie dla wskazanych pracowników. Zakres ich uprawnień wynika z pełnionych funkcji/stanowisk.

· Etapy produkcji oraz dostawy Pojazdu:

o Krok 1: ZAMÓWIENIE

- w momencie złożenia zamówienia jest ono wprowadzane do Systemu i jest mu nadawany numer – jednocześnie w tym momencie generowany jest również unikatowy numer zlecenia (zawierający numer Pojazdu),

- zamówienie zawiera wszystkie dane dot. zamówionego Pojazdu, m.in.

· rodzaj Pojazdu,

· rodzaj silnika,

· dane Dystrybutora,

· dane Nabywcy,

· po zaplanowaniu produkcji Pojazdów następuje potwierdzenie zamówienia,

· przy składaniu zamówienia przez Dystrybutora do Spółki, Spółka otrzymuje od Dystrybutora ważny numer VAT właściwy dla przedmiotowej transakcji.

o Krok 2: PRODUKCJA

- w momencie rozpoczęcia produkcji w Systemie automatycznie uzupełniają się dane dot. planowego dnia zakończenia produkcji oraz planowanego dnia odbioru Pojazdu przez Dystrybutora oraz dostarczenia Pojazdu do Odbiorcy końcowego,

- w momencie rozpoczęcia produkcji nadawany jest również unikatowy nr VIN Pojazdu,

- Spółka oraz Dystrybutor mogą na bieżąco śledzić na jakim etapie jest proces produkcji Pojazdu już od momentu złożenia zamówienia (wygenerowany wówczas numer zlecenia, zawierający numer Pojazdu pozwala na jednoznaczną identyfikację produkowanego Pojazdu),

- po zakończeniu procesu produkcji Pojazdu w Systemie wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż Pojazdu przez Spółkę do Dystrybutora. List przewozowy sporządzany (generowany) jest, gdy Pojazd posiada wszystkie dokumenty wymagane do transportu i jest gotowy do opuszczenia placu zakładu produkcyjnego Spółki.

o Krok 3: ZLECENIE TRANSPORTU

- Dystrybutor zleca transport Pojazdów (od Spółki do Odbiorcy końcowego) przewoźnikowi (podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu towarów oraz wynajmu kierowców; dalej: „Przewoźnik”),

- Zlecenie transportu przebiega następująco:

· Dystrybutor udostępnia Przewoźnikowi portal internetowy (dalej: „Portal”), który jest połączony z Modułem,

· po zalogowaniu do Portalu Przewoźnik widzi zlecenia transportu Pojazdów udostępniane mu w Module, w tym:

o datę planowanego zakończenia produkcji Pojazdu (możliwości odbioru Pojazdu przez Przewoźnika)

o miejsce odbioru Pojazdu,

o miejsce dostawy (zakończenia transportu),

· Przewoźnik wprowadza w Portalu informację o terminie odbioru Pojazdu, która następnie pojawia się w Module (jest widoczna zarówno dla Spółki jak i Dystrybutora).

o Krok 3: DOSTAWA I POTWIERDZENIE ODBIORU POJAZDÓW

- w ustalonym terminie i miejscu Przewoźnik odbiera Pojazd od Spółki,

- informacja o odbiorze Pojazdów (rozpoczęciu transportu) jest wprowadzana przez Przewoźnika do Modułu za pośrednictwem Portalu wraz ze wskazaniem planowanej daty odbioru Pojazdu od Spółki przez Dystrybutora za pośrednictwem Przewoźnika oraz daty dostarczenia Pojazdu do Odbiorcy końcowego,

- Przewoźnik transportuje Pojazd do miejsca wskazanego w Module (zlecenie transportu),

- po dostarczeniu Pojazdu w miejsce jego przeznaczenia wskazane w zleceniu transportu Przewoźnik loguje się do Portalu i potwierdza zakończenie transportu i dostarczenie Pojazdu do Odbiorcy końcowego wskazując rzeczywistą datę dostarczenia Pojazdu do miejsca przeznaczenia i kod transportu (status informujący o dostarczeniu Pojazdów do Odbiorcy końcowego).

Przy czym miejsce dostawy i odbioru Pojazdów przez Dystrybutora za pośrednictwem Przewoźnika, jak i dane dot. miejsca zakończenia transportu do Odbiorcy końcowego są Spółce znane co najmniej od momentu zlecenia transportu Przewoźnikowi przez Dystrybutora (Spółka widzi te informacje w Module).

· Dane w Module są przedmiotem bieżących analiz dokonywanych przez uprawnionych pracowników Dystrybutora w celu nadzoru nad terminowością realizacji zleceń transportowych i współpracy z Przewoźnikami.

· Uprawnieni pracownicy Spółki mają bieżący dostęp do Modułu i danych w nim zawartych.

· Dla każdego dokonanego eksportu towarów Spółka może wygenerować dane z Modułu w formie raportu potwierdzającego dostarczenie Pojazdu do kraju poza UE w ramach dostawy dokonywanej na rzecz Dystrybutora (dalej: „Potwierdzenie”), który zawiera następujące informacje dostępne w Module:

o miejsce podjęcia transportu,

o status transportu (określony kod),

o informacje dot. Pojazdu (numer Pojazdu zawarty w numerze zlecenia wskazanym na fakturze, numer VIN, typ Pojazdu, masa, wymiary),

o dane kierowcy Przewoźnika,

o nazwa Przewoźnika,

o numer zlecenia transportowego/transportu,

o klucz kraju przeznaczenia,

o nazwa Dystrybutora/ Odbiorcy końcowego,

o informacje o miejscu przeznaczenia (adres dostawy),

o przewidywaną oraz rzeczywistą datę oraz godzinę odbioru Pojazdu od Spółki przez kierowcę Przewoźnika,

o rzeczywistą datę oraz godzinę dostawy Pojazdu do Odbiorcy końcowego.

· Potwierdzenie wygenerowane jest w formacie nieedytowalnym PDF.

· Powyższe dane będą przechowywane w Module nie krócej niż do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z dostawy Pojazdów przez Spółkę.

· Po dostarczeniu Pojazdu do miejsca jego przeznaczenia i jego odbiorze Moduł nie pozwala na dokonywanie zmian w powyższych danych.

· Spółka ma możliwość wydrukowania w każdej chwili z Systemu Potwierdzenia (nie krócej niż do upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z dostawy Pojazdów przez Spółkę). Jednak ze względu na fakt, że po upływie kilku lat dostęp do danych w Module wymaga dodatkowej pracy administracyjnej, Spółka będzie generowała przed złożeniem deklaracji VAT za dany okres Potwierdzenie dla eksportu towarów wykazanych w rozliczeniu VAT za dany miesiąc w formie PDF i archiwizowała te Potwierdzenia.

· Dla każdego eksportu towarów Spółka posiada:

o składane przez Spółkę na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenie celne wywozowe zawierające wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy,

o fakturę pro forma wystawioną przez Dystrybutora stanowiącą podstawę zgłoszenia celnego wywozowego. Faktura pro forma zawiera m.in. nr VIN Pojazdu,

o fakturę dokumentującą sprzedaż Pojazdów na rzecz Dystrybutora zawierającą nr VIN jednoznacznie identyfikujący pojazd będący przedmiotem eksportu/zgłoszenia do procedury wywozu, oraz

o potwierdzenie procedury rozpoczęcia eksportu (IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu) zawierający nr VIN jednoznacznie identyfikujący pojazd będący przedmiotem eksportu/zgłoszenia do procedury wywozu, oraz

o potwierdzenie (zgodnie z powyższym opisem) w formie elektronicznej, tj. dane zawarte w Module (dostępne do wglądu) lub/i wydruku w postaci nieedytowalnego pliku PDF.

· Spółka posiada wskazane powyżej dokumenty (dalej łącznie jako: „Dokumenty”), w tym Potwierdzenie, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy dla eksportu towarów.

· Na podstawie Dokumentów, Spółka będzie wykazywała eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w rozliczeniu VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

· Docelowo, Spółka będzie posiadała wymagany przepisami komunikat IE-599 dla każdego dokonanego eksportu, zgodny z dotyczącym danego wywozu komunikatem IE-529. Jednakże może go otrzymać z dużym (nawet kilku-kilkunastomiesięcznym opóźnieniem), co wynikać może z różnych okoliczności, zasadniczo nieleżących po stronie Spółki.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja dokonywana przez Spółkę na rzecz Dystrybutora stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym posiadane przez Spółkę Dokumenty stanowią dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja dokonywana przez Spółkę na rzecz Dystrybutora stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, niezależnie od otrzymania przez Spółkę dokumentu IE-599 potwierdzającego eksport towarów po złożeniu deklaracji VAT, w której Spółka wykaże ten eksport.

2. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym posiadane przez Spółkę Dokumenty stanowią dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Przepisy ustawy o VAT zawierają następującą definicję eksportu towarów (art. 2 pkt 8), cyt.:

„rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.”

W świetle powołanego przepisu, w celu uznania danej transakcji za eksport, koniecznie jest spełnienie łącznie następujących warunków:

1. w ramach transakcji dochodzi do dostawy towarów,

2. towary będące przedmiotem dostawy są transportowane (wysyłane) z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (UE),

3. wywóz towarów dokonywany jest przez dostawcę, nabywcę mającego siedzibę poza Polską, lub na rzecz jednego z tych podmiotów,

4. wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny.

W opisanym zdarzeniu przyszłym dochodzi do następujących po sobie dostaw towarów. Tego typu transakcje, w ramach których kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w taki sposób, że towary te są bezpośrednio transportowane od pierwszego dostawcy do ostatniego nabywcy stanowią tzw. transakcje łańcuchowe.

Zgodnie z obecnie obowiązującym przepisem art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, cyt.:

„W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie”.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 2a ustawy o VAT, cyt.:

„W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie”.

Kwestia klasyfikacji tej transakcji jako tzw. transakcji łańcuchowej dla potrzeb VAT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. W związku z powyższym, dla potrzeb dalszej analizy Spółka przyjmuje, że transport/wysyłka są przyporządkowane dostawie dokonanej przez Spółkę do Dystrybutora.

Uznając powyższe, należy ustalić czy dokonywana przez Spółkę transakcja opisana w zdarzeniu przyszłym spełnia warunki uznania jej za eksport wskazane w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

Warunek 1 – dochodzi do dostawy towarów.

Przez dostawę towarów rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

W opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka dokonuje sprzedaży Pojazdów przenosząc ich własność na rzecz Dystrybutora. Dochodzi zatem do dostawy Pojazdów pomiędzy Spółką a Dystrybutorem, czego niezbitym dowodem jest odsprzedaż tych Pojazdów przez Dystrybutora.

W konsekwencji, warunek dokonania dostawy towarów jest spełniony.

Warunek 2 i 3 – wywóz towarów poza UE przez nabywcę.

W opisanym zdarzeniu przyszłym również warunki wywozu towarów przez nabywcę są spełnione, albowiem:

· Dystrybutor (nabywca) zleca transport,

· W ramach tego transportu Pojazdy są dostarczane poza UE.

Warunek 4 – wywóz towarów poza terytorium UE potwierdzony przez właściwy organ celny.

Spośród 4 warunków, treść przepisu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT wskazuje, że transakcja stanowi eksport „jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych”.

Żaden przepis ustawy o VAT nie wskazuje jednak ani jaką formę ma mieć takie potwierdzenie, ani w jakim terminie powinno zostać otrzymane. Istotne jest jedynie, aby potwierdzenie wywozu towaru poza UE zostało dokonane przez właściwy organ celny.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka dokonuje zgłoszenia celnego wywozowego. W takim przypadku Spółka działa we własnym imieniu, lecz na rzecz Dystrybutora w oparciu o udzielone jej pełnomocnictwo (Spółka działa jako przedstawiciel celny pośredni Dystrybutora). Składane przez Spółkę na rzecz Dystrybutora zgłoszenia wywozowe są kierowane do właściwego organu celnego zgodnie z przepisami prawa w zakresie zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy. Wszystkie czynności, w tym zgłoszenia wywozowe, w imieniu Dystrybutora w przedstawicielstwie pośrednim Spółka co do zasady wykonuje na podstawie udzielonego jej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Pozwolenia na korzystanie z wpisu do rejestru zgłaszającego zgodnie z art. 182 Unijnego Kodeksu Celnego.

W zakresie potwierdzenia eksportu przez właściwy urząd celny:

· Zasadniczo, Spółka będzie posiadała komunikaty celne IE-599 dot. eksportu towarów, z których wynika tożsamość towaru (Pojazdu).

· Ze względu na:

o specyfikę działalności gospodarczej tj. sprzedaży Pojazdów w ramach eksportu towarów na dużą skalę, oraz

o różnego typu ograniczenia ze strony organów celnych różnych krajów UE, z których następuje wywóz Pojazdów z UE (urząd celny wyprowadzenia tj. urząd celny graniczny przez który Pojazd opuszcza obszar celny UE) utrudniające zamknięcie procedury celnej wywozu w krótkim czasie,

- Spółka nie jest w stanie na bieżąco gromadzić dla każdego Pojazdu dokumentów celnych potwierdzających jego eksport z Polski (komunikatów IE-599).

· W stosunku do każdego pojazdu będącego przedmiotem eksportu Spółka będzie w posiadaniu potwierdzenia rozpoczęcia procedury wywozu (IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu).

o Z komunikatu IE-529 będzie wynikała tożsamość towaru (Pojazdu), w szczególności informacja o numerze VIN pojazdu.

o Na komunikacje IE-529 Dystrybutor zostanie wskazany jako Nadawca, a Spółka jako Zgłaszający.

· W związku z powyższym, w celu potwierdzania dokonania eksportu Pojazdu, obok komunikatów IE-529 oraz potwierdzenia zapłaty, Spółka będzie korzystać z opisanych we wniosku rozwiązań informatycznych dostępnych w Grupie celem potwierdzenia eksportu Pojazdów.

· Docelowo, Spółka będzie posiadała wymagany przepisami komunikat IE-599 dla każdego dokonanego eksportu, zgodny z dotyczącym danego wywozu komunikatem IE-529. Jednakże może go otrzymać z dużym (nawet kilku-kilkunastomiesięcznym opóźnieniem), co wynikać może z różnych okoliczności, zasadniczo nie leżących po stronie Spółki.

W tym stanie rzeczy warunek potwierdzenia wywozu towarów przez właściwy organ celny należy uznać za spełniony, ponieważ Spółka będzie posiadała dokumenty potwierdzające wywóz Pojazdów poza UE – w tym:

· dokumenty celne IE-529 dot. zwolnienia Pojazdów do procedury wywozu,

· docelowo również komunikat IE-599 dotyczący potwierdzenia wyprowadzenia Pojazdów poza UE.

Jako że żaden przepis ustawy o VAT nie wskazuje, aby dla potrzeb uznania transakcji za eksport potwierdzenie eksportu miało zostać dokonane w jakimś konkretnym terminie, otrzymanie przez Spółkę dokumentu IE-599 potwierdzającego eksport towarów po złożeniu deklaracji VAT, w której Spółka wykazała ten eksport, pozostaje bez wpływu na uznanie jej transakcji za eksport w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Co więcej, przyczyny kilkumiesięcznych lub dłuższych opóźnień w formalnym potwierdzaniu eksportu przez organy celne nie leżą po stronie Spółki. Spółka nie może zatem ponosić negatywnych konsekwencji takiego działania organów celnych krajowych/unijnych.

Również Trybunał Sprawiedliwości UE oraz sądy administracyjne stoją na stanowisku, że dla uznania danej transakcji za eksport towarów nie jest kluczowe posiadanie określonych dokumentów czy też objęcie towarów określoną procedurą, lecz sam fakt wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej. m.in.:

· Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18, cyt.:

„(`(...)`) w okolicznościach takich jak w postępowaniu głównym brak poszanowania formalnego wymogu objęcia towarów przeznaczonych do wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że eksporter traci prawo do zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne wyprowadzenie danych towarów z terytorium Unii.

(`(...)`) art. 146 ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT przewidziane dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne, że zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.

· Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 2 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Po 993/16, cyt.:

„dla udowodnienia, że eksport miał miejsce, wystarczy dowolny dokument, a niekoniecznie pieczęć urzędu celnego na karcie SAD. Przyjęcie, że tylko karta SAD jest dokumentem uprawniającym do skorzystania z preferencyjnej stawki VAT naruszałoby zasadę neutralności (tak: wyrok NSA z dnia 10 września 2014 r., I FSK 1304/13)”;

· Uchwała NSA z dnia 25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FPS 3/12, cyt.:

„(`(...)`) Dla zastosowania przez podatnika stawki 0% w Polsce z tytułu eksportu towaru konieczne jest, aby miejscem dostawy tej czynności była Polska, co wymaga wykazania, że wywóz tego towaru poza obszar Unii Europejskiej następuje – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. – w ramach transportu, który rozpoczął się na terytorium Polski, w wykonaniu czynności określonej w art. 7 ustawy. Zgłoszenie towaru do procedury wywozu towarów, o której mowa w art. 161 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, w krajowym urzędzie celnym należy traktować jako niewątpliwy dowód rozpoczęcia takiego transportu na terytorium Polski, niemający jednak charakteru wyłącznego”.

Podsumowując, transakcja dokonywana przez Spółkę na rzecz Dystrybutora stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, niezależnie od otrzymania przez Spółkę dokumentu IE-599 potwierdzającego eksport towarów po złożeniu deklaracji VAT, w której Spółka wykaże ten eksport.

Ad. 2

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 4 ustawy o VAT eksport towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zasadniczo według stawki 0%.

W myśl art. 41 ust. 6 ustawy o VAT eksport towarów podlega opodatkowaniu VAT wg stawki VAT 0% pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Dokumentem, o którym mowa powyżej, jest w szczególności (art. 41 ust. 6a ustawy o VAT):

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3. zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Powyższy katalog dokumentów uprawniających do zastosowania stawki VAT 0% ma charakter otwarty ze względu na użycie sformułowania „w szczególności”. Oznacza to, że również inne dokumenty mogą stanowić „dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej”.

Wskazany przepis został dodany do ustawy o VAT 1 kwietnia 2013 r. W uzasadnieniu projektu do ustawy nowelizującej ustawę o VAT wskazano, że zmieniany art. 41 ust. 6a ustawy określa otwarty katalog dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza Unię Europejską, cyt.:

„Proponowana zmiana w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT określa otwarty katalog dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza Unię Europejską, o których mowa w ust. 6 tego artykułu. Zgodnie z projektowanym przepisem dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE może być m.in. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu; dokument w formie elektronicznej otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność, jak również zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny. Z uwagi na to, iż w zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty, zaproponowany został katalog otwarty dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza UE”.

Mając na uwadze powyższe, zarówno literalna wykładnia przepisu art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, jak i wykładnia tego przepisu dokonana przez samego ustawodawcę jednoznacznie wskazują, że lista dokumentów określona w powołanym przepisie wskazuje przykładowe dokumenty jakie mogą stanowić „dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej”.

W konsekwencji, w celu zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów podatnik może posłużyć się każdym dokumentem, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Wystarczające jest, aby podatnik posiadał w swojej dokumentacji dowód wiarygodny i potwierdzający faktyczne dokonanie wywozu towarów poza terytorium UE, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Powyższe stanowisko potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych, m.in.:

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.9.2022.1.JSZ, cyt.:

„Reasumując – mając na uwadze przywołane orzeczenia TSUE i NSA należy uznać, że po spełnieniu pozostałych przesłanek, będą mieli Państwo prawo do zastosowania stawki opodatkowania 0% przewidzianej dla eksportu towarów, które są wysyłane za pośrednictwem do osób fizycznych zamieszkałych poza terytorium Unii Europejskiej, nieprowadzących działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy będą posiadali Państwo dokumenty pochodzące z Elektronicznego Systemu Nadawcy`(...)``(...)` opatrzone statusem „doręczenie” (`(...)`)”.;

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2022r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.873.2021.1.PRP, cyt.:

„Dokonujecie Państwo dostaw towarów, które są transportowane z Polski poza Unię Europejską („UE”) przez przewoźnika działającego na zlecenie Spółki lub zagranicznego nabywcy towarów. Zdarza się, że w odniesieniu do takich transakcji nie dysponują Państwo dokumentem celnym potwierdzającym zakończenie procedury wywozu (np. tzw. komunikatem IE-599). W takich przypadkach posiadają Państwo jednak, oprócz faktury zawierającej m.in. nazwy i ilości sprzedawanych towarów, również przynajmniej jeden z następujących dokumentów:

‒ dokument (lub jego kopię) wydany przez administrację celną kraju trzeciego (nienależącego do UE) w związku z przywozem i odprawą w tym kraju towarów będących przedmiotem dostawy;

‒ oświadczenie nabywcy towarów o tym, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE;

‒ oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów o tym, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE; lub

‒ list przewozowy (np. dokument CMR) opatrzony podpisem lub pieczęcią przewoźnika oraz osoby odbierającej towary poza UE.

Jesteście Państwo w stanie zidentyfikować tożsamość towarów, których dotyczą powyższe dokumenty i powiązać je z wystawioną przez siebie fakturą (lub fakturami) na podstawie opisu towarów lub numerów faktur.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że posiadane przez Państwa dokumenty potwierdzają/będą potwierdzały wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej i spełniają/będą spełniały warunki wskazane w art. 41 ust. 6 i ust. 6a ustawy o VAT”.

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 grudnia 2021 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.593.2021.1.ZW, cyt.:

„Zestawienie zbiorcze dostarczenia przesyłek (do osób fizycznych) – raport z (`(...)`) oraz zbiorcze, międzynarodowe listy spedycyjne z firm kurierskich w zakresie w jakim posiadają komunikat, że dana przesyłka została „doręczona”, lub „przesyłka doręczona” stanowią dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 i 6a ustawy”;

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.349.2021.1.RM, cyt.:

„Dokumenty wygenerowane z systemów informatycznych firm transportowych, dokumentujące dostawy i potwierdzenia eksportu do Wielkiej Brytanii, opisane w Wariancie I: 1. „Proof of delivery”, i w Wariancie II: 1. Dowód odbioru, 2. „Proof of export”, w powiązaniu z pozostałymi wskazanymi dokumentami jako podstawa do zlecenia firmom transportowym przewozu, stanowiące potwierdzenie faktu wyprowadzenia towarów poza obszar celny Unii Europejskiej, spełniają wymogi określone w art. 41 ust. 6a ustawy i tym samym, tak zgromadzona dokumentacja przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, po spełnieniu reszty przesłanek, umożliwia zastosowanie stawki podatku 0% w eksporcie towarów, o których mowa w ust. 4 i 11, zdefiniowanym w art. 2 pkt 8 ustawy”;

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.603.2020.1.MAZ, cyt.:

„Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki opodatkowania 0% przewidzianej dla eksportu towarów, które są wysyłane za pośrednictwem Poczty Polskiej do osób fizycznych zamieszkałych poza terytorium Unii Europejskiej, nieprowadzących działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokumenty pochodzące z Elektronicznego Systemu Nadawcy Poczty Polskiej, opatrzone statusem „doręczenie”, a w przypadku statusów: „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia” lub „Przesyłka wysłana z Polski” pod warunkiem posiada odpowiedzi z Poczty Polskiej na zgłoszenie reklamacyjne potwierdzające doręczenie przesyłki do adresata wraz podaniem daty doręczenia. Tym samym należy podkreślić, że w przypadku posiadania dokumentu z Elektronicznego Systemu Nadawcy Poczty Polskiej, opatrzonego statusem „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia” lub „Przesyłka wysłana z Polski”, Wnioskodawca – dla prawa do zastosowania stawki 0% – powinien jednocześnie posiadać odpowiedź Poczty Polskiej na zgłoszenie reklamacyjne, potwierdzającą, że przesyłka została doręczona do adresata wraz ze wskazaniem daty doręczenia”;

· Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.599.2021.1.AJB, cyt.:

„skoro w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca dokonując wysyłki towarów poza terytorium Unii Europejskiej nie dysponuje komunikatem IE-599 jednak – jak wskazał Zainteresowany – każdorazowo posiada dokumenty otrzymane od firmy kurierskiej jednoznacznie potwierdzające fakt, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej i został dostarczony do nabywcy, to należy uznać, że będzie dysponował dokumentami potwierdzającymi, że przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia. Co prawda dokumenty pochodzące z aplikacji firmy kurierskiej, jak wyżej wskazano nie są dokumentami, które zostały literalnie wymienione w art. 41 ust. 6a ustawy, niemniej jednak mogą stanowić dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, tj. dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej uprawniające Wnioskodawcę do opodatkowania dokonywanych transakcji stawką 0%, przewidzianą dla eksportu towarów”;

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 grudnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.514.2021.2.PJ, cyt.:

„Zatem dokument „Proof of Export”, z którego wynika tożsamość towarów będących przedmiotem dostawy i wywozu poza terytorium Unii Europejskiej, pozwala na wykazywanie dokonanej sprzedaży jako eksportu towarów. Dokument „Proof of Export” odwołuje się do konkretnej paczki kuriera, do której jest przypisana faktura. Poza tym dokument „Proof of Export” zawiera nr MRN, LRN, numer przesyłki handlowej, biuro eksportowe, Urząd wyjścia, data wydania, data wyjazdu. Poza tym posiadacie historię przesyłki, manifest, fakturę sprzedażową naszego nabywcy do odbiorcy oraz zbiorcze oświadczenie nabywcy potwierdzające zakup towaru”;

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.596.2021.1.WR, cyt.:

„Mając powyższe na uwadze, zauważyć należy, że dokumenty pochodzące z e-monitoringu (`(...)`) oraz w systemie (`(...)`) opatrzone statusem „doręczenia” („delivered”), nie będą dokumentami, które zostały literalnie wymienione w art. 41 ust. 6a ustawy. Będą to natomiast dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, tj. dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej i uprawniające Pana – po spełnieniu reszty przesłanek – do opodatkowania dokonywanych transakcji stawką 0%, przewidzianą dla eksportu towarów”.

Powyższe interpretacje jednoznacznie wskazują, że „dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej”, o którym mowa w przepisach art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, mogą być (oprócz dowodów enumeratywnie wskazanych w przepisie art. 41 ust. 6a ustawy o VAT) również:

· dokumenty wygenerowane z systemów informatycznych firm transportowych, dokumentujące dostawy i potwierdzenia eksportu,

· dowody odbioru/oświadczenie nabywcy towarów o tym, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE,

· oświadczenie przewoźnika odpowiedzialnego za transport towarów o tym, że będące przedmiotem dostawy towary zostały dostarczone do miejsca poza UE,

· list przewozowy (np. dokument CMR) opatrzony podpisem lub pieczęcią przewoźnika oraz osoby odbierającej towary poza UE.

Jedynym warunkiem, jaki powinny spełniać stosowane dowody, jest możliwość zidentyfikowania tożsamości towarów, których dotyczą powyższe dokumenty i powiązania ich z wystawioną przez podatnika fakturą. Przy czym to powiązanie/identyfikacja mogą się odbywać np. na podstawie opisu towarów lub numerów faktur.

Wskazane powyżej przepisy oraz interpretacje prawa podatkowego jednoznacznie wskazują, że dla potwierdzenia dokonania eksportu towarów wystarczy dowolny dokument, który jednoznacznie potwierdza wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium UE i umożliwia zidentyfikowanie tożsamości towarów, których dotyczy.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, Spółka będzie w posiadaniu dokumentów, które potwierdzają wywóz Pojazdów z terytorium Polski poza terytorium UE, tj.:

1. Pełnomocnictwo do działania w imieniu Dystrybutora w przedstawicielstwie pośrednim wraz z Pozwoleniem na korzystanie z wpisu do rejestru zgłaszającego.

2. Składane przez Spółkę na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenie celne wywozowe zawierające wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy.

3. Faktura pro forma wystawiona przez Dystrybutora stanowiąca podstawę zgłoszenia celnego wywozowego. Faktura pro forma zawiera m.in. nr VIN Pojazdu.

4. Faktura wystawiona przez Spółkę na rzecz Dystrybutora dokumentująca dostawę Pojazdów. Faktura zawiera m.in.:

a. dane Spółki, w tym jej NIP,

b. dane Dystrybutora, w tym jego niemiecki lub inny niż polski numer identyfikacji podatkowej właściwy dla transakcji,

c. opis przedmiotu transakcji (specyfikacja dostarczonych Pojazdów), w szczególności:

i. datę dostawy,

ii. ilość,

iii. rodzaj i typ/numer Pojazdu,

iv. numer zlecenia, który zawiera w sobie numer Pojazdu,

v. cenę Pojazdu.

Jakkolwiek faktura Spółki wystawiana na rzecz Dystrybutora nie stanowi podstawy zgłoszenia celnego wywozowego, Spółka jest w stanie jednoznacznie wskazać, które pojazdy sprzedane przez nią do Dystrybutora były przedmiotem zgłoszenia wywozowego (m.in. poprzez nr VIN pojazdu).

5. Potwierdzenie rozpoczęcia procedury wywozu (komunikat IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu). Przy czym:

a. z komunikatu IE-529 będzie wynikała tożsamość towaru (Pojazdu), w szczególności informacja o numerze VIN pojazdu,

b. na komunikacje IE-529 Dystrybutor zostanie wskazany jako Nadawca, a Spółka jako Zgłaszający.

6. Potwierdzenie płatności za faktury dokumentujące eksport towarów dokonywaną w ramach zbiorczej kompensaty należności (netting).

7. Potwierdzenie dla każdego dokonanego eksportu towarów, które Spółka może wygenerować z Modułu w formie raportu potwierdzającego dostarczenie Pojazdu do kraju poza UE w ramach dostawy dokonywanej na rzecz Dystrybutora, zawierające następujące informacje dostępne w Module:

a. miejsce podjęcia transportu,

b. status transportu (określony kod),

c. informacje dot. Pojazdu (numer Pojazdu zawarty w numerze zlecenia wskazanym na fakturze, numer VIN, typ Pojazdu, masa, wymiary),

d. dane kierowcy Przewoźnika,

e. nazwa Przewoźnika,

f. numer zlecenia transportowego/transportu,

g. klucz kraju przeznaczenia,

h. nazwa Dystrybutora/ Odbiorcy końcowego,

i. informacje o miejscu przeznaczenia (adres dostawy),

j. przewidywaną oraz rzeczywistą datę oraz godzinę odbioru Pojazdu od Spółki przez kierowcę Przewoźnika,

k. rzeczywistą datę oraz godzinę dostawy Pojazdu do Odbiorcy końcowego.

Dodatkowo:

· Moduł pozwala Spółce oraz Dystrybutorowi na monitorowanie faktycznego przemieszczania Pojazdów od momentu odbioru Pojazdów od Spółki przez Dystrybutora za pośrednictwem Przewoźnika do momentu dostarczenia Pojazdów do kraju poza UE do Odbiorcy końcowego,

· po dostarczeniu Pojazdu w miejsce jego przeznaczenia wskazane w zleceniu transportu Przewoźnik loguje się do Portalu i potwierdza zakończenie transportu i dostarczenie Pojazdu do Odbiorcy końcowego – wskazując rzeczywistą datę dostarczenia Pojazdu do miejsca,

· przeznaczenia i kod transportu (status informujący o dostarczeniu Pojazdów do Odbiorcy końcowego),

· dane w Module są przedmiotem bieżących analiz dokonywanych przez uprawnionych pracowników Dystrybutora w celu nadzoru nad terminowością realizacji zleceń transportowych i współpracy z Przewoźnikami.

Posiadane przez Spółkę dokumenty, w tym Potwierdzenie oraz dokument celny IE-529, jak również cechy Modułu pozwalają Spółce uzyskać jednoznaczny, bezsprzeczny i bezpośredni dowód, iż:

· miejscem dostawy Pojazdów było terytorium państwa poza UE,

· Pojazdy na tym terytorium zostały odebrane przez Odbiorcę końcowego.

Ponadto, z dokumentów tych wynika tożsamość Pojazdów będących przedmiotem eksportu, albowiem:

· faktura pro forma, faktura wystawiona przez Spółkę na rzecz Dystrybutora, zgłoszenie do procedury wywozowej, dokumenty celne IE-529 oraz Potwierdzenie zawierają referencję do numeru VIN Pojazdu będącego przedmiotem eksportu,

· potwierdzenie zapłaty odnosi się do faktur wystawionych przez Spółkę, a zatem istnieje możliwość bezpośredniego powiązania płatności z konkretnym Pojazdem (również za pomocą nr VIN, który to numer jest wskazany na fakturze Spółki).

W tym stanie rzeczy Dokumenty posiadane przez Spółkę, jak również System, z którego Spółka korzysta do monitorowania faktycznego przemieszczania Pojazdów od momentu odbioru Pojazdów od Spółki do momentu dostarczenia Pojazdów do Odbiorcy końcowego w kraju poza UE, spełniają przesłanki uznania ich za „dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej”, o których mowa w przepisach art. 41 ust. 6 ustawy o VAT.

Wniosek:

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz interpretacji indywidualnych wydanych w podobnych do Spółki stanach faktycznych, opisane we wniosku Dokumenty łącznie jednoznacznie potwierdzają wywóz Pojazdów poza terytorium UE. W konsekwencji, posiadane przez Spółkę Dokumenty stanowią dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931; dalej jako: „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 2 ustawy o VAT:

Przez państwo członkowskie rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.).

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (`(...)`).

Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy o VAT:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Według z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, że:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub

2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Miejscem dostawy towarów jest – w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

W świetle art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy o VAT:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Według art. 22 ust. 2a ustawy o VAT:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

Zgodnie z art. 22 ust. 2e ustawy o VAT:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1. pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2. ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy o VAT:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych – kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy – wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), a więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawy nieruchome).

W sytuacji, gdy towar jest wysyłany lub transportowany z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę dokonującego również jego dostawy (podmiot kupujący towar i sprzedający ten sam towar), przy czym towar jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, na podstawie art. 22 ust. 2a ustawy o VAT, transport (wysyłkę) przyporządkowuje się dostawie realizowanej dla tego właśnie nabywcy. Jest to jednak założenie, mogące zostać obalone w przypadku, gdy z warunków dostawy wynika, że transport (wysyłkę) należy przyporządkować dostawie realizowanej przez tego nabywcę.

Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, podlegający w Polsce – jako miejscu świadczenia – opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%.

W kwestii eksportu towarów wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FPS 3/12 orzekając, że: „(…) Dla zastosowania przez podatnika stawki 0% w Polsce z tytułu eksportu towaru konieczne jest, aby miejscem dostawy tej czynności była Polska, co wymaga wykazania, że wywóz tego towaru poza obszar Unii Europejskiej następuje – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. – w ramach transportu, który rozpoczął się na terytorium Polski, w wykonaniu czynności określonej w art. 7 ustawy. Zgłoszenie towaru do procedury wywozu towarów, o której mowa w art. 161 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, w krajowym urzędzie celnym należy traktować jako niewątpliwy dowód rozpoczęcia takiego transportu na terytorium Polski, niemający jednak charakteru wyłącznego”.

Z powyższego nie wynika, że podlegający eksportowi towar musi opuścić terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem krajowego granicznego urzędu celnego, gdyż może to nastąpić poprzez każdy unijny urząd celny, lecz niezbędnym jest, aby transport (wysyłka) tego towaru, przed opuszczeniem terytorium Unii Europejskiej, rozpoczął się na terytorium Polski oraz istotne jest, aby transport miał nieprzerwany charakter. Przy czym nie chodzi tutaj o aspekt fizyczny tego transportu, czyli o to aby transportu dokonywał np. tylko jeden podmiot (np. spedytor) czy też towar nie mógł być przeładowany, czy chwilowo składowany. Istotne jest, aby przeznaczeniem nadanego towaru było tylko jego wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest eksport towarów.

W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o VAT:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy o VAT:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3. zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 41 ust. 8 ustawy o VAT:

Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

W myśl art. 41 ust. 9 ustawy o VAT:

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Art. 41 ust. 11 ustawy o VAT stwierdza natomiast, że:

Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Wskazać jednak należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

· ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),

· wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpił wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.

Katalog dokumentów wskazany w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT jest otwarty, co oznacza, że podatnik dla wykazania eksportu może posłużyć się każdym dokumentem, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Podatnik powinien więc posiadać w swojej dokumentacji dowód wiarygodny, potwierdzający faktyczne dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Z okoliczności sprawy wynika, że posiadają Państwo siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i są zarejestrowani na potrzeby podatku VAT w Polsce. Są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej Y (dalej: „Grupa”), w której pełnią funkcję producenta kontraktowego m.in. ciągników siodłowych i samochodów ciężarowych (dalej: „Pojazdy”). Sprzedają Państwo Pojazdy w ramach dostawy krajowej, eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zgodnie z przyjętym w Grupie modelem działalności, sprzedają Państwo Pojazdy wyłącznie do Z (dalej: „Dystrybutor”), która pełni w Grupie funkcję m.in. dystrybutora Pojazdów.

Dystrybutor następnie odsprzedaje Pojazdy na rzecz lokalnych spółek dystrybucyjnych z Grupy lub do podmiotów spoza Grupy. Dystrybutor jest zarejestrowany dla potrzeb podatków o podobnym charakterze w krajach poza UE, w których taka rejestracja była wymagana. W przypadku, gdy Pojazdy są przedmiotem eksportu towarów, dokonują Państwo zgłoszenia celnego wywozowego. W takim przypadku działają Państwo we własnym imieniu, lecz na rzecz Dystrybutora w oparciu o udzielone Spółce pełnomocnictwo (działają Państwo jako przedstawiciel celny pośredni Dystrybutora).

Na mocy pełnomocnictwa Dystrybutor upoważnił Państwa i powierzył zadania składania zgłoszeń celnych w procedurze wywozu i zgłoszeń celnych przywozowych w Państwa imieniu i na rachunek Dystrybutora jako jego przedstawiciela pośredniego. Państwa oraz Dystrybutora obowiązują ogólne warunki zgłoszenia przywozowego i wywozowego, opisane szczegółowo w treści pełnomocnictwa. Kodowanie w ramach zgłoszenia wywozowego jest, odpowiednio do wymogów ustawowych oraz specyfikacji Dystrybutora, podejmowane na własną odpowiedzialność Spółki i wykazywane Dystrybutorowi na podstawie odpowiedniej dokumentacji. Pełnomocnictwo podlega prawu Republiki Federalnej Niemiec.

Wszystkie zgłoszenia wywozowe muszą zostać dokonane najpóźniej na granicy, w terminie, który umożliwia wywóz. Dokumenty potwierdzające wywóz (ewentualnie dokumenty alternatywne) muszą zostać dostarczone Dystrybutorowi. Odpowiadają Państwo za prawidłowy wywóz i rekompensują wszystkie szkody wynikające z nieprawidłowej i nieterminowej obsługi wywozu. Wypowiedzenie bądź odwołanie pełnomocnictwa może nastąpić w każdym momencie na piśmie przez Dystrybutora. Po zakończeniu odprawy celnej importowej są Państwo zobowiązani do przesłania oryginału rozliczenia podatkowego oraz wszystkich dokumentów odprawy celnej i towarzyszących dokumentów do siedziby Dystrybutora.

Składane przez Państwa na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenia celne wywozowe zawierają wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy. Faktura pro forma zawiera m.in. nr VIN Pojazdu. Zaczęli Państwo dołączać lub przedkładać do zgłoszenia celnego dokumenty wymagane do zastosowania przepisów regulujących procedurę celną wywozową w postaci faktury pro forma (wystawiana dla celów celnych) oraz dokumentacji potwierdzającej koszty transportu. Wszystkie czynności, w tym zgłoszenia wywozowe, w imieniu Dystrybutora w przedstawicielstwie pośrednim co do zasady wykonują Państwo na podstawie udzielonego jej przez Dyrektora Izby Skarbowej w … Pozwolenia na korzystanie z wpisu do rejestru zgłaszającego o numerze … zgodnie z art. 182 Unijnego Kodeksu Celnego. Dokumentują Państwo dostawę Pojazdów poprzez wystawienie faktury na rzecz Dystrybutora. Faktura zawiera m.in.:

· Państwa dane, w tym NIP,

· dane Dystrybutora, w tym jego niemiecki lub inny niż polski numer identyfikacji podatkowej właściwy dla transakcji,

· opis przedmiotu transakcji (specyfikacja dostarczonych Pojazdów), w szczególności:

o datę dostawy,

o ilość,

o rodzaj i typ/numer Pojazdu,

o numer zlecenia, który zawiera w sobie numer Pojazdu,

o cenę Pojazdu.

Faktura wystawiana przez Państwa na rzecz Dystrybutora nie stanowi podstawy zgłoszenia celnego wywozowego. Są Państwo jednak w stanie jednoznacznie wskazać, które pojazdy sprzedane przez Państwa do Dystrybutora były przedmiotem zgłoszenia wywozowego (m.in. poprzez nr VIN pojazdu). Dodatkowo, posiadają Państwo potwierdzenia płatności za faktury dokumentujące eksport towarów. Płatność dokonywana jest w ramach zbiorczej kompensaty należności (netting). Zasadniczo, będą Państwo również posiadali komunikaty celne IE-599 dot. eksportu towarów, z których wynika tożsamość towaru (Pojazdu).

Ze względu na:

· specyfikę działalności gospodarczej tj. sprzedaży Pojazdów w ramach eksportu towarów na dużą skalę, oraz

· różnego typu ograniczenia ze strony organów celnych różnych krajów UE, z których następuje wywóz Pojazdów z UE (urząd celny wyprowadzenia tj. urząd celny graniczny przez który Pojazd opuszcza obszar celny UE) utrudniające zamknięcie procedury celnej wywozu w krótkim czasie,

– nie są Państwo w stanie na bieżąco gromadzić dla każdego Pojazdu dokumentów celnych potwierdzających jego eksport z Polski (komunikatów IE-599).

W stosunku do każdego pojazdu będącego przedmiotem eksportu będą Państwo w posiadaniu potwierdzenia rozpoczęcia procedury wywozu (IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu). Z komunikatu IE-529 będzie wynikała tożsamość towaru (Pojazdu), w szczególności informacja o numerze VIN pojazdu. Na komunikacje IE-529 Dystrybutor zostanie wskazany jako Nadawca, a Państwo jako Zgłaszający.

W związku z powyższym, w celu potwierdzania dokonania eksportu Pojazdu, obok komunikatów IE-529 oraz potwierdzenia zapłaty, planują Państwo korzystać z opisanych poniżej rozwiązań informatycznych dostępnych w Grupie celem potwierdzenia eksportu Pojazdów. Państwo oraz Dystrybutor korzystają z systemu ERP Grupy, który w połączeniu z innymi powiązanymi systemami pozwala obu tym podmiotom na śledzenie kolejnych etapów produkcji i dostawy Pojazdu od momentu złożenia zamówienia do momentu dostarczenia Pojazdu do Nabywców lub odbiorców, do których Nabywca sprzedaje Pojazd.

System ten (dalej: „System”) funkcjonuje w następujący sposób:

· Obie strony transakcji mają dostęp do Systemu z poziomu odpowiednich uprawnień – pracownicy Państwa spółki w ramach obsługiwanych przez nich procesów, np. procesu produkcji, procesu wysyłki; pracownicy Dystrybutora w ramach obsługiwanych przez nich procesów, np. składania zamówienia;

· Obie strony transakcji (w zależności od odpowiednich uprawnień) mają bieżący wgląd do statusu danej transakcji/zlecenia;

· Zmiana statusu transakcji w Systemie następuje automatycznie po wprowadzeniu w Systemie informacji o zakończeniu danego etapu produkcji lub dostawy Pojazdów;

· Częścią systemu ERP Grupy jest moduł pozwalający Państwu oraz Dystrybutorowi na monitorowanie faktycznego przemieszczania Pojazdów (dalej: „Moduł”);

· Dostęp Państwa do Modułu/Systemu jest możliwy wyłącznie dla wskazanych pracowników. Zakres ich uprawnień wynika z pełnionych funkcji/stanowisk.

Etapy produkcji oraz dostawy Pojazdu:

· Krok 1: ZAMÓWIENIE

o w momencie złożenia zamówienia jest ono wprowadzane do Systemu i jest mu nadawany numer – jednocześnie w tym momencie generowany jest również unikatowy numer zlecenia (zawierający numer Pojazdu),

o zamówienie zawiera wszystkie dane dot. zamówionego Pojazdu, m.in.

- rodzaj Pojazdu,

- rodzaj silnika,

- dane Dystrybutora,

- dane Nabywcy,

- po zaplanowaniu produkcji Pojazdów następuje potwierdzenie zamówienia,

- przy składaniu zamówienia przez Dystrybutora do Państwa, otrzymują Państwo od Dystrybutora ważny numer VAT właściwy dla przedmiotowej transakcji.

· Krok 2: PRODUKCJA

o w momencie rozpoczęcia produkcji w Systemie automatycznie uzupełniają się dane dot. planowego dnia zakończenia produkcji oraz planowanego dnia odbioru Pojazdu przez Dystrybutora oraz dostarczenia Pojazdu do Odbiorcy końcowego,

o w momencie rozpoczęcia produkcji nadawany jest również unikatowy nr VIN Pojazdu,

o Państwo oraz Dystrybutor mogą na bieżąco śledzić na jakim etapie jest proces produkcji Pojazdu już od momentu złożenia zamówienia (wygenerowany wówczas numer zlecenia, zawierający numer Pojazdu pozwala na jednoznaczną identyfikację produkowanego Pojazdu),

o po zakończeniu procesu produkcji Pojazdu w Systemie wystawiana jest faktura dokumentująca sprzedaż Pojazdu przez Spółkę do Dystrybutora. List przewozowy sporządzany (generowany) jest, gdy Pojazd posiada wszystkie dokumenty wymagane do transportu i jest gotowy do opuszczenia Państwa placu zakładu produkcyjnego.

· Krok 3: ZLECENIE TRANSPORTU

o Dystrybutor zleca transport Pojazdów (od Państwa do Odbiorcy końcowego) przewoźnikowi (podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu towarów oraz wynajmu kierowców; dalej: „Przewoźnik”),

o Zlecenie transportu przebiega następująco:

- Dystrybutor udostępnia Przewoźnikowi portal internetowy (dalej: „Portal”), który jest połączony z Modułem,

- po zalogowaniu do Portalu Przewoźnik widzi zlecenia transportu Pojazdów udostępniane mu w Module, w tym:

· datę planowanego zakończenia produkcji Pojazdu (możliwości odbioru Pojazdu przez Przewoźnika)

· miejsce odbioru Pojazdu,

· miejsce dostawy (zakończenia transportu),

- Przewoźnik wprowadza w Portalu informację o terminie odbioru Pojazdu, która następnie pojawia się w Module (jest widoczna zarówno dla Spółki jak i Dystrybutora).

· Krok 3: DOSTAWA I POTWIERDZENIE ODBIORU POJAZDÓW

o w ustalonym terminie i miejscu Przewoźnik odbiera Pojazd od Spółki,

o informacja o odbiorze Pojazdów (rozpoczęciu transportu) jest wprowadzana przez Przewoźnika do Modułu za pośrednictwem Portalu wraz ze wskazaniem planowanej daty odbioru Pojazdu od Spółki przez Dystrybutora za pośrednictwem Przewoźnika oraz daty dostarczenia Pojazdu do Odbiorcy końcowego,

o Przewoźnik transportuje Pojazd do miejsca wskazanego w Module (zlecenie transportu),

o po dostarczeniu Pojazdu w miejsce jego przeznaczenia wskazane w zleceniu transportu Przewoźnik loguje się do Portalu i potwierdza zakończenie transportu i dostarczenie Pojazdu do Odbiorcy końcowego wskazując rzeczywistą datę dostarczenia Pojazdu do miejsca przeznaczenia i kod transportu (status informujący o dostarczeniu Pojazdów do Odbiorcy końcowego).

Przy czym miejsce dostawy i odbioru Pojazdów przez Dystrybutora za pośrednictwem Przewoźnika, jak i dane dot. miejsca zakończenia transportu do Odbiorcy końcowego są Spółce znane co najmniej od momentu zlecenia transportu Przewoźnikowi przez Dystrybutora (Spółka widzi te informacje w Module).

Dane w Module są przedmiotem bieżących analiz dokonywanych przez uprawnionych pracowników Dystrybutora w celu nadzoru nad terminowością realizacji zleceń transportowych i współpracy z Przewoźnikami. Uprawnieni pracownicy Państwa Spółki mają bieżący dostęp do Modułu i danych w nim zawartych. Dla każdego dokonanego eksportu towarów mogą Państwo wygenerować dane z Modułu w formie raportu potwierdzającego dostarczenie Pojazdu do kraju poza UE w ramach dostawy dokonywanej na rzecz Dystrybutora (dalej: „Potwierdzenie”), który zawiera następujące informacje dostępne w Module:

· miejsce podjęcia transportu,

· status transportu (określony kod),

· informacje dot. Pojazdu (numer Pojazdu zawarty w numerze zlecenia wskazanym na fakturze, numer VIN, typ Pojazdu, masa, wymiary),

· dane kierowcy Przewoźnika,

· nazwa Przewoźnika,

· numer zlecenia transportowego/transportu,

· klucz kraju przeznaczenia,

· nazwa Dystrybutora/Odbiorcy końcowego,

· informacje o miejscu przeznaczenia (adres dostawy),

· przewidywaną oraz rzeczywistą datę oraz godzinę odbioru Pojazdu od Spółki przez kierowcę Przewoźnika,

· rzeczywistą datę oraz godzinę dostawy Pojazdu do Odbiorcy końcowego.

Potwierdzenie wygenerowane jest w formacie nieedytowalnym PDF. Powyższe dane będą przechowywane w Module nie krócej niż do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z dostawy Pojazdów przez Spółkę. Po dostarczeniu Pojazdu do miejsca jego przeznaczenia i jego odbiorze Moduł nie pozwala na dokonywanie zmian w powyższych danych. Spółka ma możliwość wydrukowania w każdej chwili z Systemu Potwierdzenia (nie krócej niż do upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z dostawy Pojazdów przez Spółkę). Jednak ze względu na fakt, że po upływie kilku lat dostęp do danych w Module wymaga dodatkowej pracy administracyjnej, Spółka będzie generowała przed złożeniem deklaracji VAT za dany okres Potwierdzenie dla eksportu towarów wykazanych w rozliczeniu VAT za dany miesiąc w formie PDF i archiwizowała te Potwierdzenia.

Dla każdego eksportu towarów posiadają Państwo:

· składane przez Spółkę na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenie celne wywozowe zawierające wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy,

· fakturę pro forma wystawioną przez Dystrybutora stanowiącą podstawę zgłoszenia celnego wywozowego. Faktura pro forma zawiera m.in. nr VIN Pojazdu,

· fakturę dokumentującą sprzedaż Pojazdów na rzecz Dystrybutora zawierającą nr VIN jednoznacznie identyfikujący pojazd będący przedmiotem eksportu/zgłoszenia do procedury wywozu,

· potwierdzenie procedury rozpoczęcia eksportu (IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu) zawierający nr VIN jednoznacznie identyfikujący pojazd będący przedmiotem eksportu/zgłoszenia do procedury wywozu,

· potwierdzenie (zgodnie z powyższym opisem) w formie elektronicznej, tj. dane zawarte w Module (dostępne do wglądu) lub/i wydruku w postaci nieedytowalnego pliku PDF.

Posiadają Państwo wskazane powyżej dokumenty (dalej łącznie jako: „Dokumenty”), w tym Potwierdzenie, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy dla eksportu towarów. Na podstawie Dokumentów, będzie Państwo wykazywali eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w rozliczeniu VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Docelowo, będziecie Państwo posiadali wymagany przepisami komunikat IE-599 dla każdego dokonanego eksportu, zgodny z dotyczącym danego wywozu komunikatem IE-529. Jednakże możecie go otrzymać z dużym (nawet kilku-kilkunastomiesięcznym opóźnieniem), co wynikać może z różnych okoliczności, zasadniczo nieleżących po stronie Państwa Spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa Pojazdów na rzecz Dystrybutora stanowi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT i czy przy opisanym we wniosku sposobie dokumentowania będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% w Polsce.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności zauważyć należy, że będą Państwo sprzedawać Pojazdy wyłącznie Dystrybutorowi, który jest zarejestrowany dla potrzeb VAT w kraju swojej siedziby i posiada ważny numer VAT-UE nadany w tym kraju jak również zarejestrowanemu dla potrzeb podatków o podobnym charakterze w krajach spoza UE. Jednocześnie zaznaczyć należy, że to Dystrybutor zleca przewoźnikowi transport ww. Pojazdów. Zatem w sytuacji opisanej we wniosku, gdy Pojazdy będą transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez Dystrybutora dokonującego również dostawy tych Pojazdów na rzecz odbiorcy końcowego, to transport należy przyporządkować dostawie realizowanej przez Państwa na rzecz Dystrybutora. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem aby transport Pojazdów można by było przyporządkować do innej dostawy niż dostawa realizowana przez Państwa na rzecz Dystrybutora.

Tym samym przyjąć należy, że transakcja realizowana przez Państwa na rzecz Dystrybutora będzie stanowiła dostawę ruchomą, opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia transportu, czyli na terytorium kraju, tj. Polski.

Mając zatem na względzie przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisana transakcja dokonywana przez Państwa na rzecz Dystrybutora, spełnia warunek podstawowy, do uznania jej za eksport towaru, którego wywóz na terytorium kraju trzeciego tj. spoza Unii Europejskiej będzie odbywał się w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach ww. transakcji transportu Pojazdów, będzie się rozpoczynał na terytorium Polski i ww. towar będzie opuszczał terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem urzędu celnego, w którym zgłaszana będzie procedura celna wywozu. Ponadto, jak już wyżej wskazano, to Dystrybutor zleca przewoźnikowi transport ww. Pojazdów.

W związku z tym, że wywozu Pojazdów dokonuje Dystrybutor, to należy stwierdzić, że jest spełniony warunek zawarty w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT (eksport pośredni).

W przypadku eksportu pośredniego – zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT – zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 0%, jeżeli spełnione zostaną warunki zawarte w tym przepisie. Dokument, jakim podatnik powinien się posłużyć dla wykazania eksportu pośredniego winien tę okoliczność jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać. Podatnik powinien zatem posiadać w swojej dokumentacji dowód wiarygodny i potwierdzający faktyczne dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy należy zauważyć, że następujące dokumenty potwierdzające wywóz Pojazdów poza terytorium Unii Europejskiej:

1. Pełnomocnictwo do działania w imieniu Dystrybutora w przedstawicielstwie pośrednim wraz z Pozwoleniem na korzystanie z wpisu do rejestru zgłaszającego;

2. Składane przez Państwa na rzecz Dystrybutora do właściwego organu celnego zgłoszenie celne wywozowe zawierające wszystkie dane wymagane przepisami prawa do zastosowania procedury celnej wywozowej, do której zgłaszane są Pojazdy;

3. Faktura pro forma wystawiona przez Dystrybutora stanowiąca podstawę zgłoszenia celnego wywozowego;

4. Faktura wystawiona przez Spółkę na rzecz Dystrybutora dokumentującą dostawę Pojazdów, zawierająca m.in.:

a. dane Spółki, w tym jej NIP,

b. dane Dystrybutora, w tym jego niemiecki lub inny niż polski numer identyfikacji podatkowej właściwy dla transakcji,

c. opis przedmiotu transakcji (specyfikacja dostarczonych Pojazdów), w szczególności:

i. datę dostawy,

ii. ilość,

iii. rodzaj i typ/numer Pojazdu,

iv. numer zlecenia, który zawiera w sobie numer Pojazdu,

v. cenę Pojazdu.

5. Potwierdzenie rozpoczęcia procedury wywozu (komunikat IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu);

6. Potwierdzenie płatności za faktury dokumentujące eksport towarów dokonywaną w ramach zbiorczej kompensaty należności (netting);

7. Potwierdzenie dla każdego dokonanego eksportu towarów, które Spółka może wygenerować z Modułu w formie raportu potwierdzającego dostarczenie Pojazdu do kraju poza UE w ramach dostawy dokonywanej na rzecz Dystrybutora, zawierające następujące informacje dostępne w Module:

a. miejsce podjęcia transportu,

b. status transportu (określony kod),

c. informacje dot. Pojazdu (numer Pojazdu zawarty w numerze zlecenia wskazanym na fakturze, numer VIN, typ Pojazdu, masa, wymiary),

d. dane kierowcy Przewoźnika,

e. nazwa Przewoźnika,

f. numer zlecenia transportowego/transportu,

g. klucz kraju przeznaczenia,

h. nazwa Dystrybutora/Odbiorcy końcowego,

i. informacje o miejscu przeznaczenia (adres dostawy),

j. przewidywaną oraz rzeczywistą datę oraz godzinę odbioru Pojazdu od Spółki przez kierowcę Przewoźnika,

k. rzeczywistą datę oraz godzinę dostawy Pojazdu do Odbiorcy końcowego,

będą potwierdzały wywóz towarów, tj. Pojazdów poza terytorium Unii Europejskiej i będą spełniały warunki wskazane w art. 41 ust. 6 i ust. 6a w zw. z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.

Podsumowując transakcja będąca przedmiotem wniosku, tj. dostawa Pojazdów przez Państwa na rzecz Dystrybutora będzie stanowiła eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Tym samym, w sytuacji gdy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będziecie Państwo dysponowali ww. dokumentami, które w sposób jednoznaczny będą potwierdzały wywóz Pojazdów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej, będziecie mieli Państwo prawo do opodatkowania eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT stawką VAT w wysokości 0%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi będzie dysponować podatnik, rzeczywiście potwierdzają dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).