Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr `(...)`

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2022 r. (data wpływu 23 maja 2022r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dziadkowie Wnioskodawcy przekazali gospodarstwo rolne swojemu synowi J.O. i jego żonie E.O. w dniu 14 kwietnia 1986, repetytorium A nr …. Wnioskodawca posiada w udziale ½ nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą …. Niniejszą księgą wieczystą objęte są działki o numerach ewidencyjnych …, .. i …. Wnioskodawca nabył udziały w wyżej wymienionej nieruchomości wynoszące po 1/6 części na podstawie dziedziczenia po ojcu J.O., zmarłym w dniu 25.01.2013 r. – odpis prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabyciu spadku wydanego przez Sąd Rejonowy dla … w …, III wydział cywilny w dniu 11.07.2013 r. w sprawie sygn. akt III … oraz po 2/6 części udziałów po matce E.O. zmarłej w dniu 27.03.2020 r. - wypis aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 27.04.2020 r. za repetytorium A nr `(...)` przez notariusza w …. W dniu 25.01.2020 r. oraz 27.03.2020 r. S.O. był kawalerem i nadal w tym stanie pozostaje. Współwłaścicielem powyżej wymienionej nieruchomości jest S.O. w udziale po ½ nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy …-… prowadzi księgę wieczystą …. Nabył udziały w wyżej wymienionej nieruchomości 1/6 części dziedziczonej po ojcu oraz po 2/6 części po matce. Teren, na którym położona jest działka nr … objęty jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalony uchwałą nr … Rady Miejskiej z dnia 10.09.2008 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru Miasta … położonego w rejonie: `(...)`, zgodnie z którym działka nr … - teren zabudowy produkcyjnej i składów. Nieruchomość ta nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.04.2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jednolity Dz.U. z 2020r. późn.zm.). Nieruchomość jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej pomiędzy małżonkami J. i M.J. w dniu 24.03.2015 r. na okres 10 lat. Umowa ta została przyjęta do ewidencji gruntów i budynków … Ośrodka Geodezji w dniu 25.03.2015 r. Poza opisaną wyżej służebnością, nieruchomość nie jest obciążona innymi prawami rzeczowymi ograniczonymi, długami, poza opisaną wyżej umową dzierżawy nie jest obciążona innymi prawami osób trzecich, prawem pierwokupu ani ograniczeniami w rozporządzeniu. W szczególności wolna jest od wszelkich hipotek, zadłużeń i wierzytelności, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Prezydenta Miasta wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej. … Ośrodek Geodezji w dniu 20.05.2021 r. działka gruntu … zawiera obszar 6.208 m kw., położona jest w … – … przy ul. … pod numerem `(...)`, obręb ewidencyjny `(...)`, w jednostce ewidencyjnej …-… powiecie miasto … Woj. … i stanowi użytki oznaczone symbolem: PsV, RVI, ŁVI,W-ŁVIIRIV. Nieruchomość nie jest ogrodzona i nie jest uzbrojona. Opłaty związane z eksploatacją nieruchomości, a także wszelkie podatki z nią związane, były przez Wnioskodawcę regulowane i z tego tytułu nie istnieją żadne zaległości. Nieruchomość położona jest w obrębie `(...)`, który w całości znajduje się poza obszarem zdegradowanym oraz obszarem rewitalizacji w Mieście …, wyznaczonym uchwałą nr …. Rady Miejskiej w … z dnia 10.02.2016 r. Wnioskujący nie prowadzi działalności gospodarczej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. od podatku i usług (Dz.U.2021 poz.685). Wnioskodawca wypowiedział umowę dzierżawy J. i M. małżonkom J. w dniu 28.03.2020 r. z powodu śmierci wydzierżawiającego E.O.. W dniu 17.06.2021 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży z firmą … …. Sp. z.o.o z siedzibą w `(...)`, Regon …., NIP: … – Akt Notarialny Repertorium A nr … z dnia 17.06.2021 r., na mocy której zobowiązała się do sprzedaży swoich udziałów w nieruchomości nr … o obszarze 6208 m kw. położonej w miejscowości … przy ul. …, obręb `(...)` w terminie do dnia 30.04.2022 r. Strona kupująca jest cudzoziemcem w rozumieniu artykułu 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24.03.1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców (Dz.U z 2017 r. poz. 2278) jednakże jest przedsiębiorcą państwa – strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, o którym mowa w artykule 8 ustęp 2 wymienionej ustawy, wobec czego na nabycie przedmiotu umowy nie będzie wymagane zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w rozumieniu powołanej wyżej ustawy. Zawarcie niniejszej umowy nie wymaga od strony kupującego uzyskania jakiegokolwiek pozwolenia, zgody ani zatwierdzenia ze strony żadnego sądu, organu państwowego, ani też złożenia jakiegokolwiek wniosku do powyższych organów zaś do zawarcia Umowy Sprzedaży wymagana jest zgoda wspólników strony kupującej wyrażona w formie uchwały, która do dnia dzisiejszego nie została wyrażona, jednakże przedstawiona do dnia zawarcia umowy sprzedaży. W. B. oświadcza, że udzielone mu pełnomocnictwa nie wygasły w celu racjonalnego zagospodarowania nieruchomości oraz sąsiadującej z nią od wschodniej granicy działki gruntu nr … będącej własnością małżonków A. i A. H. objętą księgą wieczysta … złożoną wspólnie z właścicielami działki nr …, wniosek o ich połączenie i ich ponowny podział na grunty, w trybie artykułu 98b ustawy z dn. 21.07.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2020r. poz. 1990 z późn. zm.) w taki sposób, aby w wyniku tego podziału powstała między nimi działka gruntu o pow. 4208 m kw., której granice zostały zaznaczone kolorem czerwonym, którą to nowo powstałą działkę w wyniku zawarcia umowy zmiany w trybie artykułu 98b ustęp 3 opisanej wyżej ustawy o gospodarce nieruchomościami S.O. i E.O. nabędą po ½ części. Działka nr … leży w części na terenie oznaczonym symbolem 9P - teren zabudowy produkcyjnej, magazynów i składów oraz w części na terenie oznaczonym symbolem 8KDL1/2 teren dróg publicznych, ulic lokalnych, wobec czego Nieruchomość ani Przedmiot Umowy nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.04.2003 r. o ukształtowaniu ustroju rolnego. Zgodnie z wiedzą strony sprzedającej, na terenie przedmiotu umowy ani pod jego powierzchnią nie znajdują się odpady uniemożliwiające przeprowadzenie przez stronę kupującą inwestycji. Przedmiot umowy nie jest zanieczyszczony. Nieruchomość jest wolna od wad fizycznych uniemożliwiających lub utrudniających korzystanie z nich. Strony sprzedające nie prowadzą działalności gospodarczej nie są podatnikiem podatku od towaru i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. od podatku towarów i usług (Dz.U. z 2021r. poz. 685) i sprzedaż przysługująca im udziałów w Przedmiocie umowy nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Strona sprzedająca oraz W. B. w imieniu strony kupującej oświadcza, że: zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej Przedmiot Umowy to jest niezabudowaną działkę gruntu, która powstanie w wyniku połączenia i podziału opisanego w 1 Literze aktu o pow. 6208 m kw. za cenę w kwocie 200 zł za m kw. powierzchni Przedmiotu Umowy, natomiast Spółka Przedmiot Umowy za wskazaną wyżej cenę kupi. Ad I 1 Na chwilę obecną działki są w trakcie podziału. 2. Nabyła ją Pani w drodze spadku po rodzicach E. i J.O.. Nabycie działki nie był czynnością opodatkowaną czynnością podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. 3 Dzierżawa miała miejsce w latach 24.03.2015 r. do 31.03.2020 r. Dzierżawcami byli M. i J. J.. Dzierżawa nie była odpłatną formą umowy. Od chwili zakończenia umowy dzierżawy działka nie jest udostępniana osobom trzecim. 4 Będzie stanowiła teren niezabudowany. 5 Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka … leży w całości na terenie oznaczonym symbolem 9P teren zabudowy produkcyjnej, magazynów i składów. Zgodnie z tym planem jest to działka przeznaczona pod zabudowę. Działka w momencie sprzedaży nie będzie decyzji o warunkach zabudowy. 6 Działka w chwili sprzedaży będzie terenem niezabudowanym. 7 Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie wykorzystywała działki do działalności gospodarczej. Nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 8 Nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 9 Nie była Pani rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na tym gruncie. 10 Działka nie była wykorzystywana przez Panią w żaden sposób od chwili nabycia spadku po E.O. 11 a) • po przedłożeniu przez stronę sprzedającą zaświadczeń właściwych urzędów skarbowych potwierdzających, że podatki od spadków po J.O. oraz po E.O. nie należały się lub zostały zapłacone • po dokonaniu połączenia i podziału działki gruntu nr … oraz przylegającej do niej działki gruntu … w ten sposób aby powstał przedmiot umowy • po uzyskaniu przez stronę sprzedającą oświadczenia właściciela lub użytkownika wieczystego działki gruntu nr … o wyrażeniu zgody na odłączeniu przedmiotu umowy z KW …bez obciążenia jej służebnością gruntową • po uzyskaniu przez stronę kupującą za zgodą strony sprzedającej zaświadczeń urzędów skarbowych strony sprzedającej oraz urzędu gminy wydanych zgodnie z art. 306 g) lub e ) w związku z art. 112 Ordynacji podatkowej oraz zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzających, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczanie społeczne • po przeprowadzaniu przez stronę kupującą procesu analizy stanu prawnego przedmiotu umowy i po uzyskaniu przez stronę kupującą według jej oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące • po uzyskaniu przez stronę kupującą na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo środowiskowe przedmiotu umowy umożliwiają realizację na nim zamierzonej przez stronę kupująca inwestycji • po potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energie elektryczna i gaz) oraz warunki drogowo komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na przedmiocie umowy b) strona kupująca nie będzie dokonywała żadnych czynności c) kupujący nie będzie ponosił żadnych nakładów finansowych 12 • dokonania wszelkich czynności niezbędnych do dokonania połączenia i podziału działek gruntu … i … w trybie art. 98 b opisanej wyżej ustawy o gospodarce nieruchomościami, w tym w szczególności do podpisywania aktu notarialnego, do dokonywania zmian właścicielami opisanej wyżej działki • przekładania akt KW, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy • uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowany i udzielającej pozwolenia na budowę • uzyskania warunków techniczny ww. nieruchomości • uzyskania decyzji o wycinki drzew • na chwilę obecną nie wiadomo czy ww. pełnomocnictwa będą wykorzystane 13 Tak, posiada Pani nr …,….,…,…, … Nie dokonywała Pani 15. Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych. 16. W jaki sposób była i jest wykorzystywana przez Pana działka objęta zakresem wniosku od dnia jej nabycia do dnia jej sprzedaży? Działka nie jest w żaden sposób użytkowana (jest ugorem). 17 Czy jest był Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w artykule 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Nie byłem. 18 Czy z przedmiotowej działki dokonywane były przez Pana zbiory i dostawy produktów rolnych? Nie były. 19 Czy działka jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie do celów zwolnionych od VAT? Nie jest. 20 Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą ciążą na kupującym a jakie na sprzedającym? Sprzedający musi dostarczyć zaświadczenie o niezaleganiu z opłatami za grunty. Kupujący ponosi koszty opłaty notarialnej. Strona kupująca nie będzie dokonywała żadnych działań, które zwiększą jej atrakcyjność np.: media. 21. Czy spółce `(...)` udzielono pełnomocnictw jeśli tak, to jakich? Udzielone pełnomocnictwa: •przeglądania akt KW oraz do składania wniosków o sporządzanie odpisów z akt i do ich odbioru •uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy umożliwiającej realizację na przedmiocie umowy planowanej przez stronę kupują inwestycji •uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej prze stronę kupującą inwestycji, na podstawie której strona kupująca rozpocznie realizację inwestycji •uzyskania na koszt strony kupującej warunków technicznych przyłączenia przedmiotu umowy do infrastruktury technicznej w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów. 22. Czy w umowie przedwstępnej określono cenę na 1m2 sprzedawanego gruntu jako wartość netto czy wartość brutto? Jest to cena netto.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1. co będzie przedmiotem sprzedaży – czy udział w działce nr …, czy udział w działce wydzielonej z działki nr …?

2. czy informacje zawarte w pkt 11a) opisu sprawy stanowią odpowiedzi na pytania:

- Czy w umowie przedwstępnej zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej udział we własności działki na nabywcę? Jeśli tak, należy wskazać konkretnie jakie to warunki?

- Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym?

- Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na działce dokonywała/będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

- Czy nabywca poniósł/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

3. czy informacje zawarte w pkt 12 opisu sprawy stanowią odpowiedzi na pytania:

Czy Spółce … … zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać:

- w jakim zakresie,

- jakie działania przed dokonaniem sprzedaży działki opisanej we wniosku będzie podejmował ustanowiony przez Panią pełnomocnik,

- czy Pani pełnomocnik przed dokonaniem sprzedaży ww. działki będzie składał w imieniu Pani jakiekolwiek wnioski? Jeśli tak, to prosimy aby Pani jednoznacznie wskazała jakie i czego dotyczyły/będą dotyczyć?

- czy będzie występował o decyzje, pozwolenia lub inne pisma dotyczące sprzedawanej działki? Jeśli tak, to prosimy aby Pani wskazała jakie i czego dotyczyły/będą dotyczyć?

4. czy informacje zawarte w pkt 13 opisu sprawy stanowią odpowiedź na pytanie:

Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku)? Jeśli tak, to jakie?

5. czy informacje zawarte w pkt 1 opisu sprawy stanowią odpowiedź na pytanie:

Czy dokonywała już Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości?

wskazała Pani:

1. Przedmiotem sprzedaży będzie udział w działce wydzielonej z działki nr `(...)`

2. Tak, zostały ustalone warunki.

Warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży:

· przedłożenie przez Stronę sprzedającą zaświadczeń potwierdzających, że podatki od spadku po J.O. oraz po E.O. nie należały się lub zostały zapłacone;

· po podziale działki nr … oraz przylegającej do niej działki …;

· po uzyskaniu przez Stronę Kupującą zaświadczeń Urzędów Skarbowych w związku z art. 112 Ordynacji Podatkowej oraz zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych potwierdzających że strona sprzedająca nie zalega z płatnościami.

3. Sprzedający musi dostarczyć zaświadczenie o niezaleganiu z opłatami za grunty. Kupujący ponosi koszty opłaty notarialnej. Strona Kupująca nie będzie dokonywała żadnych działań, które zwiększają jej atrakcyjności np. media.

4. Tak, zostały udzielone pełnomocnictwo takie jak: przeglądanie akt księgi wieczystej i robienie odpisów oraz fotokopii, decyzje o wycince drzew i krzewów, uzyskanie wypisów z rejestru gruntów i wyrysów map i uzyskanie na koszt strony Kupującej warunków technicznych przyłączenia (prąd, gaz, wodociągi, ciepłownia, kanalizacja), uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy;

Pełnomocnik nie będzie składał żadnych wniosków.

5. Tak, posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

6. Nie dokonywała Pani

Pytanie

Czy w związku z zamiarem odpłatnego zbycia działki o numerze `(...)`, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od towaru i usług w myśl obowiązujących przepisów?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Pani, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie powinien być zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości … stanowiącej składnik majątku osobistego Wnioskodawcy. Nieruchomość przewidziana do zbycia nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT. Przed sprzedażą wyżej wymienionej nieruchomości Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie dokonywał w przyszłości żadnych nakładów finansowych mających na celu podniesienie wartości. Nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towaru i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług, zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Odnosząc się do nieodpłatnej dzierżawy działki, o której mowa we wniosku, należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z dnia z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierana pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z kolei, umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną, zgodnie bowiem z art. 710 Kodeksu cywilnego:

przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotnymi cechami takiej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

W opisie sprawy Pani wskazała, iż dzierżawa miała miejsce w latach 24.03.2015 r. do 31.03.2020 r. Dzierżawa nie była odpłatną formą umowy. Od chwili zakończenia umowy dzierżawy działka nie jest udostępniana osobą trzecim. Zatem, biorąc pod uwagę ww. definicje z Kodeksu cywilnego uznać należy, że w przedmiotowej sprawie działka nr … była przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia (użyczenia), a nie przedmiotem umowy dzierżawy.

Stwierdza się zatem, iż przedmiotowa nieodpłatna dzierżawa gruntu (nieskutkująca korzyścią majątkową) nosi znamiona użyczenia i nie została dokonana dla celów zarobkowych. W związku z powyższym, ww. udostępnienie działki nie stanowi działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

W myśl art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

W świetle art. 99 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie udział w działce wydzielonej z działki nr `(...)`. Nabyła Pani udziały w wyżej wymienionej nieruchomości wynoszące po 1/6 części na podstawie dziedziczenia po ojcu J.O., zmarłym w dniu 25.01.2013 r. oraz po 2/6 części udziałów po matce E.O. zmarłej w dniu 27.03.2020 r. Teren, na którym położona jest działka nr … objęty jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalony uchwałą … Rady Miejskiej w … z dnia 10.09.2008 r., zgodnie z którym działka nr … 9P - teren zabudowy produkcyjnej i składów. W dniu 17.06.2021 r. zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży z firmą … Sp. z.o.o - Akt Notarialny Repertorium A nr … z dnia 17.06.2021 r., na mocy której zobowiązała się do sprzedaży swoich udziałów w nieruchomości nr … o obszarze 6208 m kw. położonej w miejscowości … przy ul. …, obręb `(...)` w terminie do dnia 30.04.2022r. Strona sprzedająca oraz W. B. w imieniu strony kupującej oświadcza, że zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej Przedmiot Umowy to jest niezabudowaną działkę gruntu, która powstanie w wyniku połączenia i podziału opisanego w 1 Literze aktu o pow. 6208 m kw. Na chwilę obecną działki są w trakcie podziału. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie wykorzystywała działki do działalności gospodarczej. Nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie była Pani rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na tym gruncie. Działka nie była wykorzystywana przez Panią w żaden sposób od chwili nabycia spadku po E.O.

Warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży:

· przedłożenie przez Stronę sprzedającą zaświadczeń potwierdzających, że podatki od spadku po J.O. oraz po E.O. nie należały się lub zostały zapłacone;

· po podziale działki nr … oraz przylegającej do niej działki ..;

· po uzyskaniu przez Stronę Kupującą zaświadczeń Urzędów Skarbowych w związku z art. 112 Ordynacji Podatkowej oraz zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych potwierdzających że strona sprzedająca nie zalega z płatnościami.

Kupującemu udzieliła Pani pełnomocnictwa do:

· przeglądanie akt księgi wieczystej i robienie odpisów oraz fotokopii,

· decyzje o wycince drzew i krzewów,

· uzyskanie wypisów z rejestru gruntów i wyrysów map

· uzyskanie na koszt strony Kupującej warunków technicznych przyłączenia (prąd, gaz, wodociągi, ciepłownia, kanalizacja),

· uzyskania decyzji o warunkach zabudowy.

Pełnomocnik nie będzie składał żadnych wniosków.

W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr …, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, ww. nieruchomość pozostaje Pani współwłasnością. Z kolei Pani oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.

W świetle powyższych informacji, wskazania wymaga, że stworzenie Kupującemu na podstawie udzielonego pełnomocnictwa możliwości przygotowania gruntu do transakcji sprzedaży, niezależnie od zakresu, w którym Kupujący z tej możliwości faktycznie skorzysta, potencjalnie może mieć wpływ na wartość nieruchomości. Bowiem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Nabywca dokonując wyżej wymienionych działań uatrakcyjniłby przedmiotową działkę będącą nadal Pani własnością. Działania te dokonywane byłyby za pełną zgodą Pani, przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa i wpłynęłyby na podniesienie atrakcyjności działki jako towaru i wzrost jej wartości.

Zatem uznać należy, że Nabywca będzie mógł dokonywać szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr `(...)` Okoliczność, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że będą pozostawały bez wpływu na Pani sytuację prawną.

Ponadto w celu zawarcia przez strony umowy sprzedaży musiał nastąpić podział działki nr … tak, aby powstał Przedmiot umowy. Jak Pani wskazała we wniosku – działki są w trakcie podziału, a przedmiotem sprzedaży jest udział w działce wydzielonej z działki nr ….

Analiza ww. okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że dokonując sprzedaży udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr …, nie będzie korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizuje Pani sprzedaż udziału w przedmiotowej Nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowić będą pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Zatem w tej sprawie podejmując ww. czynności zaangażuje Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W ocenie tutejszego Organu, podejmowane przez Panią działania oraz dokonywane czynności wykluczają sprzedaż udziału w prawie własności sprzedawanej Nieruchomości w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Tym samym ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji sprzedaż udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr … będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –– określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że działka niezabudowana nr … zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowi teren zabudowy produkcyjnej, magazynów i składów, czyli grunt przeznaczony pod zabudowę.

Zatem w momencie sprzedaży działka wydzielona z działki nr … będzie spełniała definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy udział w działce nr … został przez Panią nabyty w drodze spadku. Zatem w odniesieniu w odniesieniu do tej czynności nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. udziału, lub że takie prawo nie przysługiwało.

Zatem, dostawa przez Panią udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr … nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności działki niezabudowanej wydzielonej z działki nr … będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym sprzedaż ww. udziału będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności działki niezabudowanej wydzielonej z działki nr … nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 oraz art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem z tytułu ww. dostawy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług w myśl obowiązujących przepisów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią E.O., zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaściciela działki wydzielonej z działki nr `(...)`

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).