0112-KDSL1-2.440.63.2022.3.PR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 marca 2022 r. (data wpływu 1 marca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 kwietnia 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zakwaterowanie w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innych osób będących w podróży, w celu pobytu czasowego

Opis usługi: Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, na której znajduje się Budynek, w którym będzie znajdować się (…) funkcjonalnie wyodrębnionych Lokali, składających się z 1, 2 lub 3 pokojów, kuchni oraz łazienki. Lokale zostaną wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia będą wchodzić (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne. W Budynku znajdować się będzie recepcja. Budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. W Budynku będą zakwaterowani Korzystający (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz inne osoby będące w podróży), którzy stałe miejsce zamieszkania posiadają poza A i przebywają w A zasadniczo w dni robocze, a także studenci na okres roku akademickiego. Spółka zamierza zapewniać zakwaterowanie Korzystających na okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Nie jest jednak wykluczone zakwaterowanie Korzystających również na okresy liczone w dniach lub tygodniach. Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi Umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. Korzystający nie będą mieć możliwości zameldowania ani na pobyt stały ani na czasowy i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. Umowa zawierana z Korzystającymi będzie wymagać od Korzystających oświadczenia, że stałe i główne miejsce zamieszkania posiadają pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w Umowie. Wyjątkiem będą umowy z cudzoziemcami gdzie będzie umożliwione zameldowanie na pobyt czasowy z uwagi na obowiązek wynikający z prawa administracyjnego. W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez Korzystających w dłuższym okresie i udostępniane Lokale nie staną się głównym miejscem ich pobytu. Cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz korzystanie z internetu WiFi. Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz z tytułu odprowadzania ścieków i wywozu śmieci, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Korzystający będą mieć obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego. W Budynku obowiązywać będzie regulamin przygotowany przez Wnioskodawcę, który dotyczyć będzie wszystkich Korzystających.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 7 kwietnia 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz dodatkową opłatę.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] jest zarejestrowana jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych do zakwaterowania na pobyt czasowy. Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej w A, na której znajduje się budynek [Budynek], w którym będzie znajdować się (…) funkcjonalnie wyodrębnionych lokali [dalej: Lokale], składających się z 1, 2 lub 3 pokojów, kuchni oraz łazienki. Oddanie Budynku do użytkowania planowane jest na przełomie drugiego i trzeciego kwartału 2022 r.

Lokale zostaną wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia będą wchodzić (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne.

Budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”. Spółka nie planuje wydzielania Lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z nich zaświadczenia o samodzielności lokalu. Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo w A, związanych z pracą bądź studiami na jednej z wyższych uczelni zlokalizowanych w A. W Budynku będą zakwaterowane osoby [Korzystający], które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza A i przebywają w A zasadniczo w dni robocze, a także studenci na okres roku akademickiego.

Spółka zamierza zapewniać zakwaterowanie Korzystających na okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Nie jest jednak wykluczone zakwaterowanie Korzystających również na okresy liczone w dniach lub tygodniach w zależności od uwarunkowań rynkowych.

Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi umowy na zakwaterowanie [Umowa], w których zostanie precyzyjnie określone, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. W ramach każdej Umowy na zakwaterowanie, standardem będzie wskazanie przez Korzystających okresu zakwaterowania. Korzystający nie będą mieć możliwości zameldowania Korzystających ani na pobyt stały ani na czasowy i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. Umowa zawierana z Korzystającymi będzie wymagać od Korzystających oświadczenia, że stałe i główne miejsce zamieszkania posiadają pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w Umowie. Wyjątkiem będą umowy z cudzoziemcami gdzie będzie umożliwione zameldowanie na pobyt czasowy z uwagi na obowiązek wynikający z prawa administracyjnego.

W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez Korzystających w dłuższym okresie i udostępniane Lokale nie staną się głównym miejscem pobytu Korzystających.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje szacowany okres oraz zasady zakwaterowania w stosunku do potencjalnych grup Korzystających.

a) Studenci

W odniesieniu do studentów uczelni wyższych zlokalizowanych w A, Lokale będą udostępniane zasadniczo na okres nie dłuższy niż rok akademicki (od 8 do 12 miesięcy).

b) Osoby pracujące

Okres korzystania z zakwaterowania w Lokalach przez osoby pracujące będzie zróżnicowany, ze względu m.in. na okres zatrudnienia osób pracujących (przykładowo, osoba pracująca może być zatrudniona tylko na okres próbny wynoszący 3 miesiące), rodzaj wykonywanej pracy na pobliskim terenie, sytuację poszczególnych pracowników, rotację pracowników oraz czynniki zewnętrzne, dlatego nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania.

Mając powyższe na uwadze, osoba pracująca będzie miała możliwość wynająć dany Lokal np. na miesiąc lub kilka miesięcy. Okres ten nie będzie jednak dłuższy niż 12 miesięcy. Spółka nie wyklucza, że osoby pracujące będą preferowały korzystanie z zakwaterowania w Lokalach jedynie przez określoną liczbę dób czasowych w tygodniu (rozumianych jako 24h). Obecnie na rynku obserwuje się bowiem tendencję do poszukiwania miejsc noclegowych przez osoby pracujące wyłącznie w dni robocze lub tylko w określone dni w miesiącu, w zależności od specyfiki wykonywanego zawodu.

Ponadto część pracowników może pochodzić z zagranicy, przy czym celem pracowników nie będzie przeniesienie interesu życiowego do A, ale możliwość tymczasowego przebywania w niej w związku z wykonywaną pracą.

c) Osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych

Lokale będą również krótkoterminowo udostępniane osobom przebywającym w A w celach biznesowych (np. na czas odbywania delegacji służbowych), szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży. Okres zakwaterowania w stosunku do wskazanej grupy Korzystających będzie liczony w miesiącach lub w dniach/tygodniach (w zależności od preferencji klienta). Spółka wyjaśnia, że wraz z rozwojem platform internetowych pośredniczących w najmie krótkoterminowym, można zauważyć periodyczny wzrost zainteresowania tym rozwiązaniem wśród osób przebywających czasowo w celach biznesowych lub wypoczynkowych, w szczególności w miejscowościach turystycznych i dużych miastach.

W każdym z tych przypadków maksymalny okres zakwaterowania ma wynosić 12 miesięcy. Więcej niż połowa powierzchni całkowitej Budynku (bez powierzchni klatek schodowych, korytarzy i innych ciągów komunikacyjnych) będzie wykorzystywana do celów zakwaterowania. Osoby zakwaterowane w Budynku w przyszłości będą miały możliwość zamówienia dodatkowych usług odrębnie płatnych np. sprzątania Lokalu przez zewnętrzną firmę, rozważane jest również wprowadzenie możliwości oddawania do czasowego wykorzystania wspólnej powierzchni w Budynku.

Na terenie Budynku będzie odpłatna możliwość zaparkowania pojazdu mechanicznego.

Na terenie Budynku planowa jest odpłatna możliwość korzystania z pomieszczenia gospodarczego.

Cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Lokalach.

Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Korzystający w cenie zakwaterowania będą mogli korzystać z internetu WiFi udostępnionego przez Wnioskodawcę.

Pod tym względem Spółka będzie stosowała jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

W Budynku będzie się znajdować biuro obsługi klienta. W biurze obsługi klienta Korzystający będą mogli załatwić sprawy związane z pobytem w Budynku. Biuro obsługi klienta pełnić będzie funkcję pierwszego kontaktu pomiędzy Spółką a Korzystającymi, jak również funkcje sprzedażowe związane z komercjalizacją Budynku. Ze względu na kwestię kosztów, biuro obsługi klienta działać będzie w zwykłych godzinach roboczych, natomiast poza godzinami roboczymi, kontakt z osobą z biura obsługi klienta będzie możliwy mailowo. Oprócz biura obsługi klienta, w Budynku znajdować się będzie recepcja.

Budynek będzie przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie będzie możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

W Budynku będzie obowiązywać regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich Korzystających. Spółka nie opracowała jeszcze regulaminu, który będzie funkcjonował w Budynku.

Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi Umowy, w których zostanie precyzyjnie określone, że Lokale będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem czasowym. W przypadku wszystkich Umów z poszczególnymi kategoriami Korzystających zawierane będą umowy pisemne (w tym w formie elektronicznej). Umowy będą miały takie same najważniejsze postanowienia umowne. Przy czym, Spółka nie posiada jeszcze przygotowanego wzoru Umowy.

Wydanie i odbiór Lokalu będzie następować protokolarnie. Termin wydania przedmiotu Umowy (Lokalu) i zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu) przez Korzystających będzie określany na dany dzień. Zarówno w protokole wydania przedmiotu Umowy (Lokalu), jak i w protokole zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu), wskazany będzie stan liczników: energii elektrycznej, ogrzewania, wody, odprowadzania ścieków.

Pod tym względem Spółka będzie stosowała jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Korzystający będą mieć obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego.

Pod tym względem Spółka będzie stosowała jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

W Umowach z Korzystającymi będą zawarte klauzule dopuszczające rozwiązanie Umowy przed upływem oznaczonego czasu, za porozumieniem stron. Korzystający będą mieć prawo wypowiedzenia Umowy w przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Spółce przysługiwać będzie również prawo rozwiązania Umowy bez wypowiedzenia, gdy Korzystający będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem.

Pod tym względem Spółka będzie stosowała jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), [dalej: PKWiU], usług zakwaterowania w Budynku wraz z mediami, które będą świadczone przez Spółkę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT. Wniosek obejmuje również dostawę mediów, które choć będą rozliczane zgodnie z licznikami, to jednak w ocenie Wnioskodawcy stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania w Budynku (której nierozerwalny element stanowią media) mieszczą się w dziale PKWiU 55, w klasie PKWiU 55.10, jako „usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Spółka zamierza opodatkować usługę zakwaterowania w Budynku, jedną stawką podatku od towarów i usług [dalej: VAT] w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji usług

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS (Główny Urząd Statystyczny) do klasyfikacji PKWiU, dział 55 obejmuje „usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób. Niektóre usługi dotyczą zapewnienia miejsca zakwaterowania lub zakwaterowania łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych”.

Z kolei, na podstawie wskazanych powyżej wyjaśnień, dział 55 nie obejmuje: „usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L”.

W opublikowanym na stronie GUS precedensie do działu 55 wskazano, że w sekcji tej mieszczą się „usługi krótkotrwałego zakwaterowania i usługi pokrewne, świadczone w pensjonatach, hotelach, prywatnych mieszkaniach i domach, gospodarstwach wiejskich (np. agroturystycznych), przy czym celem tego typu usług nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem np. w celach turystycznych, biznesowych, itp”.

Jak zostało to przez Wnioskodawcę wskazane w opisie stanu faktycznego, celem usługi będzie przede wszystkim zaspokojenie potrzeb pobytów osób czasowo przebywających w A w związku z podejmowaną pracą lub nauką, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Celem Korzystających z usług Spółki nie będzie więc zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, które będą realizowane w ich stałych

miejscach zamieszkania.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do poszczególnych klasyfikacji PKWiU, pozycja w klasie 55.10 PKWiU wskazuje, że grupowanie to obejmuje:

· „zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu,

· zakwaterowanie i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe (np. wotele, botele, novotele, airtele, zajazdy, zamki).

W klasie 55.10 nie będą się mieściły usługi działu 68 PKWiU, a więc usługi związane z obsługą rynku nieruchomości. Dział 68 obejmuje „usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem - zarządzanie nieruchomościami”. Natomiast dział ten nie obejmuje m.in. usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55 PKWiU.

W odniesieniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, charakter zakwaterowania, jakie będzie oferowała Spółka w Budynku spełnia wszystkie przesłanki konieczne do zaklasyfikowania przedmiotowych usług do działu 55, a ściślej do klasy 55.10 PKWiU.

O możliwości zaklasyfikowania usług zakwaterowania w Budynku do klasy 55.10 świadczy przede wszystkim:

· zapewnienie przez Wnioskodawcę pobytu osobom studiującym i osobom pracującym w A;

· zapewnienie zakwaterowania w umeblowanych lokalach; opcjonalne oferowanie przez Wnioskodawcę możliwości korzystania usług towarzyszących zakwaterowaniu;

· świadczenie usług w obiekcie sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”;

· brak możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały;

· możliwe w przyszłości oferowanie dodatkowych usług związanych z zakwaterowaniem na pobyt czasowy takich jak sprzątanie, oddanie do czasowego wykorzystania wspólnej powierzchni;

· istnienie w Budynku recepcji.

W ocenie Spółki, długość okresu świadczenia usługi krótkotrwałego zakwaterowania na rzecz Korzystających (okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy) nie wpłynie na zmianę kwalifikacji przedmiotu świadczonej usługi, bowiem cel usługi w każdym wariancie pozostanie taki sam. Przedmiotem wniosku o WIS jest usługa krótkoterminowego zakwaterowania osób przebywających czasowo w A lub okolicach, związanych z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Wnioskodawca uważa, że określenie „krótkotrwały” funkcjonuje w tym zakresie również jako określenie, że zdarzenie ma charakter czasowy, przejściowy, a nie trwały. Cel krótkotrwałego zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, a więc stałym interesem życiowym potencjalnego klienta. Spółka wskazuje, że ze względu na indywidualne preferencje Korzystających oraz czynniki zewnętrzne, nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania Korzystających (zawsze będzie to jednak okres nie dłuższy niż rok). Należy zaznaczyć, że Umowy będą zawierały zasadniczo takie same postanowienia w stosunku do wszystkich kategorii Korzystających, zaś sama usługa zakwaterowania będzie świadczona na tych samych warunkach.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT uregulowano pojęcie świadczenia usług, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem, w świetle powyższych definicji, bezspornym jest, że czynności udostępnienia przez Spółkę Lokali w celu zakwaterowania Korzystających w Budynku za wynagrodzeniem, wypełniają określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, która na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla usługi wymienionej w załączniku nr 3 poz. 47, tj. usługi związanej z zakwaterowaniem (pod symbolem PKWiU 55), stosuje się 8% stawkę podatku VAT. Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co oznacza, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu, w tym wskazanych w pozycji PKWiU 55.10 jako „Usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

Czynności udostępniania Lokali na rzecz Korzystających, wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z okresowym pobytem (np. w celach biznesowych, związanych z podjęciem pracy czy też nauki) będą podlegały opodatkowaniu według 8% stawki VAT, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Stosownie zaś do art. 43 ust. 20 ww. ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – z uwzględnieniem art. 146aa ustawy o VAT – stawka podatku wynosi 8%.

W świetle powyższych przepisów, usługa najmu lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, w sytuacji gdy umowa najmu dotyczy lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych (warunki dla zwolnienia z VAT muszą być spełnione łącznie).

Tymczasem, w odniesieniu do usług zakwaterowania w Budynku nie będzie spełniony żaden z tych warunków. Przede wszystkim wskazano, iż zawarte przez Wnioskodawcę z Korzystającymi Umowy będą wyraźnie w swojej treści wskazywać cel w jakim Lokal będzie wykorzystywany – tj. będzie to cel zakwaterowania związany z czasowym pobytem, nie zaś cel mieszkaniowy. W rezultacie udostępnianie Lokali przez Wnioskodawcę na rzecz Korzystających, nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanki wykorzystania Lokali w celach mieszkaniowych.

Wnioskodawca podkreśla, że udostępnienie Lokali na rzecz Korzystających nie będzie służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Korzystających, ale potrzeb związanych z czasowym pobytem, np. w celach biznesowych, czy związanych ze studiami. Ponadto w zawieranych z Korzystającymi Umowach określających warunki zakwaterowania w Lokalach zostanie określone precyzyjnie, że Lokale będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy.

Zawierane umowy z Korzystającymi nie będą umowami najmu, ale umowami nienazwanymi, których przedmiotem będą usługi zakwaterowania na pobyt czasowy.

Lokale nie będą mogły być uznawane za stałe miejsce pobytu Korzystających. W związku z tym, Wnioskodawca będzie udostępniał Lokale jedynie na rzecz osób, które mają stałe zameldowanie oraz zamieszkują w innym miejscu. Standardem będzie brak zawierania przez Wnioskodawcę umów na zakwaterowanie z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania (w innym miejscu).

Celem Wnioskodawcy będzie świadczenie usług zakwaterowania polegających na udostępnieniu Lokalu na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z tym pobytem np. na czas podjęcia pracy, nauki itp. Dodatkowe usługi, takie jak ewentualnie – sprzątanie, czy oddanie do czasowego wykorzystania wspólnej powierzchni będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Korzystającymi i będą odrębnie płatne. Ponadto Lokale nie są lokalami mieszkalnymi, gdyż znajdują się w budynku klasyfikowanym jako hotel, który nie jest klasyfikowany w PKOB w dziale 11 – budynki mieszkalne.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa udostępnienia Lokali na rzecz Korzystających powinna podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. stawki właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem.

Spółka podkreśla, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.610.2018.2.BC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż kluczowe znaczenie dla zastosowania 8% stawki VAT ma klasyfikacja statystyczna świadczonych usług. We wspomnianej interpretacji zostało wskazane, iż usługi zaklasyfikowane do grupowania 55 PKWiU (związane z zakwaterowaniem), w tym do 55.20.19.0 PKWiU, tj. „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 8%.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2020.2.IR stwierdził, że usługi polegające na udostępnieniu lokali pracownikom i zleceniobiorcom na różne okresy, które zostały zaklasyfikowane przez podatnika do grupowania 55.20.19.0 – „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” powinny podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W powyższym zakresie wydane zostały również Wiążące Informacje Stawkowe. Przykładowo, w WIS z 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-1.450.893.2020.8.MJ, wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazano, że „usługa polegająca na udostępnianiu Apartamentów na rzecz Gości Budynku wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” (…) „W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w WIS wydanym 1 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS.

Również w WIS z 9 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.278.2021.3.EZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na klasyfikację PKWiU 55 oraz opodatkowanie VAT 8% w przypadku analogicznych usług świadczonych w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1211. Co istotne, w ww. WIS, media towarzyszące usłudze zakwaterowania rozliczane były zgodnie ze zużyciem, tj. na podstawie liczników.

Jak zostało to bowiem wskazane w opisie usług, złożony wniosek obejmuje również dostawę mediów, które choć będą rozliczane zgodnie z licznikami, to jednak stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie powinno stanowić odrębną usługę na gruncie przepisów ustawy o VAT. Jednakże świadczenia składające się z szeregu pojedynczych świadczeń, które jednak są powiązane ze sobą w ten sposób, że stanowią razem ekonomiczną i funkcjonalną oraz nierozerwalną całość dla korzystającego, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, a co więcej za którą pobierane jest jedno wynagrodzenie – stanowią jedną usługę złożoną, dla której opodatkowania zastosowanie winna znaleźć jedna stawka podatku VAT.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej TSUE lub Trybunał], jeśli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy ocenić, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności faktyczne, w jakich dokonywana jest transakcja, czy z perspektywy VAT stanowią one odrębne świadczenia (każde podlegające opodatkowaniu według właściwych dla niego zasad), czy też jedno kompleksowe świadczenie. Z reguły, każda czynność powinna być uznawana za odrębną i niezależną. Jednak w orzecznictwie TSUE wielokrotnie wskazywano, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, gdyż takie działanie zakłóca funkcjonowanie systemu VAT. Należy więc ustalić, czy podatnik dostarcza nabywcy kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie o kompleksowym charakterze.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przy usłudze zakwaterowania korzystający oczekuje udostępnienia lokalu (nieruchomości) wraz z jego mediami, które są niezbędne do właściwego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z tego lokalu (nieruchomości). Takiego funkcjonalnie użytecznego lokalu (nieruchomości) oczekuje osoba, której udostępnia się lokal (nieruchomość). Otrzymuje ona jedno świadczenie składające się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których sama nie wybiera (nie decyduje o nich), a które są dostępne w ramach dokonanego nabycia. Elementami takimi bez wątpienia są media.

Spółka pragnie wskazać, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania, które będą obejmowały również dostarczenie mediów (rozliczanych oddzielnie), stanowić będą świadczenie kompleksowe, do którego zastosowanie znajdzie jednolita stawka podatku, właściwa dla usługi zasadniczej. Usługą zasadniczą będzie usługa zakwaterowania w Lokalu.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmować będzie kilka elementów, które jednak powinny być traktowane łącznie zarówno na gruncie klasyfikacji statystycznych, jak i dla celów VAT. Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Korzystających, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi zakwaterowania z mediami (choć rozliczanymi oddzielnie), a nie poszczególnych jej elementów.

W ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że przedmiotową usługę należy uznać za świadczenie złożone, które jako takie również może podlegać ocenie na podstawie wniosku o wydanie WIS, zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem „przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu”. Z tego względu, usługi te należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę.

Podsumowując, zdaniem Spółki należy uznać, iż usługi zakwaterowania na pobyt czasowy w Budynku wraz z mediami (rozliczanymi oddzielnie), powinny podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

W uzupełnieniu z dnia 7 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje.

Przedmiotem wniosku jest usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu, jak i media rozliczane według wskazań liczników. Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci (ten element nie został wskazany pierwotnie we wniosku) i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Dodatkowe usługi, takie jak ewentualnie sprzątanie, czy oddanie do czasowego wykorzystania wspólnej powierzchni będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Korzystającymi i będą odrębnie płatne.

Dodatkowe usługi nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą wniosku. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane, w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu oraz media będzie świadczona na rzecz Korzystających.

Na świadczenie kompleksowe składać się będzie usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu oraz media, tj.:

1. woda;

2. energia elektryczna;

3. ogrzewanie;

4. odprowadzanie ścieków;

5. wywóz śmieci (pierwotnie ten element nie został wskazany we wniosku).

Zatem, Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 6 usług.

Umowy z Korzystającymi będą zawarte na czas oznaczony, w których precyzyjnie określony zostanie dzień rozpoczęcia i zakończenia wykonywania usługi, zatem nie ma okresów wypowiedzenia Umowy. Uzupełniająco, w Umowach z Korzystającymi zawarte zostaną klauzule dopuszczające rozwiązanie Umowy przed upływem oznaczonego czasu, za porozumieniem stron. Spółce przysługiwać będzie również prawo rozwiązania Umowy ze skutkiem natychmiastowym, gdy Korzystający będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem. Pod tym względem Spółka będzie stosowała jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Jak wskazano we wniosku o WIS, cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. Cena za zakwaterowanie będzie zatem „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz korzystanie z internetu WiFi. Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Oddzielnie też będzie naliczana opłata za korzystanie z miejsca parkingowego i opłata za korzystanie z pomieszczenia gospodarczego oraz za np. sprzątanie.

Wnioskodawca wskazał, że nie opracował jeszcze regulaminu, który będzie funkcjonował w Budynku, z uwagi na to, że planowane oddanie do użytkowania Budynku nastąpi dopiero w lipcu 2022 r. Wnioskodawca opracował już wstępny wzór Umowy, przy czym, jest to dopiero projekt dokumentu, który może podlegać dalszym modyfikacjom. Budynek zostanie bowiem oddany do użytkowania dopiero w lipcu 2022 r.

Wnioskodawca do uzupełnienia załączył (`(...)`).

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W dniu 1 marca 2022 r. do tutejszego organu wpłynął przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w którym Wnioskodawca części D.1. „PRZEDMIOT WNIOSKU”, poz. 52 „Przedmiot wniosku” zaznaczył kwadrat nr 3 „towar/y i/lub usługa/i”. Ponadto w poz. 53 „Liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek” Wnioskodawca wskazał liczbę „5”. W dniu 1 marca 2022 r. Wnioskodawca dokonał opłaty od wniosku w wysokości 200 zł. Natomiast w uzupełnieniu z dnia 7 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że na świadczenie kompleksowe składać się będzie usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu oraz media, tj.:

1. woda;

2. energia elektryczna;

3. ogrzewanie;

4. odprowadzanie ścieków;

5. wywóz śmieci

i oczekuje on określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 6 usług. Ponadto Wnioskodawca uiścił w dniu 7 kwietnia 2022 r. dodatkową opłatę w wysokości 40 zł.

Zatem powyższe wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy sześć usług razem składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1. towar albo usługa, albo

2. towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, na której znajduje się Budynek, w którym będzie znajdować się (…) funkcjonalnie wyodrębnionych Lokali, składających się z 1, 2 lub 3 pokojów, kuchni oraz łazienki. Lokale zostaną wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia będą wchodzić (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne. W Budynku będą zakwaterowani Korzystający (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz inne osoby będące w podróży), którzy stałe miejsce zamieszkania posiadają poza A i przebywają w A zasadniczo w dni robocze, a także studenci na okres roku akademickiego. Spółka zamierza zapewniać zakwaterowanie Korzystających na okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Nie jest jednak wykluczone zakwaterowanie Korzystających również na okresy liczone w dniach lub tygodniach. Cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz korzystanie z internetu WiFi. Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz z tytułu odprowadzania ścieków i wywozu śmieci, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które zamierza wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego przebywania w Lokalu Korzystający (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz inne osoby będące w podróży) oczekują, że Wnioskodawca dostarczy im w pełni wyposażony i umeblowany lokal z dostępem do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i wywozu śmieci. Klient w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców.

Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu odrębne rozliczanie mediów (pobieranie odrębnych opłat). Zarówno bowiem udostępnienie Lokalu, jak i dostawa mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne usługi, podlegające odrębnym rozliczeniom. Nie udostępnia się bowiem lokali bez dostępu do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, czy odprowadzania ścieków lub wywozu śmieci.

Oznacza to, że dostawa mediów stanowi nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Zatem korzystający (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz inne osoby będące w podróży) w ramach usługi czasowego przebywania w Lokalu (na czas roku akademickiego, trwania umowy o pracę, okresu szkoleniowego lub wypoczynkowego) otrzymują jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decydują), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, usługę zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innych osób będących w podróży, w celu pobytu czasowego należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać Korzystającym (studentom, osobom pracującym, osobom przebywającym w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży, w celu pobytu czasowego) lokale składające się z 1, 2 lub 3 pokojów, kuchni oraz łazienki, znajdujące się w Budynku, który jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Lokale zostaną wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych tymczasowym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia będą wchodzić (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne. W Budynku znajdować się będzie recepcja. W Budynku będą zakwaterowani Korzystający, którzy stałe miejsce zamieszkania posiadają poza A i przebywają w A zasadniczo w dni robocze, a także studenci na okres roku akademickiego. Spółka zamierza zapewniać zakwaterowanie Korzystających na okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Nie jest jednak wykluczone zakwaterowanie Korzystających również na okresy liczone w dniach lub tygodniach. Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi Umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że Lokale są udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. Korzystający nie będą mieć możliwości zameldowania ani na pobyt stały ani na czasowy i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. Umowa zawierana z Korzystającymi będzie wymagać od Korzystających oświadczenia, że stałe i główne miejsce zamieszkania posiadają pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w Umowie. Wyjątkiem będą umowy z cudzoziemcami gdzie będzie umożliwione zameldowanie na pobyt czasowy z uwagi na obowiązek wynikający z prawa administracyjnego. W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez Korzystających w dłuższym okresie i udostępniane Lokale nie staną się głównym miejscem ich pobytu. Cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i będzie ustalana co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz korzystanie z internetu WiFi. Korzystający będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz z tytułu odprowadzania ścieków i wywozu śmieci, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Korzystający będą mieć obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego. W Budynku obowiązywać będzie regulamin przygotowany przez Wnioskodawcę, który dotyczyć będzie wszystkich Korzystających.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innych osób będących w podróży, w celu pobytu czasowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).