0112-KDSL1-2.440.41.2022.2.ISN

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 lutego 2022 r. (data wpływu 4 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 marca 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – odbiór od klienta, tj. zakładu przemysłowego, odpadu (kod 190899) innego niż niebezpieczny, nienadającego się do recyklingu w celu przekazania do zagospodarowania

Opis usługi: W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności na rzecz Klienta (Przekazującego):

‒ kontaktuje się z Przekazującym w celu ustalenia terminu wykonania usługi i ilości odpadu do przekazania;

‒ przekazuje Przekazującemu informacje niezbędne do rejestracji czynności przekazania odpadu w bazie BDO (Baza Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami);

‒ przekazuje Przejmującemu odpad informacje dotyczące przekazywanych odpadów, w tym: szacowaną ilość odpadu, termin przekazania odpadu, dane dotyczące środków transportu (numer rejestracyjny pojazdu);

‒ organizuje transport odpadów;

‒ odbiera od Przekazującego odpad;

‒ dokonuje transportu odpadu (za pomocą podwykonawcy);

‒ przekazuje odpad uprawnionemu podmiotowi, posiadającemu decyzję na zbieranie odpadu (Przejmujący);

‒ Wnioskodawca prowadzi bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynację.

Celem usługi jest odbiór odpadu od Przekazującego i jego przekazanie do uprawnionego podmiotu posiadającego zezwolenie na zbieranie odpadów, w celu jego dalszego zagospodarowania. Efektem jest przekazanie odpadu do zagospodarowania podmiotowi posiadającemu zezwolenie na zbieranie odpadów. W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje odbioru odpadu zgromadzonego w zbiornikach. Odbiór odpadu następuje poprzez przetoczenie odpadu ze zbiorników do pojazdu – cysterny. Wnioskodawca transportuje odebrany odpad przy pomocy podwykonawcy. Transport odpadu następuje przystosowanym do przewozu tego rodzaju odpadu pojazdem – cysterną. Transport ten odbywa się od miejsca odbioru odpadu (Zakład Przekazującego) do Przejmującego odpad, czyli (…).

Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca od Przekazującego za wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku, stanowi iloczyn liczby megagramów (symbol Mg) odebranego odpadu oraz stawki za 1 (jeden) megagram (Mg) odebranego odpadu plus obowiązujący podatek VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawca otrzymuje ww. wynagrodzenie od Przekazującego, na podstawie faktury VAT. Wnioskodawca posiada umowę z Przekazującym na usługę odbioru odpadu celem jego zagospodarowania. Umowa zawierana przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku to umowa z Przekazującym.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 38.11.2

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 marca 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Stan faktyczny i opis przedmiotu wniosku:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą rezydentem Polski, mającą w Polsce siedzibę i zarząd (dalej: Wnioskodawca). Jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w szczególności związane z odbiorem ścieków technologicznych przemysłowych, między innymi z zakładów związanych z branżą spożywczą. Wnioskodawca zajmuje się również czyszczeniem separatorów oraz osadników tłuszczu w obiektach gastronomicznych, przedszkolach, szkołach, domach opieki społecznej i podobnych obiektach. Ponadto świadczy usługi czyszczenia separatorów i osadników olei wraz z odbiorem i wywiezieniem powstałych w trakcie usług odpadów w celu ich ostatecznego usunięcia (unieszkodliwienia lub odzysku).

Ww. usługi świadczone są dla podmiotów gospodarczych, podmiotów instytucjonalnych, zakładów przemysłowych, spółdzielni mieszkaniowych i pokrewnych obiektów.

Powyższe usługi polegają m.in. na obsłudze separatorów i osadników przy pomocy specjalistycznych samochodów i sprzętu oraz usunięciu i odbiorze powstałych odpadów i przetransportowanie ich do utylizacji.

Wnioskodawca przedstawia opis świadczonej usługi i formułuje pytanie.

Opis usługi:

Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na odbiorze od swojego klienta, tj. zakładu przemysłowego (dalej: Przekazujący) odpadu.

Klient Wnioskodawcy wytwarza w wyniku stosowanej technologii odpad inny niż niebezpieczny, z grupy 19 Katalogu odpadów, obejmującej odpady z instalacji i urządzeń służących zagospodarowaniu odpadów, z oczyszczalni ścieków oraz z uzdatniania wody pitnej i wody do celów przemysłowych.

Zakres tej usługi jest następujący: odbiór odpadu zgromadzonego w urządzeniach lub zbiornikach, przetransportowanie odpadu (obecnie przy pomocy podwykonawcy, tj. podmiotu posiadającego zezwolenia transportowe w wymaganym zakresie, w przyszłości planowany własnym transportem) oraz jego przekazanie do zagospodarowania podmiotowi uprawnionemu do zbierania tego rodzaju odpadu (Przejmujący). Następnie Przejmujący przekazuje dalej ten odpad do uprawnionej Oczyszczalni.

Odbiór i przekazanie do zagospodarowania odpadu wymaga, wg obowiązującego prawa, rejestracji tego procesu w systemie BDO, a sam proces dokonywany jest przy użyciu tzw. KPO (Kart Przekazania Odpadów).

Zarówno prowadzenie zbierania, jak i prowadzenie unieszkodliwiania bądź odzysku odpadów wymaga stosownych zezwoleń wynikających z przepisów prawa.

Wnioskodawca obecnie nie posiada zezwolenia na prowadzenie zbierania odpadów, jak również nie posiada pozwolenia na prowadzenie unieszkodliwiania bądź odzysku odpadów.

W tym przypadku rola Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług w zakresie organizacji procesu odbioru odpadu, organizacji jego przetransportowania i przekazania do dalszego zagospodarowania (m.in. skojarzenie podmiotów, ustalenie cen, bieżący kontakt ze stronami transakcji oraz czuwanie nad sprawnym procesem realizacji).

Wnioskodawca nie obejmuje odpadu w fizyczne posiadanie i nie występuje na KPO (Karcie Przekazania Odpadów) jako odbiorca odpadu. Do Wnioskodawcy znajdują zastosowanie przepisy o tzw. refakturowaniu, gdyż na gruncie podatku VAT bierze on udział w świadczeniu usług: nabywa je, a następnie odprzedaje dalej, dodając swoją marżę.

Natomiast Przejmujący posiada stosowne zezwolenie na zbieranie wymienionego wyżej odpadu i występuje w KPO jako odbiorca odpadu.

Przejmujący wystawia Wnioskodawcy fakturę z tytułu odbioru odpadu, stosując na fakturze w tym przypadku indeks PKWiU 38.11 (usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne) oraz stawkę 8%.

Wnioskodawca wystawia na rzecz wytwórcy odpadu, Klienta, fakturę z tytułu odbioru odpadu i przekazania go do zagospodarowania, stosując stawkę 8% jako podstawę wskazując indeks PKWiU 38.21.

Opisując działanie Wnioskodawcy można scharakteryzować to w poniższy sposób:

1. Wyszukiwanie na rynku podmiotów gospodarczych (tu uwaga: nie osób fizycznych), które składają zapotrzebowanie na usługę zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne (Przekazujący).

2. Kontakt z Przekazującym w celu ustalenia warunków współpracy, ustalenie wymagań technicznych, organizacyjnych oraz częstotliwości odbiorów odpadu, negocjacje i ustalenie ceny usługi, zawarcie umowy na usługę odbioru odpadu do zagospodarowania celem jego ostatecznego usunięcia.

3. Znalezienie podmiotu odbierającego dany rodzaj odpadu, posiadającego zezwolenie na prowadzenie zbierania odpadów lub pozwolenie na prowadzenie unieszkodliwienia bądź odzysku odpadu (Przejmujący).

4. Uzyskanie decyzji na odbiór odpadów od Przejmującego odpady.

5. Ustalenie z Przejmującym odpad warunków odbioru danego odpadu, negocjacje i ustalenie ceny usługi, zawarcie umowy na usługę przyjmowania odpadu do zagospodarowania.

6. Zorganizowanie transportu odpadów (obecnie poprzez podwykonawcę, w przyszłości planowane siłami własnymi) oraz ustalenie harmonogramu odbioru odpadów.

7. Przekazanie Przekazującemu informacji niezbędnych do rejestracji czynności przekazania odpadów w bazie BDO (Baza Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami) i wystawienia KPO (Karty Przekazania Odpadu).

8. Przekazanie Przejmującemu informacji dotyczących przekazywanych odpadów, w tym: danych Przekazującego odpad, rodzaj odpadu, szacowaną ilość odpadu, termin przekazania odpadu, dane dotyczące środków transportujących odpady.

9. Bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynacja.

10. Wystawianie Przekazującemu odpad faktury za odbiór odpadu do zagospodarowania (stosując PKWiU 38.21 i stawkę VAT 8%).

11. Otrzymanie i opłacenie faktury od Przejmującego z tytułu odbioru odpadu. Przejmujący obecnie stosuje PKWiU 38.11, usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne i stawkę 8%. W przypadku Przejmującego posiadającego pozwolenie na prowadzenie unieszkodliwienia bądź odzysku odpadów, Wnioskodawca otrzymywałby od Przejmującego fakturę z zastosowaniem PKWiU 38.21 (usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne, stawka VAT 8%).

12. Wnioskodawca nie obejmuje odpadu w fizyczne posiadanie i nie występuje na KPO (Karcie Przekazania Odpadów).

Pytanie:

Czy zastosowanie przez Wnioskodawcę na wystawianych fakturach dla Klienta (Przekazującego) stawki 8% z tytułu realizacji opisanych usług jest prawidłowe?

Odpowiedź:

Wnioskodawca odsprzedaje nabytą usługę w stanie niezmienionym, usługi nabyte nie podlegają bowiem żadnemu przetworzeniu lub modyfikacji przez Wnioskodawcę. Są one przekazywane do Klienta w takim samym zakresie w jakim zostały nabyte przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca usługę wskazaną w opisie stanu faktycznego wykonuje we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie regulacja wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy VAT. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca bierze udział w świadczeniu usługi działając we własnym imieniu, na rzecz osoby trzeciej.

Wnioskodawca odsprzedaje nabytą usługę sklasyfikowaną w PKWiU pod symbolem 38.21.10.0 w stanie niezmienionym, gdyż usługi nabyte nie podlegają żadnemu przetworzeniu lub modyfikacji przez Wnioskodawcę. Są one przekazywane do osoby trzeciej w takim samym zakresie, w jakim zostały nabyte przez Wnioskodawcę. Zatem Wnioskodawca ma prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej refakturowanie ww. usługi stawkę VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 1 zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 27-30 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Wnioskodawca doliczając marżę/prowizję, w sytuacji odsprzedaży tzw. „refakturowanych” usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 38.21.10.0, ma również prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej ww. usługę stawki VAT w wysokości 8% zgodnie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 27-30 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W uzupełnieniu z dnia 31 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz klienta, polegająca na odbiorze od swojego klienta, tj. zakładu przemysłowego (dalej: Przekazujący), odpadu w celu jego przekazania do zagospodarowania.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje odbioru odpadu zgromadzonego w zbiornikach.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca transportuje odebrany odpad przy pomocy podwykonawcy.

Odbiór odpadu następuje poprzez przetoczenie odpadu ze zbiorników do pojazdu – cysterny.

Transport odpadu następuje przystosowanym do przewozu tego rodzaju odpadu pojazdem –cysterną. Pojazdy te nie są pojazdami specjalnymi.

Transport ten odbywa się od miejsca odbioru odpadu (Zakład Przekazującego) do Przejmującego odpad, czyli (…).

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności na rzecz klienta:

- kontaktuje się z Przekazującym w celu ustalenia terminu wykonania usługi i ilości odpadu do przekazania;

- przekazuje Przekazującemu informacje niezbędne do rejestracji czynności przekazania odpadu w bazie BDO (Baza Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami);

- przekazuje Przejmującemu odpad informacje dotyczące przekazywanych odpadów, w tym: szacowaną ilość odpadu, termin przekazania odpadu, dane dotyczące środków transportu (numer rejestracyjny pojazdu);

- organizuje transport odpadów;

- odbiera od Przekazującego odpad;

- dokonuje transportu odpadu (za pomocą podwykonawcy);

- przekazuje odpad uprawnionemu podmiotowi, posiadającemu decyzję na zbieranie odpadu (Przejmujący);

- Wnioskodawca prowadzi bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynację;

- Wnioskodawca wystawia klientowi (Przekazującemu) fakturę z tytułu odbioru odpadu i przekazania go do zagospodarowania (stosując stawkę VAT 8 % jako podstawę wskazując indeks PKWiU 38.21.

Wnioskodawca świadczy na rzecz klienta (Przekazującego) usługę będącą przedmiotem niniejszego wniosku we własnym imieniu i na własny rachunek.

Wnioskodawca nabywa usługę będącą przedmiotem wniosku i następnie ją odsprzedaje klientowi (Przekazującemu) w stanie niezmienionym (nieprzetworzonym).

Klient (Przekazujący) zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi na podstawie ustaleń (mailowych i ustnych), wypracowanych i sprawdzonych w trakcie współpracy. Ustalenia te zostały zebrane w projekcie umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Przekazującym. Wynikają z niego okoliczności, w jakich klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec klienta za rzetelne wypełnienie warunków zawartych ustaleń zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego.

Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą wyspecjalizowanych pojazdów – cystern oraz ssących zestawów podciśnieniowych.

Niektóre z wykorzystywanych pojazdów i zestawów są własnością Wnioskodawcy, a niektóre są własnością podwykonawcy Wnioskodawcy.

Będący przedmiotem usługi odbiór odpadu następuje z zakładu Przekazującego zlokalizowanego w (…).

Celem rzeczonej usługi jest odbiór odpadu od Przekazującego i jego przekazanie do uprawnionego podmiotu posiadającego zezwolenie na zbieranie odpadów, w celu jego dalszego zagospodarowania, co stanowi spełnienie celu ustawowego (prawidłowa gospodarka odpadami). Efektem jest przekazanie odpadu do zagospodarowania podmiotowi posiadającemu zezwolenie na zbieranie odpadów.

Nabywca (Przekazujący) oczekuje, że Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi zapewni zgodne z przepisami ustawy i zasadami ochrony środowiska zagospodarowanie odpadów powstałych u Przekazującego w wyniku procesu technologicznego produkcji opakowań i w ramach tej usługi:

- odbierze powstały u Przekazującego odpad;

- przetransportuje odpad do uprawnionego podmiotu;

- przekaże odpad uprawnionemu podmiotowi.

Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca od Przekazującego za wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku, stanowi iloczyn liczby megagramów (symbol Mg) odebranego odpadu oraz stawki za 1 (jeden) megagram (Mg) odebranego odpadu plus obowiązujący podatek VAT.

Wnioskodawca otrzymuje ww. wynagrodzenie od Przekazującego, na podstawie faktury VAT.

Wnioskodawca posiada umowę (w formie ustaleń mailowych i ustnych) z Przekazującym na usługę odbioru odpadu celem jego zagospodarowania.

Wnioskodawca zawarł z Przejmującym umowę na usługę przyjmowania odpadu do zagospodarowania. Jest to Umowa (…).

Przejmujący posiada zezwolenie na zbieranie odpadów, w tym na zbieranie odpadu innego niż niebezpieczne, będącego przedmiotem rzeczonej usługi.

Przejmujący nie posiada pozwolenia na prowadzenie unieszkodliwiania bądź odzysku odpadu, będącego przedmiotem rzeczonej usługi.

Wg wiedzy Wnioskodawcy, Przejmujący posiada zawartą umowę z Oczyszczalnią.

Wg wiedzy Wnioskodawcy, umowa ta stanowi tajemnicę handlową. Wnioskodawca nie zna i nie jest zobowiązany znać, jakiego rodzaju jest to umowa i jakich czynności ona dotyczy.

W świetle ustawy o odpadach, stroną w procesie zagospodarowania odpadów odbieranych od Przekazującego, będących przedmiotem rzeczonej usługi, jest Przejmujący. Przejmujący widnieje w tej roli (jako przejmujący odpady) na Kartach Przekazania Odpadu (KPO).

Przejmujący we własnym zakresie zawiera umowy dotyczące dalszego zagospodarowania danego odpadu. To „dalsze zagospodarowanie” stanowi, zgodnie z ustawą o odpadach, odrębny proces. Wedle ustawy, gospodarowanie odpadami stanowi szereg procesów związanych ze zbieraniem, transportem i ich przetwarzaniem, łącznie z nadzorem nad tego typu działalnością, jak również późniejsze postępowanie z miejscami unieszkodliwiania odpadów, a także działania dotyczące obrotu odpadami.

Ze względu na okoliczności przedstawione powyżej, Wnioskodawca nie jest w stanie przesłać ww. umowy z Oczyszczalnią, ponieważ jej nie posiada i nie jest zobowiązany posiadać w świetle ustawy o odpadach.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest związana z odpadem o kodzie 190899 i nazwie „Inne niewymienione odpady”. Jest to odpad inny niż niebezpieczne, nienadający się do recyklingu.

Jak wskazano, usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy odpadu o kodzie 190899 i nazwie „Inne niewymienione odpady”, z grupy 19 Katalogu odpadów.

Grupa 19 Katalogu odpadów obejmuje odpady z instalacji i urządzeń służących zagospodarowaniu odpadów, z oczyszczalni ścieków oraz uzdatniania wody pitnej i wody do celów przemysłowych. Odpad będący przedmiotem usługi mieści się w grupie 19 Katalogu odpadów i nosi kod 190899 oraz nazwę: „Inne niewymienione odpady”.

Gospodarowanie odpadami według ustawy o odpadach z dnia 14 grudnia 2012 r. stanowi szereg procesów związanych ze zbieraniem, transportem i ich przetwarzaniem, łącznie z nadzorem nad tego typu działalnością, jak również późniejsze postępowanie z miejscami unieszkodliwiania odpadów, a także działania dotyczące obrotu odpadami.

Na zagospodarowanie odpadów składają się więc: zbieranie, transport, odzysk oraz unieszkodliwianie, a ponadto nadzór nad tymi procesami i miejscami, w których odpady są unieszkodliwiane.

W przypadku usługi będącej przedmiotem wniosku odpady są przekazywane Przejmującemu, który posiada wymagane obowiązującym prawem pozwolenia i decyzje administracyjne na zbieranie odpadów o kodzie 190899. Tak więc w przypadku rzeczonej usługi odpady odebrane przez Wnioskodawcę od Przekazującego, po przetransportowaniu, zostają zagospodarowane przez Przejmującego poprzez proces zbierania. A więc w przypadku usługi będącej przedmiotem wniosku zagospodarowanie odpadu polega na zbieraniu odpadu.

Odpad przekazywany jest do zagospodarowania w procesie zbierania odpadu, celem jego dalszego zagospodarowania, a więc poddania go dalszym procesom, zgodnie z prawidłową gospodarką odpadami. Stanowi to spełnienie celu ustawowego.

Zgodnie z Ustawą o odpadach z dnia 14 grudnia 2012 r., Rozdział 2 Art. 3 pkt 34 przez zbieranie odpadów rozumie się gromadzenie odpadów przed ich transportem do miejsc przetwarzania, w tym wstępne sortowanie nieprowadzące do zasadniczej zmiany charakteru i składu odpadów i niepowodujące zmiany klasyfikacji odpadów oraz tymczasowe magazynowanie odpadów, o którym mowa w pkt 5 lit.

Zgodnie z ustawą o odpadach z dnia 14 grudnia 2012 r., znajomość dokładnych warunków procesu technologicznego, będącego przedmiotem zezwolenia na zbieranie odpadów, posiadanego przez Przejmującego, nie leży w gestii Wnioskodawcy.

Umowa zawierana przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku to umowa z Przekazującym.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

- usługi związane ze zbieraniem:

- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

- surowców wtórnych,

- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usługi polegającej na odbiorze od klienta, tj. zakładu przemysłowego (Przekazującego) odpadu (kod 190899) innego niż niebezpieczny, nienadającego się do recyklingu w celu przekazania go do zagospodarowania, w kamach której wykonuje następujące czynności: odbiór zgromadzonych odpadów o kodzie 190899 z zakładu Zleceniodawcy, transport odpadów oraz przekazanie odebranych odpadów do zagospodarowania. Wnioskodawca zawarł także umowę z Przejmującym na świadczenie przez Przejmującego usługi przyjmowania odpadu o ww. kodzie do zagospodarowania. W świetle powyższego należy stwierdzić, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, że Wnioskodawca nie nabywa usługi będącej przedmiotem wniosku od Przejmującego i następnie nie odsprzedaje jej Przekazującemu w stanie niezmienionym (nieprzetworzonym), ponieważ czynności, które świadczy Wnioskodawca na rzecz Przekazującego różnią się od czynności, które Wnioskodawca nabywa od Przejmującego. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Przejmujący wystawia Wnioskodawcy fakturę z tytułu odbioru odpadu stosując symbol PKWiU 38.11, zatem Wnioskodawca nie nabywa usługi związanej z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne.

Po dokonaniu analizy usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.11.2 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w kategorii PKWiU 38.11.2 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).