0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24 lutego 2022 r. (data wpływu 24 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 5 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa polegająca na umożliwieniu wstępu na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach szkoły tańca

Opis usługi: uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i uczestniczenia w prowadzonych na jej terenie zajęciach i w tym zakresie mogą: korzystać z sali tanecznej, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia taneczne na danej sali tańca, korzystać z całej dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę, w tym z szatni i toalet; wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 5 kwietnia 2022 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Działalność gospodarczą prowadzi pod nazwą „…” jako osoba fizyczna na własne imię i rachunek, zwaną dalej (…). Podstawowym bowiem przedmiotem działania jest szeroko rozumiana nauka tańca.

Działalność gospodarczą Wnioskodawca wykonuje od 2004 r. Przeważającą i podstawową działalnością jest działalność wg kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność posiada wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) od towarów i usług.

Przedmiotem działalności jest odpłatne świadczenie usług w zakresie pozostałych form edukacji, ze szczególnym uwzględnieniem kształcenia w zakresie tańca. Celem prowadzonych przeze Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez dzieci umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia poziomu umożliwiającego w przyszłości samemu pozostania instruktorem lub osiąganie sukcesów w zawodach.

W (…) Wnioskodawca zapewnia sale, garderoby, podkład muzyczny, odpowiednie oświetlenie oraz wyposażenie do wykonywania różnych ćwiczeń, drążki baletowe, materace sportowe itp. Wnioskodawca osobiście daje lekcje jako nauczyciel na własny rachunek i odpowiedzialność (działa we własnym imieniu), w oparciu o umowy zawarte bezpośrednio z uczniem (lub jego rodzicami czy opiekunami). Usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, jak też jednocześnie większej liczbie osób.

Wnioskodawca posiada niezbędne środki pozwalające na prowadzenie zajęć tanecznych. Wnioskodawca zatrudnia (…), 4-6 instruktorów.

Instruktor spełnia funkcję opiekuna sali oraz osób ćwiczących, w szczególności; pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu (…) oraz zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali, dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali, ma również prawo do sprawdzania listy obecności podczas zajęć.

Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania niektórych kroków tanecznych. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie ćwiczenia i układy, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć.

Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wejścia na salę taneczną. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali.

Warte podkreślenia jest to, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie.

Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników.

Występują ponadto takie rodzaje zajęć tzw. warsztaty, na których uczestnicy doskonalą swoje umiejętności poprzez taniec, na których rola instruktora sprowadza się praktycznie wyłącznie do opieki nad salą, ponieważ uczestnicy tańczą w zasadzie we własnym zakresie.

Istnieją również takie zajęcia, które mają charakter bardziej towarzyski, na których uczestnicy mogą po prostu potańczyć i na których nie uczą się nowych kroków, czy figur.

Zajęcia prowadzone są na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach, tj.: podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany. Warunkiem wstępu na zajęcia na poziomie średniozaawansowanym i zaawansowanym jest zgoda instruktora. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest akceptacja regulaminu zajęć przez uczestników.

Regulamin kompleksowo określa zasady korzystania z sali oraz zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych. Zgodnie ze wspomnianym regulaminem, uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i uczestniczenia w prowadzonych na jej terenie zajęciach i w tym zakresie mogą: korzystać z sali tanecznej, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia taneczne na danej sali tańca, korzystać z całej dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę, w tym z szatni i toalet. Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty.

W ramach określonego rodzaju karnetu, Wnioskodawca oferuje trzy rodzaje opłat w zależności od indywidualnych potrzeb klientów:

- abonament podstawowy – opłata za 1 wybrany kurs na dany okres czasu (miesiąc);

- abonament powiększony – opłata za 2 wybrane kursy na dany okres czasu (miesiąc);

- karnet open – możliwość uczestniczenia we wszystkich ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca.

Świadczone usługi będą stanowiły podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy. Usługi te należy bowiem zakwalifikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tejże ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę usług, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 129 ust. 1. W Załączniku nr 3 do ustawy, który stanowi wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%, pod pozycją 68 zostały wymienione „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” bez względu na symbol PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług).

Kluczowym punktem jest zdefiniowanie pojęcia „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest takiej definicji, dlatego też należy sięgnąć do językowego znaczenia tego pojęcia. Wykładnia językowa ma bowiem pierwszeństwo. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego, pod pojęciem „rekreacja” należy rozumieć: 1. odnawianie sił poprzez aktywny wypoczynek lub za pomocą różnych form aktywności fizycznej lub psychicznej.

Natomiast zgodnie z łacińską definicją „recreo – odnowić, ożywić”, z której to słowo się wywodzi, rekreacja to „forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. i domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Mając na uwadze przedstawione definicje, przywołane przepisy oraz treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Należy jednakże zwrócić uwagę, iż ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Słownik języka polskiego definiuje pojęcie „wstępu” jako: 1. «możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś» tak więc, przez pojęcie „wstępu” w rozumieniu poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym bez znaczenia zostaje forma biletu; czy jest to bilet jednorazowy czy karnet. Należy zauważyć, że „wstępu” nie można kojarzyć tytko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca. Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak więc w przypadku sali tanecznej, oznacza to również możliwość tańczenia i korzystania ze sprzętu, a co za tym idzie nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej 8% związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń, które wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu.

Zatem pojęcie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” może odnieść się do kart wstępu Wnioskodawcy: abonament podstawowy – opłata za 1 wybrany kurs na dany okres czasu (miesiąc); abonament powiększony – opłata za 2 wybrane kursy na dany okres czasu (miesiąc); karnet open – możliwość uczestniczenia we wszystkich ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących w obiekcie, z którego można korzystać na podstawie ww. wstępu.

Natomiast dopis „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez dany obiekt, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową.

Zważając na powyższe, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu). Oznacza to, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie mogą być zaliczone do tych usług. W oparciu o powołane przepisy, należy uznać prowadzone przez Wnioskodawcę oraz instruktorów podjęte czynności jako formy aktywności mające służyć wypoczynkowi, tj. rekreację.

Ponadto oferowane przez Wnioskodawcę zajęcia oprócz formy spędzania wolnego czasu są również formą aktywności fizycznej. Podczas zajęć zapewnia swoim klientom dobór odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tanecznej m.in. w lustra, drążki, garderoby oraz obecność na sali tańca tzw. instruktora, który pełni funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenia sali, dba o odpowiednią temperaturę czy wentylację na sali.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko znajduje odzwierciedlenie w wydanej przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej z dnia 2 grudnia 2014 r. Nr PT1/033/32/354/UU/14, w której to w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r (sygn. I FSK 311/13). W swojej interpretacji Minister Finansów stwierdził, że pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (…) Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. Do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu (…) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (…). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (…). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług.

W oparciu o interpretację ogólną Ministra Finansów, stwierdzić należy, iż usługi oferowane przez Wnioskodawcę związane ze wstępem do szkoły tańca, powinny być objęte obniżoną stawką VAT. W ramach tych usług klient ma bowiem możliwość wejścia na teren szkoły tańca, korzystania z różnych, znajdujących się tam sal tanecznych i atrakcji klient może więc korzystać z sali tańca, ma zapewnioną odpowiednią atmosferę, muzykę, oświetlenie, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora obecnego na sali a także szatni, toalet czy prysznica.

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej opis sprawy, stan faktyczny oraz przywołane przepisy, Wnioskodawca uważa, że właściwym jest zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu:

1. Czy Wnioskodawca świadczy opisaną usługę w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Usługa świadczona jest w budynku prywatnym wolnostojącym, w którym poza usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę znajduje się również (…) (siłownia i fitness) zajmujący jeden pion budynku. Wnioskodawca zajmuje odrębne pomieszczenia.

2. Jaki tytuł prawny posiada Wnioskodawca do korzystania z obiektu, w którym jest świadczona usługa będąca przedmiotem wniosku (np. umowa najmu, dzierżawy, inna- jaka)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Umowa najmu na czas nieokreślony.

3. Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Poza usługą będącą przedmiotem wniosku Wnioskodawca prowadzi inne aktywności rekreacyjne z zakresu poprawy sprawności fizycznej, należą do nich:

(…) – zajęcia ruchowe, polegające na wykonywaniu elementów wymagających połączenia zdolności motorycznych: siły, gibkości, zwinności oraz skoczność. To zajęcia wszechstronnie rozwijające. Proste elementy gimnastyczne – akrobatyczne takie jak przewroty, przerzuty, stanie na rękach, mostki, szpagaty ogólnie rozwijają sprawność fizyczną dzieci i młodzieży. Mogą być też dobrą podstawą w innych dyscyplinach sportu, takich jak: lekkoatletyka, gry zespołowe, judo, zapasy, skoki do wody i wiele innych gdzie liczy się zwinność, siła, gibkość i koordynacja ruchowa.

(…) – zajęcia polegają na wykonywaniu akrobacji na zawieszonym kole. Ćwiczenia stanowią połączenie akrobatyki i gimnastyki. Są ciekawą alternatywą dla tradycyjnych sportów. Treningi na kole są ogólnorozwojowe i działają na różne partie mięśni, a dodatkowo zawierają w sobie elementy rozciągające i wzmacniające. Jednak przede wszystkim zajęcia (…) stanowią świetną zabawę dla dzieci jak również dorosłych. Treningi po odpowiedniej rozgrzewce odbywają się w powietrzu, co sprawia, że są zupełnie innym doświadczeniem w porównaniu do bardziej tradycyjnych form aktywności.

Zdrowy kręgosłup - zajęcia prozdrowotne ukierunkowane na profilaktykę w minimalizowaniu bólu kręgosłupa. Korygują, poprawiają ruchomość kręgosłupa, wzmacniają mięśnie, dotleniają je oraz wyrównują napięcie mięśniowe.

(…) – zajęcia wzmacniająco – rozciągające, w których zaangażowane są wszystkie mieście głębokie. Ćwiczenie wykonywane podczas zajęć wzmacniają i wysmuklają mięśnie całego ciała, minimalizują bóle w stawach, zwiększają gibkość i mobilność. Bardzo poprawiają komfort życia.

Planuje się wprowadzenie rekreacyjnych zajęć (…) dla dzieci o obniżonej sprawności fizycznej.

4. Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach nauki tańca, uczestnik ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Osoby, korzystające z zajęć tanecznych w ramach karnetu mają możliwość uczestnictwa również w innych oferowanych aktywności. Należą do nich (…).

5. Czy osoby korzystające z kursu tańca uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy tylko uczą się tańca?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Uczestnicy zajęć korzystający z kursów tańca robią to w ramach rekreacji ruchowej, jednak na podstawie przekazywanej im wiedzy i umiejętności jednocześnie uczą się danych styli oraz ich charakterystyki. Najczęściej prowadzoną formą zajęć dla dzieci są (…), czyli zajęcia taneczne, podczas których uczestnicy poznają wybrane przez siebie style do których należą: (…). Dzieci na wesoło, poprzez różne narzędzia zapoznają się z nimi, dobrze i aktywnie spędzając czas. Każde zajęcia mają odrębny styl i charakter, nie zdarza się, żeby wykonywały te same połączenia i schematy taneczne. Dla dorosłych najpopularniejsze zajęcia to (…).

Nie do końca zbadane zostały motywy udziału w zajęciach. Z obserwacji wynika, że jedni chcą miło spędzić czas, zawrzeć nowe znajomości, zaś inni poprawić swoją sylwetkę, kondycję fizyczną i psychiczną. Chcą tez poprawić swoją koordynację ruchową i umiejętności taneczne, by wykorzystać je podczas imprez okolicznościowych. Trudno to określić.

6. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenie/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Uczestnicy nie dostają zaświadczeń/certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Na koniec sezonu dzieci dostają dyplom za udział w zajęciach oraz pamiątkowy medal.

7. Czy w zajęciach tanecznych uczestniczy określona grupa osób, np. w podobnym wieku, o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób, które akurat wykupiły wstęp na zajęcia w szkole tańca?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

W tym czasie, w którym Wnioskodawca się znajduje, czyli po niecałym roku prowadzenia działalności w ramach (…) większość zajęć prowadzona jest przede wszystkim z podziałem na wiek. Zapisując się na zajęcia uczestnik od razu skierowany zostaje do grupy o zbliżonym lub tym samym wieku. Planuje się wprowadzenie podziału na podstawie stopnia zaawansowania uczestników, jeśli będzie taka potrzeba. Powodem tego jest atrakcyjność oraz komfort zajęć, zarówno dla uczestników, jak również prowadzących. Chcąc prowadzić zajęcia w sposób profesjonalny podział ten jest niezbędny. Natomiast uczestnicy zajęć organizowanych w ramach (…) nie muszą co miesiąc korzystać z tej samej formy zajęć, mogą zmieniać style tańca, mogą wybrać inną aktywność niż taniec, jeśli tylko jest miejsce w grupach. Biorąc pod uwagę minione miesiące można zauważyć, ze 2/3 grupy to osoby stale uczestniczące w różnych zajęciach, zaś 1/3 to osoby z przypadku, które wykupiły karnet na dany miesiąc. Część osób odchodzi i zapisują się nowe.

8. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktorów/nauczycieli tańca, instruktorzy/nauczyciele ci prowadzą kurs tańca (tzn. czy instruktorzy/nauczyciele są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Większość instruktorów prowadzących zajęcia prowadzi własne działalności gospodarcze pracując na umowie o współpracy, na koniec miesiąca wystawiając fakturę. Pozostałe osoby pracują na podstawie umowy zlecenia. Instruktorzy zatrudnieni na umowę zlecenie, to instruktorzy zajęć tanecznych, na które było silne zapotrzebowanie społeczne. Wnioskodawca odpowiadając na potrzeby uczestników zatrudnił osoby posiadające odpowiednie umiejętności oraz wiedzę.

9. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych? Wnioskodawca czy instruktor/nauczyciel?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Każdy instruktor/trener prowadzący zajęcia posiada wymagane ubezpieczenie i w przypadkach kontuzji ponosi odpowiedzialność za powstałą szkodę. Do tej pory Wnioskodawca nie miał takiej sytuacji.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego «recreatio» czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – osoby korzystające z zajęć prowadzonych przez Wnioskodawcę uczestniczą w nich w ramach rekreacji ruchowej. Uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i uczestniczenia w prowadzonych na jej terenie zajęciach i w tym zakresie mogą: korzystać z sali tanecznej, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia taneczne na danej sali tańca, korzystać z całej dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę, w tym z szatni i toalet. Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty. W ramach określonego rodzaju karnetu, Wnioskodawca oferuje trzy rodzaje opłat w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: abonament podstawowy – opłata za 1 wybrany kurs na dany okres (miesiąc); abonament powiększony – opłata za 2 wybrane kursy na dany okres (miesiąc); karnet open – możliwość uczestniczenia we wszystkich ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisana usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę. Zatem, usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).