0112-KDIL1-3.4012.52.2022.3.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży Nieruchomości oraz prawa do odliczenia przez Spółkę podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2022 r. (wpływ 28 marca 2022 r.) oraz pismem z 13 kwietnia 2022 r. (wpływ 19 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Miasto

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto, które jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, planuje podpisanie umowy sprzedaży nieruchomości miejskiej położonej w w rejonie ul. (`(...)`) o oznaczeniach ewidencyjnych:

- obręb (`(...)`) ark. (`(...)`) działki nr: 1/13, 1/14, 1/15, 1/16 oraz ark. (`(...)`) działki nr: 9/6, 9/7, 9/8 o łącznej powierzchni (`(...)`) m2; KW (…),

na rzecz nabywcy wyłonionego w I przetargu ustnym nieograniczonym, przeprowadzonym xx grudnia 2021 r. („Nieruchomość”).

Zgodnie z protokołem z ww. pierwszego przetargu ustnego nieograniczonego, cena za nabywaną Nieruchomość wynosi kwotę brutto (`(...)`), w tym podatek VAT w stawce 23% (dwadzieścia trzy procent) i powinna zostać w całości przez kupującą Spółkę Miastu zapłacona przed podpisaniem umowy przenoszącej własność ww. nieruchomości.

W projekcie aktu notarialnego przewidziano m.in. następujące zapisy:

- Miasto jest z tytułu dokonania czynności sprzedaży przedmiotu umowy w pełnym zakresie opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

- zgodnie z protokołem z pierwszego przetargu ustnego nieograniczonego, opisanego w § 3 niniejszej umowy, cena za nabywaną Nieruchomość wynosi kwotę brutto (`(...)`), w tym podatek VAT w stawce 23% (dwadzieścia trzy procent) i została w całości przez kupującą Spółkę Miastu zapłacona przed podpisaniem niniejszej umowy, co stawająca pod 1), występująca przy niniejszej czynności w imieniu i na rzecz Miasta potwierdza. Występująca przy niniejszej czynności w imieniu i na rzecz Miasta, oświadcza, że sprzedaż przedmiotu niniejszej umowy jest w pełnym zakresie opodatkowana podatkiem od towaru i usług VAT w stawce 23% (dwadzieścia trzy procent);

- podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 1g ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 86 poz. 959 ze zm.).

Przedmiotem sprzedaży jest jedna nieruchomość składająca się z 7 ww. działek, częściowo ogrodzona bez indywidualnego ogrodzenia w granicach geodezyjnych poszczególnych działek.

Teren Nieruchomości stanowi obszar funkcjonującego do czerwca 2021 r. Rodzinnego Ogrodu Działkowego, który został przeniesiony w nową lokalizację (w akcie notarialnym Rep. A. Nr (…) z xx czerwca 2021 r. Polski Związek Działkowców z siedzibą w (…) zrzekł się przysługującego mu, ustanowionego decyzją z xx czerwca 2015 r., nieodpłatnego i na czas nieoznaczony prawa użytkowania nieruchomości zajętej pod Rodzinny Ogród Działkowy, położonej w (…), oznaczonej w ewidencji gruntów: obręb (…), arkusz mapy (`(...)`), działki numer 1/7, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12 oraz arkusz mapy (`(...)`), działki numer 9/2, 9/6, 9/7, 9/8, 9/4 i 9/5 o powierzchni łącznej (`(...)`) ha, księga wieczysta o numerze (…).

Miasto przejęło przekazany przez PZD teren Rodzinnego Ogrodu Działkowego zlokalizowany w (…) protokołem zdawczo-odbiorczym xx lipca 2021 r., natomiast zapłata odszkodowań na rzecz działkowców za poniesione na przedmiotowym gruncie nakłady rozpoczęła się xx grudnia 2019 r. i ostatecznie zakończyła się xx sierpnia 2020 r. zapłatą ostatnich odszkodowań.

Działki tworzą funkcjonalną jedność gospodarczą o regularnym kształcie i płaskim ukształtowaniu terenu. Na nieruchomości (wszystkich działkach) znajdują się pozostałości części składowych po byłym Rodzinnym Ogrodzie Działkowym, w tym m. in.:

- altany działkowe (niektóre częściowo rozebrane, zdewastowane, spalone), w tym altany z tarasami;

- utwardzenia terenu, ogrodzenia (częściowo zniszczone, zdewastowane), nasadzenia roślinne (drzewa oraz krzewy owocowe i ozdobne), betonowe podmurówki, szklarnie, szalety, szopy, oczka wodne, baseny i inne;

- elementy infrastruktury technicznej (m.in.: przyłącze wodociągowe wykonane od miejskiej sieci wodociągowej; wodomierz w studzience w południowej części terenu byłego ROD, wodomierze, przewody rozbiorcze z rur stalowych ocynkowanych 0,50 mm wykonane od głównych rurociągów 0,80 mm poprowadzonych wzdłuż głównych alei, przyłącza 0,20 mm z rur stalowych ocynkowanych poprowadzone do poszczególnych ogródków, studnia chłonna umożliwiająca spuszczanie wody z sieci na okres zimowy, zasuwy odcinające, umożliwiające remont sieci na określonych odcinkach w przypadku awarii rurociągu, sieć elektroenergetyczna rozprowadzona napowietrznie wzdłuż głównych alei, posadowiona na betonowych słupach (trakcja w większości zdemontowana); na działce 1/14 znajduje się fragment czynnego przy­łącza gazowego,

- na działce 1/14 pozostałości po dwóch zdewastowanych (częściowo bez dachu i okien) budynkach, pełniących niegdyś funkcję świetlicy ogrodowej, budynku gospodarczego z biurem oraz ogólnodostępnymi toaletami, które są ujawnione w Ewidencji gruntów i budynków.

Oprócz ww. „budynków” pozostałe nakłady znajdujące się na nieruchomości nie są ujawnione w Ewidencji Gruntów i budynków.

Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego w (…), zatwierdzony uchwałą Nr (…) Rady Miasta z xx czerwca 2003 r. i znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem: 13MW-tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej.

Zgodnie z § 6 ust. 4 ww. planu miejscowego na tym obszarze ustala się teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej o charakterze wilii miejskich.

Teren po przeniesionym ROD ma służyć realizacji celów przewidzianych w ww. obowiązującym miej­scowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Sp. z o.o. („Spółka”) zamierza przeprowadzić na nabywanej Nieruchomości przedsię­wzięcie deweloperskie. Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Spółka będzie czerpać przychody (obro­ty) głównie z tytułu sprzedaży Nieruchomości, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Sporadycznie Spółka może świadczyć usługi najmu, które również będą opodatkowane podat­kiem od towarów i usług.

W piśmie z 24 marca 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca podał następujące informacje:

1. Zgodnie z art. 14 § 2 Ordynacji Podatkowej Miasto występuje w sprawie jako zainteresowany będący stroną postępowania, natomiast Spółka występuje w sprawie jako zainteresowany niebędący stroną postępowania.

2. Miasto nabyło będące przedmiotem sprzedaży działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 w drodze komunalizacji, w następujący sposób:

- Decyzją Wojewody nr (…) xx sierpnia 1996 r., Miasto nabyło nieodpłatnie z mocy prawa własność nieruchomości położonej w obr. (…), z której w wyniku późniejszego podziału wydzielono działkę nr 1/8, z której w następstwie kolejnego podziału wydzielono działki: 1/13, 1/14, 1/15 i 1/16.

- Decyzją Wojewody nr (…) z 6 sierpnia 1996 r. Miasto nabyło nieodpłatnie z mocy prawa własność nieruchomości położonej w obr. (…). W wyniku kolejnych podziałów z działki 9/2 wydzielono działkę nr 9/3, z której w następstwie kolejnego podziału powstały działki: 9/6, 9/7, 9/8.

Czynność nie została udokumentowana fakturą z naliczonym podatkiem VAT, ponieważ Miasto nabyło ww. działki nieodpłatnie.

3. Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

4. Na działkach będących przedmiotem wniosku znajdują się następujące naniesienia:

· Działka nr 1/13, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/13, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/13 i 1/7, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 1/13, 1/14, 1/7);

- grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- pozostałości zdewastowanego, wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny);

- podziemne przewody elektroenergetyczne;

- nadziemne przewody elektroenergetyczne;

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki).

· Działka nr 1/14, arkusz 15, obręb (…):

- pozostałości po 2 budynkach wykazanych w ewidencji gruntów i budynków, obecnie niespełniających kryteriów ustawowych definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2) ustawy Prawo budowlane (są to ruiny, obiekty bez dachu, drzwi, okien, częściowo bez przegród budowlanych, na jednym z nich brak pokrycia dachowego, pozostały tylko fragmenty więźby dachowej, obiekty nie zapewniają jakiejkolwiek ochrony przed warunkami atmosferycznymi);

- schody związane z budynkiem świetlicy;

- taras wraz ze schodami związane z budynkiem świetlicy;

- 4 metalowe słupki stanowiące pozostałości po usuniętych latarniach;

- (`(...)`) zdewastowany szalet wraz z szambem;

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altany są posadowione w całości na działce nr 1/14, (`(...)`) altan jest posadowionych w części na działkach nr 1/14 i 1/7, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 1/14, 1/7, 1/12);

- grunt częściowo utwardzony masą bitumiczną (przy dawnej świetlicy) oraz wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- pozostałości zdewastowanego wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny);

- podziemne przewody elektroenergetyczne;

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki);

- podziemny przewód gazowy;

- podziemne przewody kanalizacyjne;

- studnie kanalizacyjne.

· Działka nr 1/15, arkusz 15, obręb (…):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/15, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/15 i 1/9);

- 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy);

- grunt częściowo utwardzony wylewką betonową;

- pozostałości zdewastowanego, wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- podziemne przewody elektroenergetyczne;

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki).

· Działka nr 1/16, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/16, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/16 i 1/9);

- (`(...)`) zdewastowana szopa;

- grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- pozostałości zdewastowanego, wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy);

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki);

- podziemne przewody elektroenergetyczne.

· Działka nr 9/6, arkusz (`(...)`), obręb (`(...)`):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 9/6, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 9/6 i 9/2);

- 1 taras przy altanie (posadowiony w części na działkach nr 9/6 i 9/2);

- grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- pozostałości po 2 oczkach wodnych – obecnie nieczynne, pozostały tylko fragmenty folii w niewielkich zagłębieniach;

- zdewastowane, zewnętrzne ogrodzenie ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty);

- pozostałości zdewastowanego wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 3 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy, 2 słupy podwójne);

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki).

· Działka nr 9/7, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 9/7);

- grunt utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- zdewastowane zewnętrzne ogrodzenie ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty);

- pozostałości zdewastowanego wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny);

- podziemne przewody elektroenergetyczne;

- nadziemne przewody elektroenergetyczne podziemne przewody wodociągowe inne urządzenia wodociągowe (studzienki).

· Działka nr 9/8, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altany są posadowione w całości na działce nr 9/8, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 9/8 i 9/4);

- grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do altan, utwardzenia przy altanach);

- zdewastowane zewnętrzne ogrodzenie ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty);

- pozostałości zdewastowanego wewnętrznego ogrodzenia ROD (betonowe fundamenty, metalowe słupki);

- 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy);

- podziemne przewody elektroenergetyczne;

- podziemne przewody wodociągowe;

- inne urządzenia wodociągowe (studzienki).

Na działce nr 1/14 znajdują się ruiny po zdewastowanych budynkach, uwidocznionych w ewidencji gruntów i budynków. Obecnie obiekty te nie stanowią budynków w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2) Prawa budowlanego, bowiem nie spełniają kryteriów ustawowych przewidzianych w tym przepisie, tj. nie posiadają dachu oraz wszystkich przegród budowlanych (ścian).

Na działkach: 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 znajdują się altany.

Obiekty (altany) są zdewastowane, częściowo bez dachów, ścian, okien, drzwi. Z każdym, upływającym dniem dewastacja tych obiektów postępuje (są sukcesywnie rozkradane i rozbierane przez zbieraczy złomu i innych materiałów porozbiórkowych, wiele osób dewastuje te obiekty, np. demoluje ściany w celu pozyskania materiałów budowlanych (cegieł, pustaków) na własne potrzeby czy też demontuje fragmenty tych obiektów, kradnąc okna, drzwi, legary, nadproża, pokrycia dachowe itp.) i bardzo prawdopodobne, że na dzień dostawy nieruchomości będą już całkowicie rozebrane.

Ponieważ obiekty te są zdemolowane, naszym zdaniem nie stanowią budynku ani też budowli w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2) i 3) Prawa budowlanego, bowiem nie spełniają kryteriów ustawowych przewidzianych w tym przepisie

Ponieważ nakłady, które są zlokalizowane na działkach: 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8, w ocenie Wnioskodawcy, nie stanowią budynków i budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2) i 3) Prawa budowlanego, to wydaje się, że kwestia pierwszego zasiedlenia nie powinna być tu rozpatrywana.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca informuje, że:

Decyzją nr (…) z xx czerwca 2015 r. Prezydent Miasta stwierdził nabycie przez Polski Związek Działkowców z mocy prawa z dniem xx stycznia 2014 r. prawa użytkowania nieruchomości zajętej pod rodzinny ogród działkowy „(…)” położonej w (…) – obr. (…) ark. (`(...)`) dz. 9/2, 9/3, 9/4, 9/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12.

Działki będące przedmiotem sprzedaży zostały wydzielone w wyniku dalszego podziału działek: 9/3 i 1/8.

Z uzasadnienia tej decyzji wynika m.in., że:

Przedmiotowa nieruchomość zajęta pod Rodzinny Ogród Działkowy, położony w (…), stanowi własność Miasta, a Polski Związek działkowców z siedzibą (…) nie dysponuje tytułem prawnym do przedmiotowej nieruchomości.

Rodzinny Ogród Działkowy, zgodnie z (`(...)`) wypisem z rejestru pracowniczych ogrodów działkowych Krajowej Rady Polskiego Związku Działkowców, istnieje od 1964 r.

5. Na wszystkich działkach będących przedmiotem sprzedaży tj. 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 znajdują się urządzenia bądź pozostałości po urządzeniach: tj. przyłącza, szamba, ogrodzenia, utwardzenia, betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (linia zerwana, brak przewodów) oraz podziemne przewody elektroenergetyczne; wodociągowe, w tym studnie (wyżej wskazano szczegółową lokalizację tych urządzeń z podaniem numeru działki).

6. Miasto nie dokonywało żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków lub budowli, znajdujących się na ww. działkach (tym samym takich, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów).

7. Miasto nie dokonywało ulepszeń budynków, budowli lub ich części.

8. Miasto nie dokonywało ulepszeń budynków budowli lub ich części.

9. Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie ww. obiektów, ponieważ Miasto nie dokonywało ulepszeń.

10. Ww. obiekty nie były wykorzystywane przez Miasto w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca informuje, że celem Miasta jest sprzedaż nieruchomości (gruntu), na której możliwa jest realizacja przeznaczenia wynikającego z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, czyli realizowanie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej.

Dostawą w przedmiotowej sprawie jest dostawa gruntu w aktualnym stanie faktycznym, tj. gruntu z pozostałościami po byłym ROD, a nie dostawa budynków czy budowli znajdujących się na tym gruncie, które de facto zostaną zlikwidowane i usunięte przez nowego nabywcę nieruchomości. Miasto pozostawiło te nakłady, aby nie ponosić kosztów ich likwidacji. Jednocześnie w ogłoszeniu o przetargu wyraźnie zaznaczono, że koszt przygotowania wolnego pola inwestycyjnego, w tym oczyszczenia terenu z części składowych (pozostałości byłego ROD), a także przewodów i przyłączy wodociągowych i sieci elektroenergetycznej leży po stronie inwestora.

W przypadku dokonywania dostawy budynków czy budowli znajdujących się na obszarze ww. nieruchomości de facto miałaby miejsce dostawa jedynie pozostałości w większości zdewastowanych elementów składowych dawniej funkcjonującego ROD-u, mających zatem charakter tymczasowy, które inwestor-nabywca wyłoniony w przetargu usunie w celu realizacji inwestycji, zgodnej z obowiązującym planem miejscowym.

Może się zdarzyć, iż w chwili dostawy nieruchomości (w chwili podpisania aktu notarialnego) obiekty znajdujące się na nieruchomości będą rozebrane czy też całkowicie zdewastowane przez osoby trzecie.

Powyższe działania osób trzecich powodują, że nawet, jeśli dziś na nieruchomości znajdują się jakieś obiekty budowlane, to nie ma pewności, że będą one istnieć w chwili podpisania aktu notarialnego.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

1. W związku z prośbą o jednoznaczne wskazanie czy działki nr 9/6, 9/7, 9/8, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16 na moment sprzedaży będą stanowić grunt zabudowany czy niezabudowany Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe działki będą stanowić grunt niezabudowany budynkiem ani budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351).

Po przeprowadzeniu aktualnej wizji w terenie ustalono, że na ww. działkach będących przedmiotem wniosku znajdują się następujące naniesienia:

· Działka nr 1/13, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/13, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/13 i 1/7, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 1/13, 1/14, 1/7).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – nadziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody wodociągowe (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe: studzienki (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Reasumując na działce nr 1/13 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 1/14, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- Ruiny budynków: ruiny po 2 budynkach (w tym byłego budynku świetlicy), wykazanych w ewidencji gruntów i budynków, obecnie nie spełniających kryteriów ustawowych definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2) ustawy Prawo budowlane.

Pierwotnie, obiekty te stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żaden z nich nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe.

Są to ruiny, obiekty bez dachu, drzwi, okien, częściowo bez przegród budowlanych, na jednym z nich brak pokrycia dachowego, pozostały tylko fragmenty więźby dachowej, obiekty nie zapewniają jakiejkolwiek ochrony przed warunkami atmosferycznymi;

- Część ww. zrujnowanego byłego budynku świetlicy – schody związane z byłym budynkiem świetlicy.

- Część ww. zrujnowanego byłego budynku świetlicy – taras wraz ze schodami związane z byłym, zrujnowanym budynkiem świetlicy.

- Urządzenie budowlane – 4 metalowe słupki stanowiące pozostałości po usuniętych latarniach (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Ruina po obiekcie budowlanym: tj. ruina dawnego budynku pełniącego niegdyś funkcję szaletu wraz z urządzeniem budowlanym, tj. szambem, które pierwotnie zapewniało możliwość użytkowania tego budynku, tj. szaletu. Obecnie szambo nie spełnia już swojej roli, bowiem budynek (szalet), na potrzeby którego funkcjonowało jest zrujnowany, a samo urządzenie budowlane ściśle powiązane z byłym budynkiem stało się bezużyteczne.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków (`(...)`).

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altany są posadowione w całości na działce nr 1/14, (`(...)`) altan jest posadowionych w części na działkach nr 1/14 i 1/7, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 1/14, 1/7, 1/12).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony masą bitumiczną (przy dawnej, obecnie zrujnowanej świetlicy) oraz wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny, pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody wodociągowe (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe: studzienki (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemny przewód gazowy (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody kanalizacyjne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – studnie kanalizacyjne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Reasumując na działce nr 1/14 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 1/15, arkusz (`(...)`), obręb (`(...)`):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/15, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/15 i 1/9).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Urządzenie budowlane – 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony wylewką betonową.

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody wodociągowe (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe (studzienki) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

Reasumując na działce nr 1/15 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 1/16, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 1/16, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 1/16 i 1/9).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Ruiny budynku: ruiny (`(...)`) zdewastowanej szopy.

Pierwotnie, szopa stanowiła murowany budynek w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie szopa nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekt nie nadaje się do eksploatacji i nie spełnia swoich pierwotnych funkcji do których był przeznaczony, utracił całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (jest zdewastowany, wybrakowany technicznie).

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe (studzienki) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Reasumując na działce nr 1/16 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 9/6, arkusz (`(...)`), obręb (…):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 9/6, (`(...)`) altany są posadowione w części na działkach nr 9/6 i 9/2).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Część jednego ww. zrujnowanego budynku altany – 1 taras przy 1 altanie (posadowiony w części na działkach nr 9/6 i 9/2).

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałość po urządzeniu budowlanym – fragment zdewastowanego, zewnętrznego ogrodzenia ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty).

Pierwotnie ogrodzenie stanowiło urządzenie budowlane związane z całym, funkcjonującym ogrodem, tj. z jego pojedynczymi ogródkami działkowymi wraz z budynkami (altanami) oraz pozostałą infrastrukturą (m.in. świetlicą). Obecnie ogrodzenie jest zdewastowane, wybrakowane, nie spełnia swojej pierwotnej funkcji, a ww. naniesienia (m.in. zrujnowana świetlica, altany) nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 3 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy, 2 słupy podwójne) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane podziemne przewody wodociągowe – (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane inne urządzenia wodociągowe (studzienki) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

Jednocześnie wyjaśnia się, że wskazane w poprzednim piśmie pozostałości po 2 oczkach wodnych – już nie istnieją. Obecnie pozostały tylko fragmenty poszarpanej folii w niewielkich zagłębieniach, częściowo zasypane, bez wody, zarzucone śmieciami i wyposażeniem ze zrujnowanych altan (krzesła, stoliki, itp.).

Oczka wodne nie będą także istniały na moment sprzedaży nieruchomości.

Reasumując na działce nr 9/6 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 9/7, arkusz (`(...)`), obręb (`(...)`):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altan jest posadowionych w całości na działce nr 9/7).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Urządzenie budowlane – grunt utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałości po urządzeniu budowlanym – fragment zdewastowanego, zewnętrznego ogrodzenia ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty).

Pierwotnie ogrodzenie stanowiło urządzenie budowlane związane z całym, funkcjonującym ogrodem, tj. z jego pojedynczymi ogródkami działkowymi wraz z budynkami (altanami) oraz pozostałą infrastrukturą (m.in. świetlicą). Obecnie ogrodzenie jest zdewastowane, wybrakowane, nie spełnia swojej pierwotnej funkcji, a ww. naniesienia (m.in. zrujnowana świetlica, altany) nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 4 betonowe podpory nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (3 słupy pojedyncze, 1 słup podwójny) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody elektroenergetyczne – (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – nadziemne przewody elektroenergetyczne – (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody wodociągowe – (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe (studzienki) – (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Reasumując na działce nr 9/7 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

· Działka nr 9/8, arkusz (`(...)`), obręb (`(...)`):

- Ruiny budynków: ruiny (`(...)`) zdewastowanych altan ((`(...)`) altany są posadowione w całości na działce nr 9/8, (`(...)`) altana jest posadowiona w części na działkach nr 9/8 i 9/4).

Pierwotnie, altany stanowiły budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.

Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi).

- Urządzenie budowlane – grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałość po urządzeniu budowlanym – fragment zdewastowanego, zewnętrznego ogrodzenia ROD (ogrodzenie z betonowych prefabrykatów – słupy, płyty).

Pierwotnie ogrodzenie stanowiło urządzenie budowlane związane z całym, funkcjonującym ogrodem, tj. z jego pojedynczymi ogródkami działkowymi wraz z budynkami (altanami) oraz pozostałą infrastrukturą (m.in. świetlicą). Obecnie ogrodzenie jest zdewastowane, wybrakowane, nie spełnia swojej pierwotnej funkcji, a ww. naniesienia (m.in. zrujnowana świetlica, altany) nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami). Obecnie ogrodzenia są zdewastowane, wybrakowane, nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, a altany nie są już budynkami w rozumieniu Prawa budowlanego.

- Urządzenie budowlane – 1 betonowa podpora nadziemnych przewodów elektroenergetycznych (1 słup pojedynczy) – pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u.

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – podziemne przewody wodociągowe (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

- Urządzenie budowlane – inne urządzenia wodociągowe (studzienki) (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Reasumując na działce nr 9/8 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt. 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, zatem działka jest niezabudowana budynkiem lub budowlą.

2. Obecnie na wszystkich ww. działkach, tj. 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 nie ma budynków i budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351). Nie będzie ich również na moment sprzedaży tych działek przez Miasto .

Skoro wszystkie ww. działki są niezabudowane budynkiem lub budowlą, nie ma konieczności analizowania kwestii pierwszego zasiedlenia.

3. W odpowiedzi na pytanie dot. kwestii związanych z rozbiórką Wnioskodawca wskazał, że przed dniem sprzedaży ww. działek:

a) nie zostanie założony dziennik rozbiórki dla „obiektów” znajdujących się na ww. działkach, będących przedmiotem sprzedaży oraz nie zostanie wydane pozwolenie na rozbiórkę tych obiektów;

b) nie zostanie zabezpieczony teren budowy (rozbiórki), bowiem ewentualne usunięcie nakładów pozostaje w gestii nowego nabywcy po kupnie nieruchomości;

c) nie zostanie umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu tablica informacyjna oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia;

d) nie zostanie fizycznie rozpoczęta rozbiórka tych obiektów ani przez Miasto ani przez przyszłego nabywcę działek.

Pytania

1. Czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, opisanej w treści zdarzenia przyszłego, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 marca 2022 r.)

2. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 28 marca 2022 r.)

1. W ocenie Miasta sprzedaż nieruchomości, opisanej w stanie faktycznym, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dostawa przedmiotowej nieruchomości zgodnie z art. 2 pkt 33 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), nie powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż jest to teren budowlany przeznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, a zatem jej dostawa powinna zostać opodatkowana podatkiem w stawce 23% VAT.

2. Spółce, na podstawie art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości, z uwagi na fakt, że czynność ta będzie wykorzystywana przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1 przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem sprzedaż nieruchomości należy traktować w kategorii towaru, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 33 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Natomiast z art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż budowlane.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.

Biorąc pod uwagę, że:

- przedmiotowa nieruchomość stanowi teren budowlany w rozumieniu przepisów ustawy o VAT,

- przedmiotem dostawy jest nieruchomość (grunt), a nie budynki czy budowle, dostawa przedmiotowej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.

Celem Miasta jest sprzedaż nieruchomości (gruntu), na której możliwa jest realizacja przeznaczenia wynikającego z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, czyli realizowanie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej.

Dostawą w przedmiotowej sprawie jest dostawa gruntu w aktualnym stanie faktycznym, tj. gruntu z pozostałościami po byłym ROD, a nie dostawa budynków czy budowli znajdujących się na tym gruncie, które de facto zostaną zlikwidowane i usunięte przez nowego nabywcę nieruchomości. Miasto pozostawiło te nakłady, aby nie ponosić kosztów ich likwidacji. Jednocześnie w ogłoszeniu o przetargu wyraźnie zaznaczono, że koszt przygotowania wolnego pola inwestycyjnego, w tym oczyszczenia terenu z części składowych (pozostałości byłego ROD), a także przewodów i przyłączy wodociągowych i sieci elektroenergetycznej leży po stronie inwestora.

W przypadku dokonywania dostawy budynków czy budowli znajdujących się na obszarze ww. nieruchomości de facto mielibyśmy do czynienia z dostawą jedynie pozostałości w większości zdewastowanych elementów składowych dawniej funkcjonującego ROD-u, mających zatem charakter tymczasowy, które inwestor – nabywca wyłoniony w przetargu usunie w celu realizacji inwestycji, zgodnej z obowiązującym planem miejscowym.

Odnosząc się natomiast do „budynków” znajdujących się na działce 2, a ujawnionych w Ewiden­cji gruntów i budynków Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo bu­dowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedmiotowej spawie pomimo, że „budynki” te są ujawnione w Ewi­dencji gruntów i budynków, to z uwagi na ich obecny stan techniczny (jeden budynek w całości, drugi w większości pozbawione są dachów, zdewastowane, bez okien i drzwi), nie spełniają norm wynikają­cych z ww. przepisu. Zatem ich wykreślenie z ww. Ewidencji jest jedynie czynnością techniczną (for­malną).

Ad 2

Zgodnie z art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W przedmiotowej sprawie, jak wynika ze zdarzenia przyszłego, nabywana Nieruchomość, będzie związana przedsięwzięciem deweloperskim, z czego Wnioskodawca będzie czerpać przychody (obroty) głównie z tytułu sprzedaży Nieruchomości, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Sporadycznie Spółka może świadczyć usługi najmu, które również będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem wydatki Spółki ponoszone w związku z realizowaną Inwestycją będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w opisanej sytuacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem Miasto, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto (zarejestrowany czynny podatnik VAT), planuje podpisanie umowy sprzedaży nieruchomości miejskiej położonej w w rejonie ul. (`(...)`) o oznaczeniach ewidencyjnych: obręb (`(...)`) ark. (`(...)`) działki nr: 1/13, 1/14, 1/15, 1/16 oraz ark. (`(...)`) działki nr: 9/6, 9/7, 9/8 o łącznej powierzchni (`(...)`) m2; KW (…) (dalej Nieruchomość), na rzecz nabywcy wyłonionego w I przetargu ustnym nieograniczonym, przeprowadzonym xx grudnia 2021 r. Przedmiotem sprzedaży jest jedna nieruchomość składająca się z 7 ww. działek, częściowo ogrodzona bez indywidualnego ogrodzenia w granicach geodezyjnych poszczególnych działek. Teren Nieruchomości stanowi obszar funkcjonującego do czerwca 2021 r. Rodzinnego Ogrodu Działkowego, który został przeniesiony w nową lokalizację (xx czerwca 2021 r. Polski Związek Działkowców z siedzibą w (…) zrzekł się przysługującego mu, ustanowionego decyzją z xx czerwca 2015 r., nieodpłatnego i na czas nieoznaczony prawa użytkowania nieruchomości zajętej pod Rodzinny Ogród Działkowy w (….). Miasto przejęło teren Rodzinnego Ogrodu Działkowego protokołem zdawczo-odbiorczym xx lipca 2021 r., natomiast zapłata odszkodowań na rzecz działkowców za poniesione na przedmiotowym gruncie nakłady rozpoczęła się xx grudnia 2019 r. i ostatecznie zakończyła się xx sierpnia 2020 r. zapłatą ostatnich odszkodowań. Działki tworzą funkcjonalną jedność gospodarczą o regularnym kształcie i płaskim ukształtowaniu terenu. Na nieruchomości (wszystkich działkach) znajdują się pozostałości części składowych po byłym Rodzinnym Ogrodzie Działkowym, w tym m.in.:

- altany działkowe (niektóre częściowo rozebrane, zdewastowane, spalone), w tym altany z tarasami;

- utwardzenia terenu, ogrodzenia (częściowo zniszczone, zdewastowane), nasadzenia roślinne (drzewa oraz krzewy owocowe i ozdobne), betonowe podmurówki, szklarnie, szalety, szopy, oczka wodne, baseny i inne;

- elementy infrastruktury technicznej (m.in.: przyłącze wodociągowe wykonane od miejskiej sieci wodociągowej; wodomierz w studzience w południowej części terenu byłego ROD, wodomierze, przewody rozbiorcze z rur stalowych ocynkowanych 0,50 mm wykonane od głównych rurociągów 0,80 mm poprowadzonych wzdłuż głównych alei, przyłącza 0,20 mm z rur stalowych ocynkowanych poprowadzone do poszczególnych ogródków, studnia chłonna umożliwiająca spuszczanie wody z sieci na okres zimowy, zasuwy odcinające, umożliwiające remont sieci na określonych odcinkach w przypadku awarii rurociągu, sieć elektroenergetyczna rozprowadzona napowietrznie wzdłuż głównych alei, posadowiona na betonowych słupach (trakcja w większości zdemontowana); na działce 2 znajduje się fragment czynnego przy­łącza gazowego,

- na działce 1/14 pozostałości po (`(...)`) zdewastowanych (częściowo bez dachu i okien) bu­dynkach, pełniących niegdyś funkcję świetlicy ogrodowej, budynku gospodarczego z biurem oraz ogólnodostępnymi toaletami, które są ujawnione w Ewidencji gruntów i budynków.

Na ww. działkach będących przedmiotem wniosku znajdują się m.in. ruiny budynków (zdewastowanych altan). Obecnie żadna z altan nie stanowi budynku, bowiem nie spełnia cech budynku wskazanych w definicji zawartej w przepisie art. 3 pkt 2) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane; obiekty nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swoich pierwotnych funkcji, do których były przeznaczone, utraciły całkowicie swoje dotychczasowe walory użytkowe (odpowiednio brak m.in. dachów, ścian, okien i drzwi wraz z futrynami i ościeżnicami drzwiowymi i okiennymi). Wnioskodawca wskazał także, że na przedmiotowych działkach znajdują się także: urządzenia budowlane, np.:

- Grunt częściowo utwardzony wylewką betonową (dojścia z alejek do zrujnowanych altan, utwardzenia przy zrujnowanych altanach).

- Pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki). Pierwotnie ogrodzenia stanowiły urządzenia budowlane związane z budynkami (altanami).

- Pozostałości po urządzeniach budowlanych – pozostałości zdewastowanych, wewnętrznych ogrodzeń pojedynczych ogródków działkowych (częściowo na fundamentach, metalowe słupki).

- Urządzenia budowlane w postaci podziemnych przewodów elektroenergetycznych (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u), nadziemne przewody elektroenergetyczne (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u), podziemne przewody wodociągowe (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u), inne urządzenia wodociągowe: studzienki (pozostałość po instalacji wewnętrznej byłego ROD-u).

Wnioskodawca wskazał, że obecnie na wszystkich działkach, tj. na działkach o nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16 oraz 9/6, 9/7 oraz 9/8 nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane, nie będzie ich również na moment sprzedaży tych działek.

Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem: 13MW-tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej. Zgodnie z § 6 ust. 4 ww. planu miejscowego na tym obszarze ustala się teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej o charakterze wilii miejskich. Teren po przeniesionym ROD ma służyć realizacji celów przewidzianych w ww. obowiązującym miej­scowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Miasto nabyło będące przedmiotem sprzedaży działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 w drodze komunalizacji. Czynność ta nie została udokumentowana fakturą z naliczonym podatkiem VAT, ponieważ Miasto nabyło ww. działki nieodpłatnie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności wskazania, czy sprzedaż przez Miasto przedmiotowej Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

W związku z tym, że ustawa nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie ,,tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane stanowi natomiast, że:

Przez obiekty małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności: kultu religijnego, jak: (kapliczki, krzyże przydrożne, figury), posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W tym miejscu należy wskazać, że dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy dodać, że strony transakcji mogą również skorzystać z opcji opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Należy zauważyć, że w analizowanej sprawie – zgodnie z informacją podaną przez Wnioskodawcę – na działkach nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7 oraz 9/8, nie ma budynków ani budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane i nie będzie ich na moment sprzedaży tych działek.

Zatem, skoro obiekty znajdujące się na ww. działkach nie stanowią budynków, budowli ani ich części – jak wskazał Wnioskodawca – to w analizowanej sprawie dla dostawy działek, na których obiekty te są posadowione, nie mają zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, przedmiotem dostawy w analizowanej sprawie będą ww. działki, które stanowią Nieruchomość niezabudowaną budynkami oraz budowlami, która położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem: 13MW-tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej. Zgodnie z ww. planem miejscowego zagospodarowania przestrzennego, na tym obszarze ustala się teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej o charakterze wilii miejskich.

Zauważyć należy, że zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Ustawa o podatku od towarów i usług – jak wskazano wcześniej – nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W związku z powyższym dostawa Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje możliwość zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej o charakterze wilii miejskich nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Sprzedający (Miasto) nabył przedmiotowe działki w drodze komunalizacji. Czynność ta nie została udokumentowana fakturą z naliczonym podatkiem VAT, ponieważ Miasto nabyło ww. działki nieodpłatnie.

Zatem przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości przez Sprzedającego nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu. Tym samym z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 nie była obciążona podatkiem VAT to nie można uznać, że Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT lub, że takie prawo Mu przysługiwało.

W konsekwencji, brak zaistnienia jednego z warunków, wyklucza zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dostawa przez Miasto prawa własności działek nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 nie będzie korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zbycie przez Sprzedającego Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7, 9/8 stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności wątpliwości Zainteresowanych dotyczą wskazania, czy nabywcy – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości.

Odnośnie powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, Spółka zamierza przeprowadzić na nabywanej Nieruchomości przedsię­wzięcie deweloperskie. Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Spółka będzie czerpać przychody (obro­ty) głównie z tytułu sprzedaży Nieruchomości, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Sporadycznie Spółka może świadczyć usługi najmu, które również będą opodatkowane podat­kiem od towarów i usług.

Ponadto, jak wskazano wyżej, w odniesieniu do dostawy przedmiotowych działek nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT.

Zatem w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 9/6, 9/7 oraz 9/8.

Podsumowując, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Miasto (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).