Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- opodatkowania wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II opisu stanu faktycznego;

- opodatkowania wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt III opisu stanu faktycznego;

- opodatkowania wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy dla placówek oświatowych, tj. szkół i przedszkoli dla których podmiotem prowadzącym jest Gmina.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 kwietnia 2022 r. (wpływ 27 kwietnia 2022 r.) oraz pismem z 28 kwietnia 2022 r. (wpływ 28 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (`(...)`) (dalej: Gmina, Wnioskodawca) posiada status podatnika VAT (podatek od towarów i usług) czynnego o nr NIP (`(...)`). Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372, 1834), zwaną dalej u. s. g.

Zadania własne gminy określone są w art. 7 u. s. g. oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych – konkretyzujących ich realizację. Zgodnie z art. 7 u. s. g., zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania te obejmują w szczególności sprawy:

1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

3a) działalności w zakresie telekomunikacji;

4. lokalnego transportu zbiorowego;

5. ochrony zdrowia;

6. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

7. gminnego budownictwa mieszkaniowego;

8. edukacji publicznej;

9. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

11. targowisk i hal targowych;

12. zieleni gminnej i zadrzewień;

13. cmentarzy gminnych;

14. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;

15. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

16. polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;

17. wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

18. promocji gminy;

19. współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

20. współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Przypomnienia wymaga też fakt, iż gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań zleconych – co wynika z art. 166 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, iż „Jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych”.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 u. s. g. organami gminy są:

1. rada gminy;

2. wójt (burmistrz, prezydent miasta).

(`(...)`)

Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 u. s. g.).

(`(...)`)

Zadania powiatu określone są w art. 4 u. s. p. Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych przez u. s. g. dochodzą także zadania nałożone przez u. s. p.

Zgodnie z art. 9 pkt 2, pkt 3 i pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.), zwaną dalej u. f. p., sektor finansów publicznych tworzą m.in. jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe.

Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 u. f. p., są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot działalności. Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.

Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Termin obowiązkowej centralizacji podatkowej dotyczącej podatku VAT w samorządach został określony komunikatem Ministerstwa Finansów opublikowanym 15 stycznia 2016 r. na dzień 1 stycznia 2017 r., zatem Gmina od tego właśnie terminu rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta (`(...)`) wszystkie gminne jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Formalną podstawę ww. działania stanowi art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

W myśl art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

Zgodnie z art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit a.

Tak więc opodatkowaniu stawką 0% podlega dostawa wyłącznie następującego sprzętu wymienionego w załączniku nr 8:

1. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych;

2. drukarki;

3. skanery;

4. urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących);

5. urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)

pod warunkiem, iż przeznaczeniem dostawy są placówki oświatowe.

Ustawa o podatku od towarów i usług dla potrzeb stosowania ww. przepisu wprowadza własną definicję placówek oświatowych.

W myśl art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne (`(...)`) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z kolei, w myśl art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082), system oświaty tworzą:

1. przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

2. szkoły:

a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającym: do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa;

c) artystyczne;

3. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;

4. placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;

5. placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;

6. poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;

7. młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;

8. placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;

9. placówki doskonalenia nauczycieli;

10. biblioteki pedagogiczne;

11. kolegia pracowników służb społecznych.

Placówki opiekuńczo-wychowawcze są jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 821 ze zm.).

Procesem centralizacji podatkowej zostały objęte jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), tj. jednostki budżetowe działające i realizujące zadania na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, tj.

I. Szkoły i przedszkola w rozumieniu art. 2 pkt 1 i 2 Prawa oświatowego, będące stosując wykładnię literalną i celowościową placówkami oświatowymi w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy.

II.

- Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii (`(...)`);

- specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze:

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`);

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`);

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`);

- centra kształcenia:

- (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`);

- Centrum Kształcenia (`(...)`).

III.

- Zespół Szkół (`(...)`);

- Zespół Szkół (`(...)`);

- Zespół Szkół (`(...)`);

- Zespół Szkół (`(...)`).

Gmina poprzez Wydział (`(...)`) i ww. jednostki oświatowe planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz szkół, przedszkoli, tj. jednostek organizacyjnych określonych literalnie w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe na zasadach wynikających z ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.), która obowiązane są stosować.

Sprzęt ten może być wykorzystywany i w przeważającej mierze będzie wykorzystywany do celów stricte dydaktycznych (wyposażenie sal i pracowni dydaktycznych), może być jednak także wykorzystywany dla potrzeb innych niż bezpośrednio edukacyjne (np. dla potrzeb stanowisk pracy związanych z obsługą, tj. księgowości, sekretariatu, dyrektora, kierownika administracyjnego, itp.).

Sprzęt ten byłby przeznaczany również dla placówek oświatowych, tj. szkół działających w ramach jednostek oświatowych, wymienionych w pkt II i III.

Formalnie i literalnie analizując przepisy prawa jednostki o których mowa w pkt II i III, nie są jednostkami, o których mowa w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe, tj. przedszkolami i szkołami, jednak co należy podkreślić w ich strukturach funkcjonują szkoły w rozumieniu tego przepisu.

Z kolei ustawa o podatku od towarów i usług dla potrzeb stosowania ww. przepisu wprowadza własną definicję placówek oświatowych i nie odwołuje się do Prawa oświatowego, czy wcześniej obowiązującej ustawy o systemie oświaty, operuje zaś terminem szkoły i przedszkola.

W myśl art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne (`(...)`) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Tak więc ww. jednostki budżetowe, o których mowa w pkt II i III posiadają w swoich strukturach szkoły, nie są zaś placówkami opiekuńczo-wychowawczymi w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 821).

I tak:

II.

W ramach Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii (`(...)`) funkcjonuje:

- Szkoła (`(...)`).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`) wchodzi:

- Szkoła (`(...)`).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`) wchodzi:

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Szkoła (`(...)`).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`) wchodzą:

- Szkoła (`(...)`),

- (`(...)`) Liceum (`(...)`);

- Technikum (`(...)`);

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`);

- Szkoła (`(...)`);

- Szkoła (`(...)`);

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`) wchodzą:

- Szkoła (`(...)`);

- Technikum (`(...)`).

W skład (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`) wchodzą:

- Technikum (`(...)`);

- Szkoła (`(...)`);

- Centrum Kształcenia (`(...)`);

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`).

W skład Centrum Kształcenia (`(...)`) wchodzą:

- (`(...)`) Liceum (`(...)`);

- Szkoła (`(...)`).

Zaznaczyć należy, iż funkcjonowanie młodzieżowych ośrodków socjoterapii oraz specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych reguluje rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 11 sierpnia 2017 r. w sprawie publicznych placówek oświatowo-wychowawczych, młodzieżowych ośrodków wychowawczych, młodzieżowych ośrodków socjoterapii, specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych, specjalnych ośrodków wychowawczych, ośrodków rewalidacyjno-wychowawczych oraz placówek zapewniających opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania (Dz. U. z 2017 r. poz. 1606 ze zm.).

Funkcjonowanie młodzieżowych ośrodków socjoterapii uregulowane jest w rozdziale 3.

W myśl § 17 rozporządzenia:

Młodzieżowe ośrodki socjoterapii są prowadzone dla dzieci i młodzieży, które:

1. z powodu zaburzeń rozwojowych, trudności w uczeniu się i zaburzeń w funkcjonowaniu społecznym są zagrożone niedostosowaniem społecznymi wymagają stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy, wychowania, pomocy psychologiczno-pedagogicznej i socjoterapii oraz

2. posiadają orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego wydane ze względu na zagrożenie niedostosowaniem społecznym.

2. Pobyt wychowanka w młodzieżowym ośrodku socjoterapii może trwać do czasu ukończenia nauki w szkole wchodzącej w skład ośrodka lub w szkole, o której mowa w § 21 ust 4, nie dłużej jednak niż do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym wychowanek kończy 24. rok życia.

Zgodnie z § 21 rozporządzenia:

1. W skład młodzieżowego ośrodka wychowawczego i młodzieżowego ośrodka socjoterapii wchodzi co najmniej jedna z następujących szkół:

1. szkoła podstawowa specjalna;

2. szkoła ponadpodstawowa specjalna.

2. Wychowanek młodzieżowego ośrodka wychowawczego i młodzieżowego ośrodka socjoterapii uczęszcza do szkoły funkcjonującej w ośrodku.

3. W szczególnie uzasadnionych przypadkach mających znaczenie dla skuteczności procesu resocjalizacji wychowanka, za zgodą sądu rodzinnego, wychowanek młodzieżowego ośrodka wychowawczego może uczęszczać do szkoły ponadpodstawowej funkcjonującej poza ośrodkiem. Wniosek o wyrażenie przez sąd rodzinny zgody składa dyrektor młodzieżowego ośrodka wychowawczego, dołączając do wniosku pozytywną opinię zespołu, o którym mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 127 ust. 19 pkt 2 ustawy, oraz zgodę organu prowadzącego ośrodek.

4. W szczególnie uzasadnionych przypadkach, po uzyskaniu pozytywnej opinii zespołu, o którym mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 127 ust. 19 pkt 2 ustawy, oraz za zgodą organu prowadzącego młodzieżowy ośrodek socjoterapii, wychowanek ośrodka może uczęszczać do szkoły ponadpodstawowej funkcjonującej poza ośrodkiem.

5. Do szkoły funkcjonującej w młodzieżowym ośrodku wychowawczym i młodzieżowym ośrodku socjoterapii, za zgodą organu prowadzącego ośrodek, mogą również uczęszczać uczniowie niebędący wychowankami ośrodków, posiadający orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego wydane odpowiednio ze względu na niedostosowanie społeczne albo zagrożenie niedostosowaniem społecznym, jeżeli szkoła dysponuje wolnymi miejscami.

6. Szkoła prowadząca kształcenie zawodowe wchodząca w skład młodzieżowego ośrodka wychowawczego lub młodzieżowego ośrodka socjoterapii, spełniająca warunki określone w art. 117 ust. 2 ustawy, może prowadzić kwalifikacyjne kursy zawodowe.

Z kolei specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze reguluje rozdział 4 ww. rozporządzenia.

Zgodnie z § 33 rozporządzenia:

1. Specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze są prowadzone dla dzieci i młodzieży, które:

1. wymagają stosowania specjalnych oddziaływań wychowawczych, pomocy psychologiczno-pedagogicznej i zajęć rewalidacyjnych oraz

2. posiadają orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego wydane ze względu na niepełnosprawność, o której mowa w § 32, oraz które z powodu tej niepełnosprawności nie mogą uczęszczać do szkoły w miejscu zamieszkania.

2. Specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze mogą być również prowadzone dla dzieci, które:

1. wymagają stosowania specjalnych oddziaływań wychowawczych, pomocy psychologiczno-pedagogicznej i zajęć rewalidacyjnych oraz

2. posiadają orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego wydane ze względu na niepełnosprawność, o której mowa w § 32, oraz które z powodu tej niepełnosprawności nie mogą uczęszczać do przedszkola w miejscu zamieszkania.

3. Pobyt wychowanka w specjalnym ośrodku szkolno-wychowawczym może trwać do czasu zakończenia wychowania przedszkolnego lub ukończenia nauki w szkole wchodzącej w skład ośrodka lub w szkole, o której mowa w § 36 ust. 4, nie dłużej jednak niż do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym wychowanek kończy 24. rok życia.

W myśl § 36 rozporządzenia:

1. W skład specjalnego ośrodka szkolno-wychowawczego wchodzi co najmniej jedna z następujących szkół:

1. szkoła podstawowa specjalna;

2. szkoła ponadpodstawowa specjalna.

2. W skład specjalnego ośrodka szkolno-wychowawczego może również wchodzić przedszkole specjalne utworzone na podstawie porozumienia między właściwymi organami prowadzącymi.

3. Wychowanek specjalnego ośrodka szkolno-wychowawczego uczęszcza do szkoły funkcjonującej w ośrodku albo przedszkola funkcjonującego w ośrodku, jeżeli takie przedszkole zostało utworzone.

4. W szczególnie uzasadnionych przypadkach, po uzyskaniu pozytywnej opinii zespołu, o którym mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 127 ust. 19 pkt 2 ustawy, oraz za zgodą organu prowadzącego specjalny ośrodek szkolno-wychowawczy, wychowanek ośrodka może uczęszczać do szkoły ponadpodstawowej funkcjonującej poza ośrodkiem.

5. Do przedszkola lub szkoły funkcjonujących w specjalnym ośrodku szkolno-wychowawczym, za zgodą organu prowadzącego ośrodek, mogą również uczęszczać uczniowie niebędący wychowankami ośrodka, posiadający orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego wydane ze względu na niepełnosprawność, o której mowa w § 32, jeżeli odpowiednio przedszkole lub szkoła dysponują wolnymi miejscami.

6. Jeżeli specjalny ośrodek szkolno-wychowawczy dysponuje wolnymi miejscami, za zgodą organu prowadzącego, w zajęciach, o których mowa w § 37 ust. 1 pkt 3, mogą uczestniczyć dzieci i młodzież niebędące wychowankami ośrodka, na podstawie orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego wydanego ze względu na niepełnosprawność, o której mowa w § 32, lub opinii poradni psychologiczno-pedagogicznej, w tym poradni specjalistycznej.

7. Szkoła prowadząca kształcenie zawodowe wchodząca w skład specjalnego ośrodka szkolno-wychowawczego, spełniająca warunki określone w art. 117 ust. 2 ustawy, może prowadzić kwalifikacyjne kursy zawodowe.

Działalność centrów kształcenia zawodowego i ustawicznego regulowana jest w art. 93 ustawy Prawo oświatowe.

Art. 93 stanowi:

1. Organ prowadzący szkoły dla dorosłych, szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z wyjątkiem szkół artystycznych, placówki lub centra, o których mowa w art. 2 pkt 4, może je połączyć w zespół, zwany dalej „centrum kształcenia zawodowego i ustawicznego”.

2. W skład centrum kształcenia zawodowego i ustawicznego wchodzi co najmniej jedna szkoła prowadząca kształcenie zawodowe, z wyjątkiem szkoły artystycznej, oraz co najmniej jedno centrum kształcenia zawodowego.

3. Centrum kształcenia zawodowego i ustawicznego prowadzi kwalifikacyjne kursy zawodowe, a także podejmuje działania w zakresie poradnictwa zawodowego i informacji zawodowej.

4. Centrum kształcenia zawodowego i ustawicznego współpracuje z pracodawcami i organizacjami pracodawców.

Zgodnie ze statutem (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`):

1. Celem prowadzonej działalności oświatowej jest kształcenie i wychowanie młodzieży oraz kształcenie dorosłych, doskonalenie kwalifikacji zawodowych w różnych zawodach osób dorosłych w zależności od zapotrzebowania społecznego, przygotowanie do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych oraz doskonalenie umiejętności zawodowych, a także zdobywanie określonych umiejętności dla potrzeb własnych.

2. Cel, o którym mowa w ust. 1 realizowany jest przez prowadzenie szkół dla młodzieży i osób dorosłych, organizowanie zajęć praktycznych, praktyk zawodowych, kursów, seminariów, konferencji szkoleniowych i konsultacji, instruktaży w różnych formach nauczania (dziennej, stacjonarnej, zaocznej; trybie szkolnym i pozaszkolny, w tym nauczaniu na odległość), stosownie do potrzeb, oczekiwań uczniów i słuchaczy oraz możliwości (`(...)`), a także publikowanie własnych, autorskich opracowań i materiałów dydaktycznych.

Zgodnie ze statutem Centrum Kształcenia (`(...)`):

1. Centrum podejmuje niezbędne działania w celu tworzenia optymalnych warunków realizacji działalności dydaktycznej i innej działalności statutowej zapewniając każdemu słuchaczowi warunki niezbędne do kształcenia, doskonalenia i rekwalifikacji osób dorosłych w formach szkolnych i pozaszkolnych.

2. Centrum jako jedno z ogniw systemu edukacji narodowej dąży do stałego podnoszenia jakości pracy, rozwoju organizacyjnego i tworzenia oferty edukacyjnej zgodnej z potrzebami słuchaczy i rynku pracy.

3. Działania, o których mowa w pkt. 1 i 2 dotyczą:

1. optymalizacji efektów w zakresie kształcenia, realizacji celów i zadań statutowych,

2. tworzenia warunków do rozwoju i aktywności słuchaczy,

3. zarządzania placówką,

4. współpracy z pracodawcami i instytucjami rynku pracy,

5. współpracy z lokalnym środowiskiem, w szczególności urzędami pracy i lokalnymi pracodawcami,

6. współpracy z urzędami pracy w zakresie szkolenia osób zarejestrowanych w tych urzędach i pracodawcami w zakresie kształcenia ustawicznego pracowników, a także Instytucją Zarządzającą, Instytucjami Pośredniczącymi w zakresie realizacji projektów współfinansowanych ze środków UE,

7. współpracy w zakresie zadań statutowych, z placówkami o zasięgu ogólnokrajowym oraz innymi placówkami prowadzącymi kształcenie ustawiczne w kraju i zagranicą,

8. współpracy z podmiotami zewnętrznymi, a w szczególności z organami administracji publicznej, w zakresie organizowania i prowadzenie konferencji, sympozjów oraz szkoleń,

9. zapewnienia korzystania z centrum multimedialnego i jego zasobów wspomagając organizację procesu samokształcenia,

10. prowadzenie poradnictwa, doradztwa zawodowego oraz pośrednictwa pracy.

III.

W skład Zespołu Szkół (`(...)`) wchodzą:

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Szkoła (`(...)`),

- Bursa Szkolna (`(...)`).

W skład Zespołu Szkół (`(...)`) wchodzą:

- (`(...)`) Liceum (`(...)`),

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- Internat, niebędący osobną jednostką składową, lecz stanowiący część Technikum (`(...)`).

W skład Zespołu Szkół (`(...)`) wchodzą:

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- Bursa Szkolna (`(...)`).

W skład Zespołu Szkół (`(...)`) wchodzą:

- (`(...)`) Liceum (`(...)`),

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- Technikum (`(...)`),

- (`(...)`) Szkoła (`(...)`),

- Szkoła (`(...)`),

- Centrum Kształcenia (`(...)`).

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Sprzęt komputerowy będzie faktycznie przeznaczony wyłącznie dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II i pkt III opisu stanu faktycznego.

Pytania

1. Czy dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II opisu stanu faktycznego, tj.

- Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii,

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`),

- Centrum Kształcenia (`(...)`)

będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy?

2. Czy dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt III opisu stanu faktycznego, tj.

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`)

będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy?

3. Czy dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla placówek oświatowych, tj. szkół i przedszkoli dla których podmiotem prowadzącym jest Gmina będzie opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy bez względu na szczegółowy sposób w jakim w ww. placówkach będą wykorzystywane?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II opisu stanu faktycznego, tj.

- Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii,

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`),

- Centrum Kształcenia (`(...)`)

będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

2. Dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt III opisu stanu faktycznego, tj.

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`),

- Zespołu Szkół (`(...)`)

będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

3. Dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla placówek oświatowych, tj. szkół i przedszkoli dla których podmiotem prowadzącym jest Gmina będzie opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy bez względu na szczegółowy sposób w jakim w ww. placówkach będą wykorzystywane.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i nr 2

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

W myśl art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

Zgodnie z art. 83 ust. 14 pkt 1 dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a.

Tak więc opodatkowaniu stawką 0% podlega dostawa wyłącznie następującego sprzętu wymienionego w załączniku nr 8:

- jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych;

- drukarki;

- skanery;

- urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących);

- urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)

pod warunkiem, iż przeznaczeniem dostawy są placówki oświatowe.

Ustawa o podatku od towarów i usług dla potrzeb stosowania ww. przepisu wprowadza własną definicję placówek oświatowych i nie odwołuje się do Prawa oświatowego, czy wcześniej obowiązującej ustawy o systemie oświaty.

W myśl art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w art. 83 rozumie się: szkoły i przedszkola publiczne (`(...)`) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze.

W myśl art. 2 ustawy Prawo oświatowe, system oświaty tworzą:

1. przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

2. szkoły:

a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego;

b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa;

c) artystyczne;

3. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;

4. placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;

5. placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;

6. poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;

7. młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;

8. placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;

9. placówki doskonalenia nauczycieli;

10. biblioteki pedagogiczne

11. kolegia pracowników służb społecznych.

Placówki opiekuńczo-wychowawcze są jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej(Dz. U. z 2020 r. poz. 821).

Jednostki, o których mowa w pytaniu nr 1, tj.

- Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii,

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczego (`(...)`),

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`),

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`),

- Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy (`(...)`),

- (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`),

- Centrum Kształcenia (`(...)`)

posiadają w swoich strukturach szkoły, tj. placówki oświatowe, o których mowa w art. 43 ust. 9 ustawy.

Jedynie (`(...)`) Centrum Kształcenia (`(...)`) oprócz szkół posiada w swoich strukturach Centrum Kształcenia (`(...)`), które nie jest szkołą.

Z kolei jednostki, o których mowa w pytaniu nr 2, tj.

- Zespół Szkół (`(...)`),

- Zespół Szkół (`(...)`),

- Zespół Szkół (`(...)`),

- Zespół Szkół (`(...)`)

posiadają w swoich strukturach zarówno szkoły, tj. placówki oświatowe, o których mowa w art. 43 ust. 9 ustawy, jak i jednostki organizacyjne, które nie mają takiego charakteru.

I tak:

Zespół Szkół (`(...)`) oraz Zespół Szkół (`(...)`) posiadają w swoich strukturach bursy, Zespół Szkół (`(...)`) posiada internat, a Zespół Szkół (`(...)`) posiada Centrum Kształcenia (`(...)`) – a więc jednostki organizacyjne, które nie są szkołami w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy.

Reasumując, wykładnia literalna i celowościowa prowadzi do wniosku, iż dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy winny być opodatkowane wg stawki 0%, gdy dokonywane będą dla działających w strukturach ww. jednostek budżetowych placówek oświatowych w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy, tj. szkół.

Inna wykładnia miałaby charakter dyskryminacyjny w stosunku do osób kształcących się w ww. jednostkach oraz w stosunku do ww. jednostek i z pewnością nie była celem ustawodawcy. W ocenie Wnioskodawcy za jego stanowiskiem przemawia też wykładnia dokonana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, który w dokumencie z (…) r. znak: (…), dokonał zmiany interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z (…) r., nr (…) dla Gminy (`(...)`) w zakresie dostaw dla jednostek, o których mowa w pytaniu 1 niniejszego wniosku, tj.

- Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii,

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…),

- Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…),

- (…) Centrum Kształcenia (…),

- Centrum Kształcenia (…).

Na stronie (`(...)`) ww. dokumentu z (…) r. Szef KAS zważył co następuje ,,(`(...)`) We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej brak jest bowiem informacji, iż dany sprzęt komputerowy będzie faktycznie przeznaczony wyłącznie dla szkół działających w ramach młodzieżowego ośrodka socjoterapii, specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych czy centr kształcenia ustawicznego. We wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca wskazał, że sprzęt będzie przeznaczony dla tych podmiotów (`(...)`)”.

Biorąc powyższe pod uwagę Gmina w nowym, odrębnym wniosku uszczegóławia opisane zdarzenie przyszłe poprzez jego sprecyzowanie, iż przedmiotem wniosku jest wyłącznie dostawa dla szkół działających w ramach opisanych jednostek budżetowych, o których mowa zarówno w pytaniu nr 1 jak i w pytaniu nr 2.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 3

Zauważyć należy, iż w myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

Z ww. przepisu stosując wykładnię zarówno literalną jak i celowościową nie wynika, szczegółowy cel w jaki ww. placówki miałyby wykorzystywać ww. sprzęt komputerowy, w szczególności nie sposób lansować stanowiska, iż sprzęt ten musiałby być wykorzystywany wyłącznie w ramach pracowni czy laboratorium.

Zgodnie z wolą ustawodawcy preferencja podatkowa dotyczy sprzętu komputerowego ograniczonego do wymienionego literalnie w załączniku nr 8 oraz przeznaczenia ww. sprzętu dla placówek oświatowych.

Przepis operuje sformułowaniem „dla placówek oświatowych”, nie zaś „dla placówek oświatowych na cele`(...)`”.

Wnioskodawca dla poparcia ww. stanowiska nie może przywołać ani linii interpretacyjnej organów podatkowych ani linii orzeczniczej sądów administracyjnych, gdyż wykładnia ww. przepisu w tym zakresie – w ocenie Wnioskodawcy – nie była przedmiotem sporów czy wątpliwości.

Niemniej za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia znana mu interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 17 stycznia 2006 r. nr PZ/415-156/05, z okresu gdy interpretacje wydawali jeszcze naczelnicy urzędów skarbowych, nie zaś Minister Finansów za pośrednictwem dyrektorów izb skarbowych czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

W ww. interpretacji organu podatkowego czytamy: ,,(`(...)`) w przepisach tych nie zostało natomiast określone kryterium celowościowe. Nie ma więc znaczenia do jakich celów: np. administracyjnych, naukowo-badawczych czy dydaktycznych dostarczony sprzęt ma być wykorzystany aby dostawca miał prawo do stosowania stawki podatku 0% (`(...)`)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

a) dla placówek oświatowych,

b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15;

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy:

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy:

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych;

2. Drukarki;

3. Skanery;

4. Urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących);

5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy:

Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz szkół, przedszkoli, tj. jednostek organizacyjnych określonych literalnie w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe na zasadach wynikających z ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych, które obowiązane są stosować.

Sprzęt ten byłby przeznaczany również dla placówek oświatowych, tj. szkół działających w ramach jednostek oświatowych, wymienionych w pkt II i III.

Formalnie i literalnie analizując przepisy prawa jednostki, o których mowa w pkt II i III, nie są jednostkami, o których mowa w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe, tj. przedszkolami i szkołami, jednak co należy podkreślić w ich strukturach funkcjonują szkoły w rozumieniu tego przepisu.

Jednostki budżetowe, o których mowa w pkt II i III posiadają w swoich strukturach szkoły, nie są zaś placówkami opiekuńczo-wychowawczymi w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

I tak:

II.

W ramach Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii (…) funkcjonuje:

- Szkoła (…).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…) wchodzi:

- Szkoła (…).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…) wchodzi:

- (…) Szkoła (…),

- Szkoła (…).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…) wchodzą:

- Szkoła (…),

- (…) Liceum (…);

- Technikum (…);

- (…) Szkoła (…);

- Szkoła (…);

- Szkoła (…);

- (…) Szkoła (…).

W skład Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…) wchodzą:

- Szkoła (…);

- Technikum (…).

W skład (…) Centrum Kształcenia (…) wchodzą:

- Technikum (…);

- Szkoła (…);

- Centrum Kształcenia (…);

- (…) Szkoła (…).

W skład Centrum Kształcenia (…) wchodzą:

- (…) Liceum (…);

- Szkoła (…).

III.

W skład Zespołu Szkół (…) wchodzą:

- (…) Szkoła (…),

- Technikum (…),

- Technikum (…),

- (…) Szkoła (…),

- Szkoła (…),

- Bursa Szkolna (…)

W skład Zespołu Szkół (…) wchodzą:

- (…) Liceum (…),

- (…) Szkoła (…),

- Technikum (…),

- Internat, nie będący osobną jednostką składową, lecz stanowiący część Technikum (…).

W skład Zespołu Szkół (…) wchodzą:

- (…) Szkoła (…),

- Technikum (…),

- Bursa Szkolna (…).

W skład Zespołu Szkół (…) wchodzą:

- (…) Liceum (…),

- (…) Szkoła (…),

- Technikum (…),

- Technikum (…),

- (…) Szkoła (…),

- Szkoła (…),

- Centrum Kształcenia (…).

Wnioskodawca wskazał również, że Zespół Szkół (…) oraz Zespół Szkół (…) posiadają w swoich strukturach bursy, Zespół Szkół (…) posiada internat, a Zespół Szkół (…) posiada Centrum Kształcenia (…) – a więc jednostki organizacyjne, które nie są szkołami w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii możliwości zastosowania stawki 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, do dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II i pkt III opisu sprawy (pytanie oznaczone we wniosku jak nr 1 i nr 2).

Zatem w przedmiotowej sprawie Gmina nie ma wątpliwości, że zamierza dokonywać zakupu sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy, gdyż wynika to z opisu zdarzenia przyszłego oraz z zadanego pytania. Wątpliwości w tej sprawie dotyczą natomiast kwestii, czy ze stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy może korzystać dostawa sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy, jeżeli zostanie dokonana do wskazanych we wniosku podmiotów i przeznaczona do wykorzystania przez szkoły.

Podkreślić trzeba, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi opodatkowanych stawką obniżoną, a także przewidziane przez ustawodawcę warunki stosowania preferencji podatkowych należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową, która jak wynika z przywołanych wcześniej przepisów art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy wynosi aktualnie 23%.

Przywołanym wcześniej przepisem art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, w powiązaniu z art. 83 ust. 13 ustawy, postanowiono o objęciu stawką 0% dostaw sprzętu komputerowego, wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, dla placówek oświatowych. Użyte w ww. przepisie pojęcie placówki oświatowe zostało zdefiniowane w art. 43 ust. 9 ustawy.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem art. 43 ust. 9 ustawy, ustawodawca przez placówki oświatowe rozumie szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Przepis ten odnosi się zatem do:

- szkół i przedszkoli publicznych i niepublicznych określonych w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.);

- szkół wyższych, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.);

- placówek opiekuńczo-wychowawczych, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 447).

Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy sprzętu wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz szkół działających w ramach jednostek budżetowych wskazanych w pkt II oraz pkt III opisu sprawy. Wnioskodawca wskazał również, że sprzęt komputerowy będzie faktycznie przeznaczony wyłącznie dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, o których mowa w pkt II i pkt III opisu sprawy.

Jednocześnie należy wskazać, że w art. 83 ust. 14 pkt 1 i ust. 15 ustawy zostały wskazane warunki, których należy dochować celem zastosowania stawki 0%, tj. posiadanie stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz przekazanie kopii ww. dokumentu do właściwego urzędu skarbowego.

W konsekwencji powyższego, skoro sprzęt komputerowy, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, będzie faktycznie przeznaczony wyłącznie na rzecz szkół działających w ramach jednostek budżetowych wskazanych w pkt II i III opisu sprawy, to jego dostawa będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zastosowanie ww. stawki podatku będzie możliwe z zachowaniem wymogów określonych w art. 83 ust. 14 pkt 1 i ust. 15 ustawy.

W związku z powyższym należy uznać, że dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, wskazanych w pkt II opisu sprawy, tj. Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii, Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…), Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…), Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…), Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…), (…) Centrum Kształcenia (…) oraz Centrum Kształcenia (…), będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Również, dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla szkół działających w ramach jednostek budżetowych, wskazanych w pkt III opisu sprawy, tj. Zespołu Szkół (…), Zespołu Szkół (…), Zespołu Szkół (…) oraz Zespołu Szkół (…), będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych bez względu na szczegółowy sposób w jaki w ww. placówkach będą wykorzystywane (pytanie oznaczone jako nr 3).

Wnioskodawca wskazał, że planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz szkół, przedszkoli, tj. jednostek organizacyjnych określonych literalnie art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe. Sprzęt ten może być wykorzystywany i w przeważającej mierze będzie wykorzystywany do celów stricte dydaktycznych (wyposażenie sal i pracowni dydaktycznych), może być jednak także wykorzystywany dla potrzeb innych niż bezpośrednio edukacyjne (np. dla potrzeb stanowisk pracy związanych z obsługą, tj. księgowości, sekretariatu, dyrektora, kierownika administracyjnego, itp.).

Jak wskazano w tej interpretacji, kwestię zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych zawiera art. 83 ust. 1 pkt 26lit. a ustawy. Przepis ten jest uzupełniony poprzez powołane powyżej regulacje zawarte w art. 86 ust. 13-15 ustawy.

Jednak, żaden ze wskazanych przepisów nie uzależnia możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% dla dostawy sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy od sposobu, w jaki placówka oświatowa ten sprzęt wykorzysta.

Zatem, dla opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 0% istotne jest aby sprzęt komputerowy – wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – został przekazany placówce oświatowej. Ponadto, należy spełnić warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego. Natomiast brak jest w ww. przypisach wskazania co do sposobu wykorzystania sprzętu komputerowego przez placówki oświatowe.

Podsumowując, dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, dla placówek oświatowych zdefiniowanych w art. 43 ust. 9 ustawy, będzie opodatkowana 0% stawką podatku VAT bez względu na szczegółowy sposób w jaki ww. placówka oświatowa będzie go wykorzystywała.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).