0112-KDIL1-1.4012.150.2022.1.HW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do dostawy przez Wnioskodawcę jako wykonawcę kontraktowego paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do dostawy przez Wnioskodawcę jako wykonawcę kontraktowego paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka należy do grupy (…) specjalizującej się w obsłudze kart paliwowych dla organizacji międzynarodowych i wojskowych. W ramach międzynarodowej działalności gospodarczej grupa (…) współpracuje z takimi koncernami paliwowymi jak: (…) i (…). Spółki grupy (…) współpracują w Unii Europejskiej z organizacjami sił zbrojnych USA w zakresie sprzedaży paliwa przy pomocy kart paliwowych. Grupa (…) posiada wielojęzyczny personel operacyjny, który funkcjonuje przy siedzibie (…) w (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 46, 71, Z). Spółka uzyskała promesę koncesji na obrót paliwami ciekłymi na zasadzie pośrednictwa handlowego w sprzedaży detalicznej bez wykorzystania infrastruktury technicznej, przy pomocy kart paliwowych emitowanych przez (…). Promesa koncesji została wydana w formie decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki z dnia 21 stycznia 20xx r. i jest ważna do 14 stycznia 20xx r. Spółka nie podjęła jeszcze działalności operacyjnej w zakresie określonym w promesie koncesyjnej.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć z uprawnioną organizacją Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U.2020.2153 z dnia 2020.12.03, dalej: Umowa o wzmocnionej współpracy obronnej), długoterminową umowę ramową sprzedaży paliwa przy pomocy kart paliwowych (dalej: Umowa ramowa). Sprzedawane przez Spółkę paliwo przeznaczone będzie do wyłącznego użytku Sił Zbrojnych USA lub też do zaopatrzenia wojskowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Jako podmiot dostarczający towary siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z organizacją sił zbrojnych USA, Spółka będzie miała status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Umowa ramowa wejdzie w życie po uzyskaniu przez Spółkę koncesji na działalność określoną w promesie koncesyjnej.

Zgodnie z Umową ramową zakupy paliwa przy pomocy kart paliwowych emitowanych przez (…) oraz (…) będą mogły być realizowane przez osoby fizyczne – członków i personel cywilny sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. a) i c) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej z przeznaczeniem do wyłącznego użytku tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Umowa ramowa będzie przewidywała możliwość rozszerzenia grupy emitentów kart paliwowych o kolejne firmy paliwowe, z którymi Spółka będzie zawierać stosowne umowy handlowe. Karty paliwowe nowych emitentów będą dostępne po każdorazowym rozszerzeniu zakresu przedmiotowego koncesji na obrót paliwami ciekłymi.

Zgodnie z Umową ramową proces sprzedaży paliwa będzie realizowany i rozliczany w uzgodnionych okresach rozliczeniowych – maksymalnie miesięcznych – poprzez elektroniczną platformę rozliczeniową (…), do której będzie miał dostęp online upoważniony personel organizacji sił zbrojnych USA. W platformie dla każdego okresu rozliczeniowego będzie generowana elektronicznie następująca dokumentacja kontraktowa:

1. zamówienie na paliwo – dokument generowany przez organizację sił zbrojnych USA określający szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość na okres rozliczeniowy;

2. akceptacja zamówienia – dokument generowany przez Spółkę;

3. korekta zamówienia – dokument generowany przez organizację sił zbrojnych USA w przypadku, gdy bieżące zapotrzebowanie na paliwo okaże się wyższe od określonego w zaakceptowanym zamówieniu, określający nową, wyższą ilość paliwa zamawianą na okres rozliczeniowy wraz ze specyfikacją. Platforma rozliczeniowa będzie pozwalała na bieżące monitorowanie zakupów paliwa i generowanie dokumentu korekty, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym będzie taka potrzeba;

4. akceptacja korekty zamówienia – dokument generowany przez Spółkę;

5. specyfikacja końcowa sprzedaży – zestawienie paliwa sprzedanego w okresie rozliczeniowym;

6. faktura VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży, zgodna ze specyfikacją końcową sprzedaży.

Zamówienia/korekty zamówień na paliwo będą mogły być generowane w elektronicznej platformie rozliczeniowej (…) przez osoby upoważnione do składania zamówień w imieniu organizacji sił zbrojnych USA, wskazane w Umowie ramowej (platforma będzie pozwalać na przyznanie użytkownikom różnych poziomów uprawnień). W praktyce może się zdarzyć, że organizacja sił zbrojnych USA zakupi mniej paliwa niż zostało to określone w zaakceptowanym zamówieniu lub korekcie zamówienia, natomiast nie może zdarzyć się tak, że zakupi więcej paliwa niż ilość określona w tych dokumentach. Umowa ramowa oraz opisane wyżej dokumenty generowane w elektronicznej platformie rozliczeniowej (…) stanowić będą całość stosunku zobowiązaniowego pomiędzy Wnioskodawcą i organizacją sił zbrojnych USA.

Spółka zakłada uzyskanie dla Umowy ramowej pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U.2015.817 z dnia 2015.06.16, dalej: Porozumienie).

Ponadto Wnioskodawca zakłada, że będzie uzyskiwać dla transakcji sprzedaży paliwa realizowanych w poszczególnych okresach rozliczeniowych świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 2 Porozumienia (dalej: świadectwo zwolnienia z VAT). Planowane jest, aby świadectwo zwolnienia z VAT, którego wzór określa załącznik do Porozumienia, zawierało następujące wpisy (przy założeniu uzyskania dla Umowy ramowej pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej):

· w polu 1 wpisana będzie uprawniona organizacja Sił Zbrojnych USA, strona Umowy ramowej,

· w polu 2 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela uprawnionej organizacji Sił Zbrojnych USA,

· w polu 3 w części A będą podane dane Spółki (nazwa, adres, numer NIP), jako dostawcy towarów i/lub usług,

· w polu 3 w części B:

- w polu „szczegółowy opis towarów lub usług” będzie wskazany numer zaakceptowanego zamówienia lub /i korekty zamówienia, numer specyfikacji końcowej sprzedaży, oraz numer faktury VAT sprzedaży,

- w polu „ilość” będzie wpisana w litrach ilość paliwa poszczególnych rodzajów (ON, E95, E98, itd.), zgodnie ze specyfikacją końcową sprzedaży i fakturą VAT sprzedaży,

- w polu „wartość bez podatku VAT i / lub podatku akcyzowego, wartość całkowita” oraz w polu „kwota całkowita” będzie podana kwota wynikająca z faktury VAT sprzedaży,

- pole „wartość jednostkowa” pozostanie niewypełnione (ceny jednostkowe paliwa będą wyszczególnione w specyfikacji końcowej sprzedaży, stanowiącej załącznik do świadectwa zwolnienia z VAT);

· pole 4 zostanie przekreślone co oznacza, że podpis przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej Rzeczpospolitej Polskiej nie będzie wymagany z uwagi na to, że będzie on zastąpiony przez pojedyncze poświadczenie i w konsekwencji jedyny podpis jaki będzie wymagany po uzyskaniu pojedynczego poświadczenia to podpis przedstawiciela uprawnionej organizacji Sił Zbrojnych USA w polu nr 2;

· pole 5 zostanie wypełnione poprzez wskazanie daty i numeru pojedynczego poświadczenia.

Do świadectwa zwolnienia z VAT będą dołączane dokumenty: zamówienie lub /i korekta zamówienia, specyfikacja końcowa sprzedaży (obejmująca ceny jednostkowe poszczególnych rodzajów paliwa wraz z ilością), oraz faktura sprzedaży. Dokumenty: zamówienie lub /i korekta zamówienia będą miały formę wydruków z platformy rozliczeniowej (…), podpisanych przez upoważnionego przedstawiciela uprawnionej organizacji sił zbrojnych USA oraz przez osoby upoważnione do działania za Spółkę w tym zakresie, zgodnie z Umową ramową.

Wystawiane przez Wnioskodawcę na organizację sił zbrojnych USA faktury dotyczyć będą w całości towarów, których miejscem dostawy jest Polska. Wszystkie faktury VAT wystawiane przez Wnioskodawcę zawierać będą dodatkowy opis o treści: „Zamówienie wykonane na zlecenie amerykańskich sił zbrojnych i zwolnione z podatku zgodnie z Umową między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o Wzmocnionej Współpracy Obronnej (art. 19 ust. 2) – zakup zwolniony od podatku od towarów i usług przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz, przeznaczonych do wyłącznego użytku tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej”.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka ma prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 0% stawki podatku VAT do dostawy paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 w związku z § 8 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2021.1696 t.j. z dnia 2021.09.15, dalej: Rozporządzenie VAT), posiadając następujące dokumenty:

1. kopię pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej wydanego dla Umowy ramowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia, oraz

2. zamówienie na paliwo/korektę zamówienia zawierające szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość, specyfikację końcową sprzedaży, fakturę VAT sprzedaży za okres rozliczeniowy, oraz

3. świadectwo zwolnienia z VAT odnoszące się do poszczególnych dokumentów: zamówienia na paliwo/korekty zamówienia, faktury VAT sprzedaży, i zawierające w polu 3 części B zbiorczą wartość sprzedaży paliwa w okresie rozliczeniowym wynikającą z faktury VAT sprzedaży?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystarczające do zastosowania obniżonej stawki 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 w związku z § 8 ust. 2 Rozporządzenia VAT są następujące dokumenty:

1. kopia pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej wydanego dla Umowy ramowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia, oraz

2. zamówienie na paliwo/korekta zamówienia zawierające szczegółową specyfikację zamawianego paliwa, specyfikacja końcowa sprzedaży, faktura VAT sprzedaży za okres rozliczeniowy, oraz

3. świadectwo zwolnienia z VAT odnoszące się do poszczególnych dokumentów: zamówienia na paliwo/korekty zamówienia, faktury VAT sprzedaży, i zawierające w polu 3 części B zbiorczą wartość sprzedaży paliwa w okresie rozliczeniowym wynikającą z faktury VAT sprzedaży.

Przepisy ogólne

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 t.j. z dnia 2021.04.14, dalej: Ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku, w którym zostaną przekroczone określone kryteria, stawka podstawowa podatku VAT wynosi 23%. Jednocześnie, zarówno w ustawie o VAT jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

Stosownie do brzmienia § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia VAT, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. poz. 422, dalej: Umowa SOFA), przebywających na terytorium kraju, gdy towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 23 Umowy SOFA, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Zgodnie z § 8 ust. 2 Rozporządzenia VAT, przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem, że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

- w przypadku, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 (dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA) wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z VAT dla tych towarów i usług, oraz

- zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z VAT.

Zgodnie z art. 37 ust. 3 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, z chwilą wejścia tej Umowy w życie zastąpiła ona poprzednio obowiązującą Umowę SOFA oraz Porozumienie między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki dotyczące współpracy, zawarte poprzez wymianę not w Warszawie w dniach 22 czerwca i 15 lipca 2015 r., ze zm. (dalej: Porozumienie o współpracy).

Równocześnie zgodnie z art. 37 ust. 4 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, wszystkie porozumienia i ustalenia wykonawcze do umowy SOFA i Porozumienia o współpracy pozostają w mocy jako porozumienia lub ustalenia wykonawcze do niniejszej Umowy, w zakresie, w jakim porozumienia lub ustalenia wykonawcze nie są sprzeczne z Umową o wzmocnionej współpracy obronnej. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, siły zbrojne USA oznaczają podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej.

Forma zamówienia.

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów dotyczącymi procedury rozliczania podatku VAT przy sprzedaży towarów i usług siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych opublikowanymi na stronie https://www.gov.pl/web/rozwoj-technologia/towary-i-uslugi cyt.: „przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno być sporządzone. Zatem zamówieniem towarów i usług (wraz ze specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie którego możliwe jest ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego na ich rzecz”.

W stanie faktycznym zamówienie będzie generowane przez organizację sił zbrojnych USA przy pomocy funkcjonalności dostępnej online w platformie rozliczeniowej (…) oraz będzie zawierać szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość. Platforma rozliczeniowa będzie jednocześnie dla organizacji sił zbrojnych USA narzędziem bieżącej kontroli dostaw paliwa. W razie zwiększonego zapotrzebowania na paliwo możliwe będzie wygenerowanie korekty zamówienia, w której wskazane zostanie nowa specyfikacja zamawianego paliwa i jego nowa, maksymalna ilość. Elektroniczna forma generowania zamówień jest, w ocenie Wnioskodawcy, jak najbardziej poprawna, ponieważ z punktu widzenia procedury rozliczania podatku VAT istotne jest to, żeby zamówienie pozwalało na „ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy”. Ten warunek będzie spełniony, a ponadto dla celów udokumentowania spełnienia wymogów przepisu § 8 ust. 2 Rozporządzenia VAT dokumenty zamówienia/korekty zamówienia oraz specyfikacja końcowa sprzedaży będą drukowane, a następnie podpisywane przez upoważnionego przedstawiciela uprawnionej organizacji sił zbrojnych USA oraz przez osoby upoważnione do działania za Spółkę w tym zakresie, zgodnie z Umową ramową. Tak przygotowane dokumenty wraz z fakturą VAT będą stanowiły każdorazowo załącznik do świadectwa zwolnienia z VAT.

Sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia od VAT.

Zgodnie z § 8 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia VAT, stawkę 0% stosuje się pod warunkiem, że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi na rzecz sił zbrojnych USA przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z VAT. Przepisy Rozporządzenia VAT nie zwierają wytycznych w zakresie sposobu wypełnienia świadectwa.

W ocenie Spółki, świadectwo zwolnienia z VAT wprowadzone Porozumieniem ma być instrumentem umożliwiającym państwom, w którym stacjonują siły zbrojne USA, zachowanie formalnej kontroli nad rodzajem i ilością towarów oraz usług korzystających ze stawki obniżonej. Dlatego, w ocenie Spółki, przez „wypełnione odpowiednio” świadectwo zwolnienia z VAT należy rozumieć dokument, który umożliwia weryfikację przez dane państwo zakresu świadczeń na rzecz organizacji sił zbrojnych USA, i w konsekwencji, zakresu odstępstw od stosowania stawki podstawowej.

Planowany sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia przez Spółkę spełnia powyższą dyspozycję.

Co istotne, poszczególne dokumenty zamówień/korekt zamówień określają maksymalną ilość paliwa, jaka może zostać zakupiona przez organizację sił zbrojnych USA w okresie rozliczeniowym. Nie może się zdarzyć sytuacja, że organizacja sił zbrojnych USA zakupi przy pomocy kart paliwowych więcej paliwa niż zostało to określone w zamówieniu/korekcie zamówienia.

W tym kontekście, sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia opisany w zdarzeniu przyszłym nie może prowadzić do jakichkolwiek nadużyć, ponieważ nie będzie występować sytuacja, że stawka 0% będzie miała zastosowanie do większej ilości towarów lub usług, niż ta, która została objęta świadectwem zwolnienia. W konsekwencji, sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia planowany przez Spółkę powinien być uznany za prawidłowy.

Pozostałe dokumenty niezbędne do zastosowania stawki 0%

W myśl § 8 ust. 3 Rozporządzenia VAT, świadectwo zwolnienia wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tym że pole nr 4 w świadectwie zwolnienia wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

Jak stanowi § 8 ust. 4 Rozporządzenia VAT, wypełnienie pola nr 4 w świadectwie zwolnienia nie jest wymagane w przypadku, gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b Porozumienia.

Zgodnie z § 8 ust. 5 Rozporządzenia VAT, w przypadku, o którym mowa w § 8 ust. 3a Rozporządzenia VAT, kopię pojedynczego poświadczenia dołącza się do wypełnionego świadectwa i przekazuje dostawcy towarów lub usługodawcy wraz z dokumentami wskazanymi w § 8 ust. 2 pkt 3 Rozporządzenia VAT (tj. świadectwem zwolnienia i zamówieniem).

Mając na uwadze treść § 8 ust. 5 oraz § 8 ust. 2 pkt 2 i 3 Rozporządzenia VAT, należy więc uznać, że do zastosowania stawki 0% niezbędne jest posiadanie przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres, przez dokonującego dostawy na rzecz organizacji sił zbrojnych USA następujących dokumentów:

- świadectwa zwolnienia z VAT,

- zamówienia,

- kopii pojedynczego poświadczenia (w przypadku, gdy jest wydane, a świadectwo zwolnienia nie jest wypełnione w polu nr 4).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do dostawy przez Wnioskodawcę jako wykonawcę kontraktowego paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (`(...)`).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z treścią art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Stosownie do brzmienia § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1696), zwanego dalej rozporządzeniem:

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r., poz. 422), zwanej dalej „Umową o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, przebywających na terytorium kraju, gdy towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 23 tej umowy, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Zgodnie z § 8 ust. 2 rozporządzenia:

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

1. w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 – wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-4 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo;

2. w przypadku, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3. zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

W myśl § 8 ust. 3 rozporządzenia:

Świadectwo, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

Jak stanowi § 8 ust. 4 rozporządzenia:

Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, nie jest wymagane w przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r.

Na podstawie § 8 ust. 5 rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, kopię pojedynczego poświadczenia dołącza się do wypełnionego świadectwa i przekazuje dostawcy towarów lub usługodawcy wraz z dokumentami wskazanymi w ust. 2 pkt 3.

Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom i dowództwom oraz ich personelowi cywilnemu (Dz. U. z 2019 r., poz. 1753), dalej: „rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2011 r.”:

Rozporządzenie określa przypadki i tryb zwrotu podatku od towarów i usług:

1. Siłom Zbrojnym Państw – Stron Traktatu Północnoatlantyckiego oraz Siłom Zbrojnym Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego uczestniczących w Partnerstwie dla Pokoju oraz ich personelowi cywilnemu;

1a) siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych oraz wykonawcom kontraktowym sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych;

2. wielonarodowym kwaterom oraz ich personelowi cywilnemu;

3. Dowództwom Sojuszniczym oraz osobom upoważnionym.

Przypadki i tryb zwrotu podatku siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych oraz ich wykonawcom kontraktowym zostały zawarte w rozdziale 2a ww. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2011 r.

W świetle § 7f ust. 1 ww. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2011 r.:

Zwrot podatku nie dotyczy nabytych towarów i usług, do których zastosowano stawki podatku w wysokości 0%.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 37 ust. 3 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisaną w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2153), dalej: Umowa o wzmocnionej współpracy obronnej:

Z chwilą wejścia tej Umowy w życie zastąpiła ona poprzednio obowiązującą Umowę między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sporządzoną w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 roku („umowę SOFA”) oraz Porozumienie między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki dotyczące współpracy, zawarte poprzez wymianę not w Warszawie w dniach 22 czerwca i 15 lipca 2015 roku, ze zmianami („Porozumienie o współpracy”).

Równocześnie zgodnie z art. 37 ust. 4 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej:

Wszystkie porozumienia i ustalenia wykonawcze do umowy SOFA i Porozumienia o współpracy pozostają w mocy jako porozumienia lub ustalenia wykonawcze do niniejszej Umowy, w zakresie, w jakim porozumienia lub ustalenia wykonawcze nie są sprzeczne z niniejszą Umową. Strony zgadzają się, że w przypadkach niezgodności z niniejszą Umową, zastosowanie mają postanowienia niniejszej Umowy, a Strony lub ich organy wykonawcze, w zależności od sytuacji, niezwłocznie podejmują działania zmierzające do zmiany lub uzupełnienia takiego porozumienia lub ustalenia wykonawczego w celu zapewnienia zgodności z niniejszą Umową.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej:

Siły zbrojne USA oznaczają podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej.

Natomiast stosownie do art. 2 lit. e Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej:

Wykonawca kontraktowy oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług – zamierza zawrzeć z uprawnioną organizacją Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., długoterminową umowę ramową sprzedaży paliwa przy pomocy kart paliwowych. Sprzedawane przez Spółkę paliwo przeznaczone będzie do wyłącznego użytku Sił Zbrojnych USA lub też do zaopatrzenia wojskowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Jako podmiot dostarczający towary siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z organizacją sił zbrojnych USA, Spółka będzie miała status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Umowa ramowa wejdzie w życie po uzyskaniu przez Spółkę koncesji na działalność określoną w promesie koncesyjnej. Zgodnie z Umową ramową zakupy paliwa przy pomocy kart paliwowych emitowanych przez (…) oraz (…) będą mogły być realizowane przez osoby fizyczne – członków i personel cywilny sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. a) i c) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej z przeznaczeniem do wyłącznego użytku tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Umowa ramowa będzie przewidywała możliwość rozszerzenia grupy emitentów kart paliwowych o kolejne firmy paliwowe, z którymi Spółka będzie zawierać stosowne umowy handlowe. Karty paliwowe nowych emitentów będą dostępne po każdorazowym rozszerzeniu zakresu przedmiotowego koncesji na obrót paliwami ciekłymi. Zgodnie z Umową ramową proces sprzedaży paliwa będzie realizowany i rozliczany w uzgodnionych okresach rozliczeniowych – maksymalnie miesięcznych – poprzez elektroniczną platformę rozliczeniową Spółki, do której będzie miał dostęp online upoważniony personel organizacji sił zbrojnych USA. W platformie dla każdego okresu rozliczeniowego będzie generowana elektronicznie następująca dokumentacja kontraktowa:

1. zamówienie na paliwo - dokument generowany przez organizację sił zbrojnych USA określający szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość na okres rozliczeniowy;

2. akceptacja zamówienia – dokument generowany przez Spółkę;

3. korekta zamówienia – dokument generowany przez organizację sił zbrojnych USA w przypadku, gdy bieżące zapotrzebowanie na paliwo okaże się wyższe od określonego w zaakceptowanym zamówieniu, określający nową, wyższą ilość paliwa zamawianą na okres rozliczeniowy wraz ze specyfikacją. Platforma rozliczeniowa będzie pozwalała na bieżące monitorowanie zakupów paliwa i generowanie dokumentu korekty, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym będzie taka potrzeba;

4. akceptacja korekty zamówienia – dokument generowany przez Spółkę;

5. specyfikacja końcowa sprzedaży – zestawienie paliwa sprzedanego w okresie rozliczeniowym;

6. faktura sprzedaży, zgodna ze specyfikacją końcową sprzedaży.

Zamówienia/korekty zamówień na paliwo będą mogły być generowane w elektronicznej platformie rozliczeniowej Spółki przez osoby upoważnione do składania zamówień w imieniu organizacji sił zbrojnych USA, wskazane w Umowie ramowej (platforma będzie pozwalać na przyznanie użytkownikom różnych poziomów uprawnień). W praktyce może się zdarzyć, że organizacja sił zbrojnych USA zakupi mniej paliwa niż zostało to określone w zaakceptowanym zamówieniu lub korekcie zamówienia, natomiast nie może zdarzyć się tak, że zakupi więcej paliwa niż ilość określona w tych dokumentach. Umowa ramowa oraz opisane wyżej dokumenty generowane w elektronicznej platformie rozliczeniowej Spółki stanowić będą całość stosunku zobowiązaniowego pomiędzy Wnioskodawcą i organizacją sił zbrojnych USA.

Spółka zakłada uzyskanie dla Umowy ramowej pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka ma prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 0% stawki podatku VAT do dostawy paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 w związku z § 8 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, posiadając następujące dokumenty:

1. kopię pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej wydanego dla Umowy ramowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia, oraz

2. zamówienie na paliwo/korekta zamówienia zawierające szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość, specyfikacja końcowa sprzedaży, faktura VAT sprzedaży za okres rozliczeniowy, oraz

3. świadectwo zwolnienia z VAT odnoszące się do poszczególnych dokumentów: zamówienia na paliwo/korekty zamówienia, faktury sprzedaży, i zawierające w polu 3 części B zbiorczą wartość sprzedaży paliwa w okresie rozliczeniowym wynikającą z faktury VAT sprzedaży.

W odniesieniu do przedstawionego opisu i powołanych przepisów należy podkreślić, że preferencja podatkowa w postaci stawki podatku w wysokości 0% ma zastosowanie tylko wtedy, gdy towary lub usługi są nabywane w imieniu i na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych i gdy są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi jest zobowiązany posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia, o którym mowa w § 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych, a także zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo zwolnienia, wskazane w § 8 ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia.

Niespełnienie wszystkich warunków łącznie pozbawia podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

Z praktycznego punktu widzenia podatnik powinien otrzymać wskazane dokumenty przed lub w momencie dokonania sprzedaży. Zamówienie wraz ze specyfikacją, co do ilości i rodzaju towarów lub usług, umożliwia mu bowiem przygotowanie transakcji zgodnie z zamówieniem. Wypełnione świadectwo zwolnienia potwierdza natomiast uprawnienie do dokonania przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz zakupów nieobciążonych podatkiem. Na podstawie tych dokumentów podatnik wystawia fakturę na dostawę towarów/świadczenie usług ze stawką podatku 0%.

Jeżeli podatnik nie posiada ww. dokumentów w chwili sprzedaży, nie oznacza to, że nie może sprzedać towarów lub wyświadczyć usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 0% i że od razu musi opodatkować taką transakcję stawką podatku właściwą dla danego towaru lub usługi w kraju. Przepisy przewidują bowiem możliwość dostarczenia do podatnika tych dokumentów w terminie późniejszym, przy czym podatnik powinien je posiadać najpóźniej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, tj. nie później niż 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub kwartale – w przypadku podatników, którzy wybrali taki okres rozliczeniowy), za który podatnik rozlicza tę transakcję. Taka decyzja o umożliwieniu nabywcy dostarczenia świadectwa zwolnienia w terminie późniejszym, należy zawsze wyłącznie do decyzji podatnika i oparta jest o zaufanie i współpracę z nabywcą.

Natomiast nieotrzymanie świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienia wraz ze specyfikacją w wyznaczonym terminie, tj. przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uniemożliwia podatnikowi zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% do dostaw towarów i świadczenia usług nabywanych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz.

Należy podkreślić, że Minister Finansów w wydanym rozporządzeniu nie wskazał na możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% – poprzez korektę dokonanego wcześniej rozliczenia – w sytuacji, gdy podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz, otrzyma świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie wraz ze specyfikacją po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.

Dodatkowo, cytowana wyżej Umowa o wzmocnionej współpracy obronnej wskazuje na definicję „wykonawcy kontraktowego”. Wykonawca kontraktowy oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz.

Należy również zwrócić uwagę, że cytowany wyżej przepis § 8 rozporządzenia odnosi się zarówno do dostaw realizowanych dla sił zbrojnych USA, jak również do dostaw na ich rzecz. Dla możliwości stosowania stawki 0% dla dostawy realizowanej na rzecz sił zbrojnych USA ważne są dokumenty, jakimi są świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów, do których odnosi się to świadectwo – przy czym, dokumenty te powinny wiązać się z tą konkretną transakcją.

Należy zauważyć, że przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno zostać sporządzone. Zatem zamówieniem towarów i usług (wraz z specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie którego możliwe jest ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego zakupów na rzecz tych sił zbrojnych.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, że – jak wskazano w opisie sprawy – Spółka będzie dokonywać dostawy towarów na rzecz organizacji sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. b Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Sprzedawane przez Spółkę paliwo przeznaczone będzie do wyłącznego użytku Sił Zbrojnych USA lub też do zaopatrzenia wojskowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Jako podmiot dostarczający towary siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z organizacją sił zbrojnych USA, Spółka będzie miała status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej. Jednocześnie, to Wnioskodawca zostanie wskazany jako dostawca na świadectwie zwolnienia, o którym mowa w § 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, dane Wnioskodawcy widnieć będą w polu 3 części A na świadectwie zwolnienia. Ponadto Wnioskodawca zakłada uzyskanie dla Umowy ramowej pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej.

Równocześnie, Wnioskodawca będzie dysponować świadectwem zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie § 8 ust. 2 pkt 2, w którym będzie wskazany numer zaakceptowanego zamówienia lub/i korekty zamówienia, numer specyfikacji końcowej sprzedaży, oraz numer faktury sprzedaży, a także zamówieniem lub/i korekta zamówienia, specyfikacją końcową sprzedaży. Spółka będzie posiadać zamówienie dotyczące towarów wykazanych w świadectwie zwolnienia (wraz z ich specyfikacją), o którym mowa w § 8 ust. 2 pkt 3 ww. rozporządzenia. Dokumenty: zmówienie lub/i korekta zamówienia będą miały formę wydruków z platformy rozliczeniowej Spółki, podpisanych przez upoważnionego przedstawiciela uprawnionej organizacji sił zbrojnych USA oraz przez osoby upoważnione do działania za Spółkę w tym zakresie, zgodnie z Umową ramową.

Tym samym należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Wnioskodawca będzie posiadał wskazane w opisie sprawy dokumenty, tj. kopię pojedynczego poświadczenia upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej wydanego dla Umowy ramowej na podstawie art. 2 ust. 2 pkt b) Porozumienia, zamówienie na paliwo/korektę zamówienia zawierające szczegółową specyfikację zamawianego paliwa i jego maksymalną ilość, specyfikację końcową sprzedaży, fakturę; świadectwo zwolnienia od VAT odnoszące się do poszczególnych dokumentów: zamówienia na paliwo/korekty zamówienia, faktury sprzedaży; Spółka będzie miała prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 0% stawki podatku VAT do dostawy paliwa na rzecz organizacji sił zbrojnych USA na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 w związku z § 8 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do zadanego pytania należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności przedstawione w opisie sprawy informacje, że Spółka będzie dokonywała za pośrednictwem kart paliwowych dostawy towarów oraz, że wystawiane przez Wnioskodawcę na organizację sił zbrojnych USA faktury dotyczyć będą w całości towarów, których miejscem dostawy jest Polska przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważam również, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej tut. Organ nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Informuje, że nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).