Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Uniwersytetu za podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z przeprowadzeniem działań badawczych (objęte pytaniem nr 1) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ braku uznania Uniwersytetu za podatnika podatku VAT w związku z przeprowadzeniem działań badawczych odnośnie opracowania innowacyjnej technologii (…) (pytanie nr 1),

‒ podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT ww. działań badawczych odnośnie opracowania innowacyjnej technologii wytwarzania (…) (pytanie nr 2),

‒ podstawy opodatkowania (pytanie nr 3),

‒ prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na wykonanie działań badawczych odnośnie opracowania innowacyjnej technologii wytwarzania (…)(pytanie nr 4).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 14 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego

Uniwersytet (zwany dalej: Wnioskodawca lub Uczelnia), jest publiczną uczelnią akademicką działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.; zwana dalej: Prawa o szkolnictwie wyższym). Uczelnia wywodzi się z wydziałów (…). Uczelnia, utworzona rozporządzeniem Rady Ministrów (…).

Uczelnia - na zasadach określonych w ustawie - jest autonomiczna we wszystkich obszarach swojego działania i posiada prawo do uchwalania statutu.

Zgodnie z tekstem jednolitym Statutu Uniwersytetu wprowadzonego w życie uchwałą (…) podstawowymi zadaniami Uczelni są:

(…)

W myśl art. 4 Prawa o szkolnictwie wyższym:

1. Działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną.

2. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

3. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei art. 11 Prawa o szkolnictwie wyższym stanowi, że:

1. Podstawowymi zadaniami uczelni są:

1. prowadzenie kształcenia na studiach;

2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

2. Podstawowym zadaniem uczelni zawodowej jest również prowadzenie kształcenia specjalistycznego.

Wnioskodawca jest uczelnią akademicką co oznacza, w myśl art. 14 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym, że prowadzi działalność naukową i posiada kategorię naukową A+, A albo B+ w co najmniej 1 dyscyplinie naukowej albo artystycznej.

Zgodnie z art. 12 Prawa o szkolnictwie wyższym Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności polegającej na wykonywaniu zadań, o których mowa w art. 11, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności przez tworzenie spółek kapitałowych.

Wnioskodawca w zakresie realizowanej działalności gospodarczej występuje w charakterze zarejestrowanego podatnika VAT czynnego.

Uczelnia występuje jako jedna ze stron zawiązanej na podstawie umowy konsorcjum z dnia 9 marca 2020 r. (zwana dalej: umowa GO) Grupy Operacyjnej, działającej pod nazwą (…).

W skład Grupy Operacyjnej (zwanej dalej: Grupą Operacyjną, Strony) wchodzą następujące podmioty:

- sp. z o.o.- Lider Grupy Operacyjnej (zwane dalej: Lider Grupy Operacyjnej, Lider),

- Uniwersytet - Partner 1,

- J. S., prowadzący gospodarstwo rolne - Partner 2,

- (…) Towarzystwo (…) - Partner 3.

Z dniem 1 września 2021 r. w oparciu o aneks Rada X wstąpiła w miejsce (…) Towarzystwa (…).

Wnioskodawca podkreśla, że zrzeszenie to nie stanowi umowy spółki cywilnej, ani żadnego porozumienia o charakterze gospodarczym, które mogłyby zostać uznane za powołanie odrębnego podmiotu gospodarczego lub wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Grupa została zawiązana celem realizacji operacji pt.: „…” (zwana dalej: Projekt lub Operacja).

Przedmiotem Operacji jest opracowanie innowacyjnej technologii wytwarzania (…). Cel Operacji zostanie osiągnięty poprzez realizację zarówno badań przemysłowych, jak i prac rozwojowych, w efekcie których zostanie uruchomiona linia (…) obejmująca zaawansowany kilkuetapowy proces wytwórczy prowadzący do uzyskania (…). Linia zostanie uruchomiona na terenie hali produkcyjnej będącej w posiadaniu (`(...)`) Sp. z o.o. - Lidera.

Główne rezultaty operacji:

- wdrożenie/rozwinięcie technologii (…) będącego własnością pracowników naukowych Uczelni;

- opracowanie i uruchomienie linii (…) w celu uzyskania materiału do badań w postaci próbnej partii (…);

- opracowanie produktu o cechach innowacyjnych w postaci (…);

- publikacje naukowe (co najmniej 3).

Produkt stanowi alternatywę dla (…), mogą również być składnikiem zbilansowanej diety wspomagającej prawidłowy rozwój młodego organizmu oraz rekonwalescencję osób chorych ze względu na swoje właściwości prozdrowotne.

Środki na sfinansowanie (zwane dalej: dofinansowanie) powyższego Projektu pochodzą z funduszy europejskich, tj. Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (PROW 2014-2020), który został opracowywany na podstawie przepisów Unii Europejskiej, w szczególności rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005 oraz aktów delegowanych i wykonawczych Komisji Europejskiej. Zgodnie z przepisami Unii Europejskiej, Program jest wkomponowany w całościowy system polityki rozwoju kraju, w szczególności poprzez mechanizm Umowy Partnerstwa. Umowa ta określa strategię wykorzystania środków unijnych na rzecz realizacji wspólnych dla UE celów określonych w unijnej strategii wzrostu „Europa 2020 - Strategia na rzecz inteligentnego i zrównoważonego rozwoju sprzyjającego włączeniu społecznemu” z uwzględnieniem potrzeb rozwojowych danego państwa członkowskiego.

W związku z powyższym Lider Grupy Operacyjnej wystąpił z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach Działania (…).

Przedmiotowy Projekt realizowany jest w ramach zadań statutowych Uczelni wynikających z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Pismem z dnia 14 maja 2021 r. ARiMR wskazała, iż wniosek został rozpatrzony pozytywnie. Na podstawie umowy o przyznaniu pomocy nr (..) została przyznana pomoc finansowa w wysokości (…) z czego kwota (…) zł została przyznana Uczelni na pokrycie kosztów realizacji zadań w ramach Projektu.

Zgodnie z § 6 pkt 3 umowy GO każda Strona samodzielnie ponosi koszty zadań przez nią realizowanych w ramach Operacji.

W celu wywiązania się ze wskazanych w umowie GO zadań, zgodnie z wnioskiem o przyznanie pomocy i załącznikami do niego, Wnioskodawca pokrywa następujące koszty z otrzymanego dofinansowania:

- wynagrodzenia pracowników naukowych,

- zakup materiałów, odczynników, sprzętu laboratoryjnego,

- nadzór autorski nad instalacją linii pilotażowej (produkcyjnej),

- podróże służbowe.

Powyższe koszty pokrywane są w 90% ze środków pochodzących z dofinansowania przekazanego przez ARiMR za pośrednictwem Lidera Grupy Operacyjnej. W celu uzyskania dofinansowania Wnioskodawca przedstawia do Lidera dokumenty potwierdzające poniesione przez Uczelnię koszty oraz, na wniosek Lidera, raporty i informacje związane z realizacją Projektu. Następnie Lider występuje z wnioskiem o płatność do ARiMR zgodnie z zapisami umowy. Stosownie do § 8 ust. 5 umowy GO Lider zobowiązany jest do niezwłocznego, najpóźniej w ciągu 3 dni od ich otrzymania, przekazywania członkom Grupy Operacyjnej należnych im kwot po ich otrzymaniu z ARiMR. Środki finansowe otrzymane przez Uczelnię na realizację poszczególnych zadań w ramach Projektu nie będą wydatkowane na inne cele niż określone w umowie GO oraz umowie o przyznaniu pomocy. Pozostałe 10% Uczelnia pokrywa w postaci wkładu własnego. Wnioskodawca będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach Projektu.

Zgodnie z regułami rozliczeń środków uzyskanych z ARiMR Wnioskodawca jak i pozostali członkowie Grupy Operacyjnej zobowiązani są do odpowiedniego wydzielenia kont i rachunków bankowych, za pośrednictwem których będą dokonywać wszelkich rozliczeń kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją Operacji.

Zgodnie zaś z § 7 umowy z ARiMR wniosek o płatność należy złożyć:

1. po zakończeniu realizacji pierwszego etapu operacji - w terminie od dnia 1.06.2022 r. do dnia 30.06.2022 r.,

2. po zakończeniu realizacji drugiego etapu operacji - w terminie od dnia 1.10.2022 r. do dnia 30.10.2022 r.

- jednak nie później niż w terminie 36 miesięcy, z zastrzeżeniem § 5 ust. 3 umowy nie później niż do 31.12.2022r.

W myśl § 5 ust. 3 umowy z ARiMR, w przypadku gdy w okresie obowiązywania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu zagrożenia epidemiologicznego lub stanu epidemii lub wprowadzenia stanu nadzwyczajnego w związku z zakażeniem wirusem SARS-CoV-2, Beneficjent (tj. Grupa Operacyjna) nie spełnia warunków wypłaty pomocy lub nie realizuje innych zobowiązań związanych z przyznaną pomocą, Beneficjent może spełnić te warunki lub zrealizować te zobowiązania w terminie późniejszym, uzgodnionym z ARiMR, jednak nie później niż do dnia 31 grudnia 2022 r. uzgodnienie tego terminu odbywa się w oparciu o uzasadniony wniosek Beneficjenta wskazujący okoliczności wpływające na brak możliwości spełnienia warunków wypłaty pomocy lub realizację innych zobowiązań związanych z przyznaną pomocą.

W myśl § 2 pkt 6 umowy GO została ona zawarta tylko na czas niezbędny do całkowitego zrealizowania celu w jakim została powołana. Za dzień rozwiązania GO uznaje się dzień zakończenia Operacji, tzn. dzień jej całkowitego i ostatecznego rozliczenia lub dzień otrzymania odmowy na udzielenie pomocy finansowej z ARiMR bądź dzień zakończenia obowiązywania umowy o przyznanie pomocy z ARiMR. Niezależnie od zakończenia Operacji Strony zobowiązują się do współdziałania i współpracy w okresie 5 lat od zakończenia Operacji oraz podejmowania wszelkich niezbędnych i wymaganych przez ARiMR czynności związanych z kontrolą, audytem i ewaluacją projektu.

Zgodnie z § 4 pkt 2 umowy GO Lider został upoważniony przez Grupę Operacyjną do:

- reprezentowania Grupy Operacyjnej w stosunku wobec osób trzecich, w tym wobec ARiMR w związku z realizacją, zawarciem i wykonywaniem umowy o przyznanie pomocy i realizacją Operacji,

- złożenia wniosku o przyznanie pomocy i wymaganych zmian tego wniosku, a także wniosku o płatność i wymaganych zmian tego wniosku,

- zawarcia w imieniu Grupy Operacyjnej i jej członków umowy o przyznanie pomocy z ARiMR,

- nadzoru nad pracami badawczymi, opracowania sprawozdań i wniosków, upubliczniania wyników prac badawczych,

- koordynowania prac poszczególnych członków Grupy Operacyjnej,

- pośredniczenia w przekazywaniu Stronom środków finansowych z ARiMR,

- sporządzania sprawozdań z realizacji prac badawczych,

- identyfikowania potencjalnych problemów i zagrożeń dla realizacji Operacji i informowania o nich Strony,

- zatwierdzenia treści publikacji lub innego sposobu upublicznienia danych,

- prowadzenia obsługi administracyjnej Projektu,

- zwoływania i organizowania spotkań Rady Grupy Operacyjnej,

- gromadzenia i archiwizowania dokumentacji związanej z realizacją Projektu.

Z kolei zgodnie z § 6 pkt 1 umowy GO, do zadań ogólnych członków Grupy Operacyjnej, a więc również do zadań Wnioskodawcy, należy zaś m.in.:

- terminowa realizacja przydzielonych zadań,

- niezwłoczne przekazywanie Liderowi dokumentów związanych z projektem umożliwiających mu wywiązanie się z obowiązków wobec ARiMR, nie później niż w ciągu 5 dni od wezwania Lidera,

- niezwłoczne informowanie Lidera o przeszkodach przy realizacji zadań,

- przygotowywanie na wniosek Lidera raportów i informacji związanych z realizacją Projektu, w sposób umożliwiający mu wywiązanie się z obowiązków wobec ARiMR, nie później niż w ciągu 5 dni od wezwania Lidera,

- stosowanie najwyższej staranności przy realizacji prac związanych z realizacją Projektu.

Bezpośrednio do zadań poszczególnych członków Grupy Operacyjnej, zgodnie z załącznikiem nr 1 do umowy GO, należy realizacja następujących zadań:

a) Lider Grupy Operacyjnej:

· prowadzenie biura projektu,

· reprezentowanie Grupy Operacyjnej w stosunku do osób trzecich, w tym w stosunku do ARiMR,

· złożenie Wniosku i wymaganych zmian do Wniosku, a także wniosku o płatność i zmian do wniosku o płatność,

· zawarcie w imieniu Grupy Operacyjnej i jej członków umowy o przyznanie pomocy z ARiMR,

· nadzór nad pracami badawczymi,

· opracowanie sprawozdań i wniosków z Projektu,

· koordynacja prac poszczególnych członków Grupy Operacyjnej,

· pośrednictwo w przekazaniu Stronom środków finansowych z ARiMR,

· identyfikacja potencjalnych problemów i zagrożeń dla realizacji Operacji i informowanie o nich Stron,

· obsługa administracyjna projektu,

· zwoływanie i organizacja spotkań Rady Grupy Operacyjnej,

· gromadzenie, przechowywanie i archiwizowanie dokumentacji związanej z realizacją Projektu,

· zarządzanie finansami Projektu i jego rozliczanie,

· udostępnianie miejsca, warunków, zasobów i personelu niezbędnych do realizacji Projektu.

b) D.:

· promocja projektu poprzez zamieszczanie na jego stronie internetowej i w jego miesięczniku „….” informacji przygotowanej przez Lidera Grupy o projekcie i jego realizacji,

· organizacja konferencji podsumowującej działanie,

· prezentacja produktu będącego efektem projektu na organizowanych przez D. targach i kiermaszach produktów …..

c) J. S., prowadzący gospodarstwo rolne:

· zapewnienie wysokiej jakości surowca do produkcji …..

d) (…) Towarzystwo:

· promocja projektu poprzez zamieszczanie na swojej stronie internetowej i w miesięczniku informacji przygotowanej przez Lidera Grupy o projekcie i jego realizacji,

· prezentacja założeń i rezultatów projektów na konferencji branżowej,

· prezentacja produktu będącego efektem projektu na organizowanych przez (…) Towarzystwo (…).

e) Uniwersytet, tj. Wnioskodawca:

· prowadzenie i nadzorowanie prac naukowo-badawczych ujętych w Projekcie,

· nadzór nad wynikami prac naukowo-badawczych,

· analiza wyników prac naukowo-badawczych i ich upublicznianie w postaci publikacji i artykułów naukowych,

· badania produktów powstałych w wyniku Projektu pod kątem (…) w celu określenia ich jakości,

· wsparcie merytoryczne Projektu,

· udzielanie praw do korzystania z własności intelektualnej w postaci Patentu oraz know-how technologii (…),

· opracowanie technologii innowacyjnego (…),

· opracowanie optymalnych parametrów maszyn i komponentów niezbędnych do procesu (…),

· doradztwo w zakresie maszyn i komponentów,

· sporządzanie sprawozdań z realizacji prac badawczych.

Uczelnia nie planuje przekazywania swoich praw własności do wyników badań żadnemu podmiotowi spoza Grupy Operacyjnej w celach komercyjnych dla osiągania korzyści finansowych. Nie otrzymuje również wynagrodzenia od żadnego z członków Grupy Operacyjnej.

Wskazać również należy, że zgodnie z § 10 pkt 6 umowy GO, w zakresie niezbędnym dla realizacji Projektu członkowi Grupy Operacyjnej przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych członków w ramach realizacji Projektu. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) członków będzie zobowiązany do udzielania nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym członkom na okres realizacji Projektu (tj. do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia Projektu) i w zakresie niezbędnym do jego realizacji.

Wnioskodawca wskazuje, że po zakończeniu Projektu Uczelnia nie będzie uczestniczyć w jego komercjalizacji, tzn. w efekcie realizacji Projektu nie powstanie przychód z tytułu licencjonowania lub innej formy komercjalizacji wyników badań. Uczelnia nadmienia także, że nie są przez nią planowane i nie miały miejsca odpłatne publikacje, konferencje mówiące o badaniach, o wynikach przedmiotowego Projektu.

Wnioskodawca wskazuje również, że wyniki badań/prac nie będą także w jakikolwiek sposób związane z odpłatną działalnością dydaktyczną Uczelni, a jedynie z nieodpłatną działalnością dydaktyczną, tzn. będą one tematem zajęć na studiach dla studentów stacjonarnych.

Zgodnie z powyższym jedyną formą przekazywania swoich praw własności do wyników badań w razie zaistnienia takiej potrzeby jest udzielenie nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym członkom Grupy Operacyjnej na okres realizacji Projektu (tj. do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia Operacji) i w zakresie niezbędnym do jego realizacji.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, efekty przedmiotowego Projektu nie będą przez Uczelnię wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu VAT, bowiem w związku z udziałem w Projekcie, Uczelnia nie będzie partycypować w przychodach z tytułu komercjalizacji wyników badań, ani uzyskiwać jakichkolwiek innych przychodów z tytułu udziału w Grupie Operacyjnej i realizacji przedmiotowego Projektu.

W ocenie Wnioskodawcy efekty przedmiotowego Projektu wykorzystywane będą wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, tj. działalności statutowej badawczo-naukowej oraz nieodpłatna statutowa działalności dydaktycznej.

Pismem z 7 kwietnia 2022 r. uzupełnili Państwo wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zgodnie z wezwaniem z dnia 29 marca 2022 r. :

Pytanie 1)

Czy brak dofinansowania będzie skutkowało tym, że realizacja Projektu nie dojdzie do skutku?

Odpowiedź na pytanie 1)

Zgodnie z § 2 ust. 7 umowy konsorcjum z dnia 9 marca 2020 r. (zwana dalej: umowa GO) Grupy Operacyjnej w przypadku nieprzyznania pomocy finansowej niniejsza umowa wygasa automatycznie, a poniesione dotychczas przez Strony koszty nie stanowią podstawy do zgłaszania i dochodzenia roszczeń wzajemnie przez Strony. Zatem brak dofinansowania będzie skutkował tym, że realizacja Projektu nie dojdzie do skutku.

Pytanie 2)

Czy otrzymane dofinansowanie przeznaczą Państwo w całości na realizację Projektu?

Odpowiedź na pytanie 2)

Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone w całości na realizację Projektu.

Pytanie 3)

Czy otrzymane dofinansowanie przewiduje możliwość wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Uniwersytetu (niezwiązaną z przedmiotowym Projektem)?

Odpowiedź na pytanie 3)

Otrzymane dofinansowanie nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Uniwersytetu (…) (niezwiązanego z przedmiotowym Projektem). Przyznana pomoc finansowa została przyznana na pokrycie kosztów realizacji zadań w ramach Projektu.

Pytanie 4)

Czy towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych?

Odpowiedź na pytanie 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku o interpretację indywidualną, jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania 1 za nieprawidłowe, to zadania realizowane przez Uczelnię w ramach Projektu nie leżą w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT, a tym samym nabywane towary i usługi w celu realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Uniwersytet (`(...)`) do czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca zwraca uwagę, iż powyższym pytaniem organ wydający interpretację przerzuca ciężar swoich kompetencji na Wnioskodawcę, to czy towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych zależy od stanowiska organy w zakresie pytania 1 i pytania 2 wniosku.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca realizując zadania powierzone mu w ramach Projektu występuje w charakterze podatnika VAT czynnego?

Jeśli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania 1 za nieprawidłowe to:

2. Czy zadania realizowane przez Uczelnię w ramach Projektu, należy zakwalifikować do usług, uregulowanych w art. 8 ust. 1 lub ust. 2 ustawy o VAT leżących w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?

Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 i nr 2, za nieprawidłowe, to:

3. Czy dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów realizacji projektu wraz z częścią samodzielnie finansowaną przez Uczelnię będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

4. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przy założeniu braku negatywnych przesłanek określonych art. 88 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż realizując zadania w ramach Projektu nie występuje w charakterze podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm., zwana dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zatem, aby Wnioskodawca występował w charakterze podatnika musi realizować swoje zadania w ramach działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia działalności innej niż działalność gospodarcza, choć w art. 8 ust. 2, art. 86 ust. 2a ustawy o VAT ustawodawca wprowadza dyspozycje związane z występowaniem takich świadczeń oraz wydatków, które odnoszą się do tej działalności.

Bez wątpienia dokonując wykładni a contrario działalności innej niż gospodarcza wywieźć można, iż jest nią taka działalność, która nie może być zakwalifikowana do produkcji, handlu, usług, rolnictwa, pozyskiwania zasobów naturalnych lub wykonywana w ramach wolnych zawodów, a także działalność związana z wykorzystywaniem towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły, a jeśli takowa wystąpi to nie jest ona realizowana dla celów zarobkowych.

Z punktu widzenia opisanego Projektu, celem zadania jest opracowanie innowacyjnej technologii wytwarzania (…). Główne rezultaty ww. zadania to:

- wdrożenie/rozwinięcie technologii … będącego własnością pracowników naukowych Uczelni;

- opracowanie i uruchomienie linii …

- opracowanie produktu o cechach innowacyjnych;

- publikacje naukowe.

Każde z ww. rezultatów będzie realizowany w części odpowiadającej zadaniom członków Grupy Operacyjnej. Uczelnia skupiona będzie nad naukowo-badawczą stroną Projektu, w tym opracowaniu technologii …., a więc merytorycznym wsparciem i doradztwem w tym zakresie, a także nadzorem nad wynikami prac naukowo-badawczych, analizie wyników tych prac oraz ich publikacji.

Wszystkie z ww. zadań mieszczą się w zakresie działalności badawczo-naukowej Uczelni oraz podstawowych zadań nałożonych Prawem o szkolnictwie wyższym oraz uściślonych Statutem Uczelni, w szczególności określonych w:

- art. 4 Prawa o szkolnictwie wyższym, tj. prowadzenia badań naukowych, tj. badań aplikacyjnych rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

- art. 11 ust. 1 pkt 3) oraz pkt 9) Prawa o szkolnictwie wyższym stanowiących, że podstawowym zadaniem Uczelni jest prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki, a także upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.

Realizacja powyższych zadań nałożonych ustawą odbywa się bez wynagrodzenia. W ocenie Wnioskodawcy, działania Uczelni nie kwalifikują się do działalności produkcyjnej, handlowej, ani też działalności usługowej (brak odbiorcy świadczenia - Uczelnia wykonuje swoje zadania dla celów badawczych, naukowych skupionych na osiągnięcie celu Projektu, a nie dla skonkretyzowanego odbiorcy, szerzej w stanowisku do pyt. 2), rolniczej czy też pozyskiwania zasobów naturalnych lub działalności wykonywanej w ramach wolnych zawodów.

Z pewnością realizując swoje zadania wykorzystuje posiadane wartości niematerialne i prawne (….) jednak nie odbywa się to dla celów zarobkowych, a badawczo-naukowych, statutowych Uczelni.

Wobec powyższego Uczelnia wypełniając część swoich zadań w ramach opisanego Projektu nie występuje w charakterze podatnika VAT czynnego, bowiem jej działania nie wypełniają dyspozycji działalności gospodarczej. Uczelnia prowadzi działania w ramach Projektu w oparciu o powierzone jej ustawą działania o charakterze badawczym i naukowym, wyniki tych prac nieodpłatnie będą wykorzystane przez inny podmiot, zaś przez Uczelnie w ramach kształcenia wyższego określonego Prawem o szkolnictwie wyższym.

Opisane wyżej zadania Uczelni, wynikają z odrębnych przepisów prawa - Prawa o szkolnictwie wyższym, dla realizacji których Uczelnia została powołana. Umowa zawarta przez Uczelnię z pozostałym członkami Grupy Operacyjnej ma drugorzędny charakter, nie skupiający się na zobowiązaniach wobec członków, a określający jedynie zakres czynności skupiających się na osiągnięciu założonego celu mieszczącego się w zakresie nałożonych Prawem o szkolnictwie wyższym zadań.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, jeśli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania 1 za nieprawidłowe, to zadania realizowane przez Uczelnię w ramach Projektu nie kwalifikują się do usług uregulowanych w art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie leżą w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W związku z powyższym przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny przez stronę będącą odbiorcą towaru lub usługi. Z uwagi na charakter zadań realizowanych w Projekcie przez Uczelnie nie można uznać, iż kwalifikują się one do pojęcia towarów. Dlatego analizie poddano pojęcie „usług”.

Dana czynność (usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT o ile wystąpi bezpośredni związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy tą czynnością (świadczoną usługą), a otrzymanym świadczeniem wzajemnym - zapłatą, tj. zapłata ta stanowi rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Poza prowadzeniem działalności gospodarczej prowadzi działania leżące poza zakresem opodatkowania VAT, zaliczanych do działalności innej niż gospodarcza. Do niej zaliczana jest działalność statutowa Uczelni obejmująca wykonywanie m in. różnego typu nieodpłatnych badań naukowych wykorzystywanych w szeroko rozumianej nauce oraz edukacji publicznej. Realizacja powyższych działań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. W przedmiotowej sprawie Uczelnia w korelacji do pozostałych członków Grupy Operacyjnej zobowiązała się do wykonania pewnych czynności, nie mniej nie na rzecz członków tej grupy, a dla określonego celu badawczo-naukowego jakim jest opracowanie innowacyjnej technologii wytwarzania (…). Wobec powyższego nie można stwierdzić, że pomiędzy Uczelnią, a członkami Grupy Operacyjnej, dochodzi do relacji, w ramach której Uczelnia wykonuje na ich rzecz opisane we wniosku zadania. Można wysnuć wniosek, że Uczelnia wykorzystuje członków Grupy Operacyjnej do wykonania prac badawczo-naukowych, stąd też nadzoruje dobór komponentów oraz parametrów maszyn/urządzeń by osiągną zamierzony cel Projektu.

Z umowy GO wynika, że prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Projektu przysługują tej stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań wynikających z wniosku i ww. umowy. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) członków Grupy Operacyjnej jest zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym członkom Grupy Operacyjnej na okres realizacji Projektu.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście przywołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mogą być uznane za odpłatne świadczenie usług. Działania Uczelni przede wszystkim nie kwalifikują się do działalności gospodarczej (vide: stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1). Jak już zostało wcześniej wskazane, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W przedmiotowej sprawie Uczelnia ponosi koszty na realizacja działalności innej niż gospodarcza i pozyskuje dofinansowanie do przedmiotowych kosztów. Zawarta umowa ukierunkowana jest przede wszystkim na sfinansowanie określonych działań naukowych Uczelni (dofinansowanie do wydatków, kosztów związanych z Projektem nie leżących w zakresie działalności gospodarczej). W konsekwencji, wskazana transakcja ma charakter jednostronny, a otrzymanego dofinansowania nie można uznać za wynagrodzenie za wyświadczenie jakiejkolwiek usługi - jest to jedynie forma finansowania Projektu. W efekcie nie wystąpi odpłatne świadczenie podlegające, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu na gruncie podatku od towarów i usług.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od reguły zawartej w art. 8 ust 1 ustawy o VAT, które zostały zawarte - w przypadku świadczenia usług - ust. 2 ww. artykułu. W myśl regulacji zawartej w tym przepisie za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem, interpretując przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Nieodpłatne świadczenie należy uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, o ile w ogóle kwalifikowane jest do usług oraz celem ich jest zaspokojenie potrzeb osobistych podatnika lub osób, wymienionych w art. 8 ust. 2 pkt. 2 ustawy o VAT, a także wszelkie inne nieodpłatne świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ocenie Wnioskodawcy, ww. przepis nie ma zastosowania bowiem jak wskazano wyżej w ogóle nie dochodzi do świadczenia usług przez Uczelnię na rzecz skonkretyzowanego odbiorcy.

Nie można również uznać, że wykonywane przez Uczelnie czynności zmierzają co zaspokojenia celów osobistych Uczelni, bowiem takowe nie występują w przypadku osoby prawnej, której zadania określa Prawo o szkolnictwie wyższym. Dodatkowo Uczelnia nie realizuje zadań określonych Projektem na cele osobiste pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia. Celem czynności do których zobowiązała się Uczelnia jest opracowanie innowacyjnej linii (…).

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie czynności realizowane przez Uczelnię nieodpłatnie, na podstawie zawartej umowy GO, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT oraz nie podlegającego na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe, zarówno koszty własne jak i dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów realizacji Projektu, będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Natomiast stosownie do art. 29a ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

W związku z powyższym, za część zapłaty za dostawę lub wykonanie usługi uznaje się także otrzymane przez podatnika dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Dotacja podlega opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą dotacja jest związana. Nie można zatem przyjąć, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, że dotacja, jako czynność, jest opodatkowana. Powołany przepis odróżnia należność z tytułu odpłatnego świadczenia usług od otrzymanej dotacji celowej na wykonanie określonych zadań. Dotacja podlega opodatkowaniu jedynie jako składnik ceny czynności, z którą dotacja jest związana (dostawa, usługa) i jedynie wówczas, jeśli bezpośrednio wpływa na cenę dostawy lub usługi. Oznacza to, że dotacja, jeśli bezpośrednio wpływa na cenę określonej usługi lub określonej dostawy, to opodatkowana jest według zasad, jakie przewidziano dla opodatkowania dostawy lub usługi, z którą jest związana.

Z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dofinansowanie, które Uczelnia otrzymała na realizację swoich zadań w Projekcie, należy uznać za środki mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Uczelnię usług. Dofinansowanie pomniejsza koszty Uczelni w związku z realizacją jej zadań, a co za ty idzie pomniejszona zostaje również cena jaką odbiorca usługi winien za nią zapłacić. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność Uczelni, tylko na określone działanie, tj. na realizację jej zadań w związku z Projektem. W przypadku niezrealizowania zadania, Uczelnia nie ma możliwości ubiegania się o wypłatę dofinansowania.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez Organ, iż stanowisko przedstawione do pytania nr 1 i pytania nr 2 Organ jest nieprawidłowe, to z uwagi na treść art. 29a ust. 5 w związku z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmować będzie koszt własny realizowanego zadania oraz otrzymane dofinansowanie.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 oraz nr 2 za nieprawidłowe, Uczelni będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane co wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu przesłanek, tj.:

1. nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT, oraz

2. nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sytuacji, w której Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 oraz nr 2 za nieprawidłowe, tj. świadczenia realizowane przez Uczelnię w ramach Projektu stanowić będą odpłatne świadczenia usług, które są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług nie korzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania - Uczelnia w związku z ww. czynnościami wystąpi w charakterze podatnika VAT tego podatku.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 i pytania nr 2 za nieprawidłowe, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przy założeniu, iż nie wystąpią negatywne przesłanki określone art. 88 ustawy o VAT, uprawniające do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającą z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania w ramach Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W cytowanym wyżej przepisie art. 8 ust. 1 ustawy przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przedstawiony w cytowanym przepisie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest by czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Dla ustalenia czy podmiot dokonujący określonej czynności jest podatnikiem podatku VAT dla tej czynności, istotnym jest ustalenie czy jego zachowanie zmierza w kierunku prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisów ustawy o VAT.

Należy również podkreślić, iż kategoria podatnika podatku VAT nie jest uzależniona od tego, czy dokonał rejestracji w tym podatku, czy też nie. O tym czy dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie posiada takiego przymiotu, nie decydują kryteria formalne związane z rejestracją, a jedynie kryteria obiektywne.

Wobec powyższego uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych odnoszących się do danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Operacji jest opracowanie innowacyjnej technologii wytwarzania (…). Cel Operacji zostanie osiągnięty poprzez realizację zarówno badań przemysłowych, jak i prac rozwojowych, w efekcie których zostanie uruchomiona linia (…) obejmująca zaawansowany kilkuetapowy proces wytwórczy prowadzący do uzyskania (…). Linia (…) zostanie uruchomiona na terenie hali produkcyjnej będącej w posiadaniu – Lidera Grupy.

Główne rezultaty operacji:

· wdrożenie/rozwinięcie technologii chronionej patentem będącego własnością pracowników naukowych Uczelni;

· opracowanie i uruchomienie linii (…);

· opracowanie produktu (…)

· publikacje naukowe.

Środki na sfinansowanie powyższego Projektu pochodzą z funduszy europejskich.

Lider Grupy Operacyjnej wystąpił z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach Działania „…”.

Przedmiotowy Projekt realizowany jest w ramach zadań statutowych Uczelni wynikających z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie umowy o przyznaniu pomocy zawartej pomiędzy Grupą Operacyjną a ARiMR została przyznana pomoc finansowa w wysokości (…) z czego kwota (…) zł została przyznana Uczelni na pokrycie kosztów realizacji zadań w ramach Projektu.

Zgodnie z § 6 pkt 3 umowy GO każda Strona samodzielnie ponosi koszty zadań przez nią realizowanych w ramach Operacji.

Do zadań Uniwersytet należy:

· prowadzenie i nadzorowanie prac naukowo-badawczych ujętych w Projekcie,

· nadzór nad wynikami prac naukowo-badawczych,

· analiza wyników prac naukowo-badawczych i ich upublicznianie w postaci publikacji i artykułów naukowych,

· badania produktów powstałych w wyniku Projektu pod kątem (…) w celu określenia ich jakości,

· wsparcie merytoryczne Projektu,

· udzielanie praw do korzystania z własności intelektualnej w postaci Patentu oraz know-how technologii (…),

· opracowanie technologii innowacyjnego (…),

· opracowanie optymalnych parametrów maszyn i komponentów niezbędnych do procesu (…),

· doradztwo w zakresie maszyn i komponentów,

· sporządzanie sprawozdań z realizacji prac badawczych.

Niezależnie od zakończenia Operacji Strony zobowiązują się do współdziałania i współpracy w okresie 5 lat od zakończenia Operacji oraz podejmowania wszelkich niezbędnych i wymaganych przez ARiMR czynności związanych z kontrolą, audytem i ewaluacją projektu.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania, czy Uniwersytet w związku z przeprowadzeniem działań badawczych odnośnie opracowania innowacyjnej technologii wytwarzania (…), występuje jako podatnik podatku VAT (zagadnienie objęte pytaniem nr 1).

W tym miejscu należy wskazać, iż na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2022 r., poz. 574):

Podstawą systemu szkolnictwa wyższego i nauki jest wolność nauczania, twórczości artystycznej, badań naukowych i ogłaszania ich wyników oraz autonomia uczelni.

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Podstawowymi zadaniami uczelni są:

1. prowadzenie kształcenia na studiach;

2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

W myśl. art. 12 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności polegającej na wykonywaniu zadań, o których mowa w art. 11, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności przez tworzenie spółek kapitałowych.

Wobec powyższego, uczelnie publiczne w głównym nurcie swojej działalności nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Usługi będące przedmiotem działalności uczelni „narzucone” przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, należy kwalifikować jako zadanie publiczne czy też swoistą misję społeczną.

Jak wynika z wyjaśnień Uniwersytetu wyniki badań/prac polegające na opracowaniu innowacyjnej technologii wytwarzania (…), nie będą w jakikolwiek sposób związane z odpłatną działalnością dydaktyczną Uczelni, a jedynie z nieodpłatną działalnością dydaktyczną, tzn. będą one tematem zajęć na studiach dla studentów stacjonarnych.

Uczelnia nie planuje przekazywania swoich praw własności do wyników badań żadnemu podmiotowi spoza Grupy Operacyjnej w celach komercyjnych dla osiągania korzyści finansowych. Nie otrzymuje również wynagrodzenia od żadnego z członków Grupy Operacyjnej. Po zakończeniu Projektu Uczelnia nie będzie uczestniczyć w jego komercjalizacji, tzn. w efekcie realizacji Projektu nie powstanie przychód z tytułu licencjonowania lub innej formy komercjalizacji wyników badań. Uczelnia nadmienia także, że nie są przez nią planowane i nie miały miejsca odpłatne publikacje, konferencje mówiące o badaniach, o wynikach przedmiotowego Projektu.

Efekty przedmiotowego Projektu nie będą przez Uczelnię wykorzystywane do działalności gospodarczej bowiem w związku z udziałem w Projekcie, Uczelnia nie będzie partycypować w przychodach z tytułu komercjalizacji wyników badań, ani uzyskiwać jakichkolwiek innych przychodów z tytułu udziału w Grupie Operacyjnej i realizacji przedmiotowego Projektu.

Efekty przedmiotowego Projektu wykorzystywane będą wyłącznie do działalności statutowej badawczo-naukowej oraz nieodpłatnej statutowej działalności dydaktycznej.

Wobec powyższego należy uznać, że czynności realizowane przez Uniwersytet celem wykonania zadania pt.: „ …”, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Uniwersytet wykonując swoje zadania statutowe nieodpłatnie, bez nastawienia na cel zarobkowy w ramach ww. Operacji nie wypełnia definicji działalności gospodarczej, w związku z czym Uniwersytet z tego tytułu nie będzie uznany za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym Wnioskodawca realizując zadania w ramach Projektu nie występuje w charakterze podatnika VAT czynnego – jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę ww. rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1, tj. uznanie, że Uniwersytet z tytułu wykonywania czynności w ramach opisanego Projektu nie będzie uznany za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prawidłowość Państwa stanowiska w zakresie warunkowo postawionych pytań nr 2, 3 i 4 nie podlega ocenie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).