Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(`(...)`) r. wpłynął Państwa wniosek z (`(...)`) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z (`(...)`) r. (wpływ (`(...)`) r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (`(...)`) r. Miasto (`(...)`) zawarło umowę w sprawie projektu nr (`(...)`) pn. (`(...)`). Projekt uzyskał dofinansowanie w ramach programu (`(...)`). Całość projektu zostanie sfinansowana ze środków publicznych ((`(...)`)).

Przewidywany termin zakończenia projektu to (`(...)`) r.

W ramach projektu zostaną zrealizowane następujące przedsięwzięcia o charakterze majątkowym, które mają na celu poprawę dostępności do komunikacji miejskiej, stworzenie warunków dla rozwoju bezpiecznego ruchu rowerowego i pieszego, a także poprawę dostępności miasta i wyrównywanie szans:

1. Budowa tras pieszo-rowerowych wyprowadzających ruch pieszych i rowerzystów poza główne ciągi komunikacyjne miasta (`(...)`):

a) (`(...)`),

b) (`(...)`),

c) (`(...)`),

d) (`(...)`).

Budowa będzie bazowała na kosztorysie inwestorskim, który zostanie opracowany po wyłonieniu wykonawcy zadania w formule (`(...)`).

Montaż kamer do monitoringu wizyjnego oraz montaż oświetlenia (`(...)`) w wybranych punktach. W ramach realizacji tego przedsięwzięcia nastąpi rozbudowa istniejącej na terenie miasta (`(...)`) szerokopasmowej sieci światłowodowej o część odcinka nowo budowanej ścieżki. Budowa będzie bazowała na kosztorysie inwestorskim, który zostanie opracowany po wyłonieniu wykonawcy zadania w formule (`(...)`). Na bazie sieci zamontowana zostanie infrastruktura elektroniczna monitoringu, czyli:

a) (`(...)`);

b) (`(...)`);

c) (`(...)`);

d) (`(...)`);

e) (`(...)`);

f) (`(...)`);

g) (`(...)`);

h) (`(...)`);

i) (`(...)`).

2. W zakresie rozwoju gospodarki niskoemisyjnej, poprawy czystości w mieście oraz innych proekologicznych działań na rzecz przeciwdziałania i łagodzenia zmian klimatycznych, zostanie wdrożony system (`(...)`). W ramach przedsięwzięcia przewidziano następujące zadania: (`(...)`).

3. Wykonanie 2 przejść dla pieszych: z nawierzchnią integracyjną (ul. (`(...)`))-oraz z nawierzchnią integracyjną oraz sygnalizacją dźwiękową ((`(...)`)).

4. Zakup urządzenia (schodołaz) -1 szt. dla (`(...)`) (udostępniony zostanie bezpłatnie) ułatwiający poruszanie się osobom niepełnosprawnym na terenie Miasta (`(...)`).

5. Opracowanie dokumentacji (`(...)`) do wszystkich działań inwestycyjnych podstawowych ujętych w projekcie oraz uzyskanie niezbędnych opinii i pozwoleń.

6. Nadzór inwestorski wszystkich działań inwestycyjnych podstawowych ujętych w projekcie. Zadanie polega na zleceniu pełnienia funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego nad ww. zadaniami.

W ramach projektu zostało również zaplanowanych wiele przedsięwzięć nieinwestycyjnych (tzn. miękkich).

1. W zakresie integracji i aktywizacji społecznej dla mieszkańców wszystkich dzielnic miasta (`(...)`) zostanie zorganizowany cykliczny konkurs na najładniejszy ogród i balkon wraz z warsztatami w ogrodach i konsultacjami dla mieszkańców, akcją dzielenia się roślinami oraz cykliczną akcją wspierającą tworzenie przez mieszkańców społecznych murali promujących mniejszości etniczne.

2. W celu poprawy dostępności zostanie wdrożone rozwiązanie tzw. (`(...)`) która polega na obsłudze spraw urzędowych na terenie (`(...)`) w miejscu zamieszkania osoby uprawnionej do skorzystania z usługi. Zostanie przygotowana zakładka na stronie, opracowany regulamin usługi, a wyznaczeni pracownicy zostaną wyposażeni w sprzęt ułatwiający obsługę petentów poza (`(...)`)). Usługa będzie bezpłatna.

3. W zakresie pobudzania lokalnej przedsiębiorczości w turystyce i branżach pokrewnych zostanie opracowany prospekt informacyjny zachęcający do inwestowania w (`(...)`).

4. W zakresie podnoszenia standardów administracji lokalnej oraz wsparciu w procesie wdrażania nowej ścieżki rozwoju miasta zostanie przeprowadzony audyt procesów zarządzania w (`(...)`) i podległych mu jednostkach w celu ustalenia/aktualizacji zakresu zadań dla poszczególnych jednostek organizacyjnych. Opracowane zostaną również wytyczne i procedur do prowadzenia kontroli zarządczej w poszczególnych komórkach organizacyjnych w urzędzie miasta i jednostkach podległych.

5. Wdrożony zostanie system zbierania, analizowania i wykorzystywania danych do zarządzania miastem oraz zostaną opracowane i wdrożone dokumenty podnoszące standardy zarządzania miastem.

6. W zakresie doskonalenia kompetencji zawodowych i motywacji urzędników zostanie przeprowadzony pogłębiony audyt luk kompetencyjnych pracowników samorządowych, którego celem będzie diagnoza poziomu kompetencji pracowników.

7. W zakresie wzmocnienia relacji z mieszkańcami i innymi interesariuszami zostanie zmodernizowana strona internetowa miasta w celach rozszerzenia działań partycypacyjnych, poprawy dostępności urzędników dla interesariuszy, rozwoju komunikacji elektronicznej oraz lepszego dostosowania do potrzeb osób niedowidzących.

8. W ramach działań upowszechniających wiedzę z zakresu zastosowania rozwiązań w zarządzaniu miastem będą realizowane następujące działania:

- (`(...)`)

- (`(...)`);

9. W zakresie projektu, będą realizowane następujące przedsięwzięcia:

- (`(...)`);

- (`(...)`);

- (`(...)`);

- (`(...)`);

- (`(...)`) ;

- (`(...)`).

W załączeniu szczegółowy wykaz przedsięwzięć realizowanych w ramach projektu ,, (`(...)`)".

Miasto (`(...)`) uwzględniło we wniosku o dofinansowanie podatek od towarów i usług jako koszt kwalifikowalny i wykazało go do objęcia dofinansowaniem.

W uzupełnieniu z (`(...)`) r. Wnioskodawca wskazał, że:

a) Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.

b) W ramach projektu faktury VAT będą wystawione na Miasto (`(...)`), wyjątek stanowią przedsięwzięcia realizowane w formule (`(...)`) przy czym działania te nie zostały uwzględnione w niniejszym wniosku.

c) Miasto (`(...)`) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy przy realizacji projektu pn. (`(...)`) w zakresie przedsięwzięć wymienionych w załączniku, Miastu (`(...)`) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług z nimi związanych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji projektu pn. (`(...)`) miasto nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż planowane działania inwestycyjne i nieinwestycyjne stanowią zadania własne i nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Miasto nie będzie pobierało opłat za korzystanie z obiektów ani nie będzie osiągało z tego tytułu innych dochodów.

Celem projektu jest poprawa dostępności do komunikacji miejskiej, stworzenie warunków dla rozwoju bezpiecznego ruchu rowerowego i pieszego, a także poprawa dostępności miasta i wyrównywania szans, a nie generowanie przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Miasto realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym.

Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekt realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022r., poz. 931), zwanej dalej ustawą.

W przepisie tym wskazano, że:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 528, ze zm.), Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559, ze zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i uzyskaliście Państwo dofinansowanie w ramach programu (`(...)`) z (`(...)`). Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych. W ramach projektu faktury VAT będą wystawione na Miasto (`(...)`).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba stwierdzić, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane dla realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazaliście bowiem Państwo w opisie sprawy, towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych. Zatem w przypadku tych zakupów, brak jest związku nabych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te zakupy.

W konsekwencji z tego tytułu nie będzie również przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będziecie mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwo nie będziecie spełniać tych warunków, nie będziecie zatem mieli możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2021 r., poz. 1057), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), alb

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).