0114-KDIP4-1.4012.110.2022.2.RMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (`(...)`) instytucją charytatywną. Wnioskodawca jest odrębnym, w pełni autonomicznym podmiotem prawa kościelnego i cywilnego. Wyrazem uzyskania osobowości prawnej jest posiadanie statutu, który określa powstanie, siedzibę, charakter instytucji, realizowane przez nią cele i zadania, strukturę i kompetencje poszczególnych organów organizacyjnych, sposoby finansowania itd. W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi 6 domów dziecka w (…), 2 świetlice środowiskowe dla dzieci z rodzin ubogich i dysfunkcyjnych w (…), klub dziecięcy w (…) oraz 2 przedszkola w (…). Poza tym zarządza 2 Stacjami Opieki w (….), świadczącymi usługi rehabilitacyjne na miejscu oraz opiekę w domach. W Schronisku (…) obejmuje wsparciem bezdomnych, a w Domu Samotnej Matki daje schronienie matkom z dziećmi. Obok programów typowych dla działalności charytatywnej Wnioskodawca prowadzi Warsztaty Terapii Zajęciowej dla osób upośledzonych, organizuje dla nich szkolenia aktywizacji społecznej i zawodowej, a także realizuje projekty o dużym znaczeniu dla podnoszenia świadomości ekologicznej i przyrodniczej społeczeństwa i rozwoju metodycznego w kręgach nauczycielskich, szczególnie w woj. (…). Programy prowadzone przez Wnioskodawcę to (…) i wiele innych.

Jednym z projektów Wnioskodawcy jest projekt (…), zwany dalej Projektem, na który to projekt Wnioskodawca złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwanego dalej NFOŚiGW).

Projekt ma na celu rozwój świadomości ekologicznej mieszkańców województw (…) będąc odpowiedzią na niewystarczający poziom kompetencji przyrodniczo-społecznych, odpowiedzialności ekologicznej i wiedzy o zanieczyszczeniu powietrza wśród mieszkańców tychże województw a także na potrzebę wzmocnienia ich zaangażowania w proces wymiany starych urządzeń na nowe i bezpieczne dla środowiska źródła energii. Projekt upowszechnia w tym celu wielostronną edukację ekologiczną oraz rozwija aktywność mieszkańców województwa (…) w programach usprawnienia systemów grzewczych, kierując uwagę mieszkańców na konieczność podjęcia walki z niską emisją i możliwości wyjścia z ubóstwa energetycznego.

Projekt składa się z cyklu wielonarzędziowych działań edukacyjnych promujących postawy przyjazne środowisku, prowadzące do zmniejszenia skali zjawiska niskiej emisji. Równolegle dobrą praktyką stosowaną w projekcie jest aspekt informacyjny i szerokie propagowanie termomodernizacyjnych działań proekologicznych, przynoszących wymierne efekty społeczne, zdrowotne, przyrodnicze i ekonomiczne. W tym kontekście, projekt skupia się na rozwiązaniu problemu, oferując edukację wzmacniającą odpowiedzialność ekologiczną uczestników, odwołując się do praktycznych umiejętności efektywnego korzystania z energii i systemów grzewczych w gospodarstwach domowych i motywując do poprawy efektywności energetycznej zamieszkiwanych budynków i posiadanych urządzeń. Działania wpisane w Projekt mają również przyczynić się do zmniejszenia behawioralnych przyczyn ubóstwa energetycznego, wynikających z braku wiedzy o prawidłowym i efektywnym korzystaniu z energii oraz wykluczeniu informacyjnym nt. możliwości sfinansowania usprawnień i inwestycji energetycznych we własnym budynku.

W związku ze złożeniem wniosku do NFOŚiGW, w którym to wniosku wskazano koszty Projektu jak i kwotę dofinansowania, o które wnioskuje Wnioskodawca, postanowiono złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kontekście odliczenia podatku naliczonego VAT (podatek od towarów i usług) od wydatków poniesionych na realizację Projektu. Kwota wskazana we wniosku o dotację do NFOŚiGW zawiera w sobie podatek VAT (kwota brutto) od wydatków na realizację Projektu.

W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca ponosi/poniesie między innymi następujące wydatki:

‒ koszty projektu i wykonania,

‒ edukacyjny zestaw urządzeń,

‒ opracowanie i wykonanie plansz,

‒ zakwaterowanie i wyżywienie,

‒ transport uczestników,

‒ materiały do szkoleń,

‒ wynajem sali do szkoleń,

‒ prowadzenie szkoleń – trener,

‒ zakup sprzętu do prowadzenia,

‒ gra terenowa,

‒ posiłek regeneracyjny,

‒ druki promujące imprezę,

‒ aktualizacja strony internetowej,

‒ asystent koordynatora,

‒ inne koszty związane z realizacją Projektu.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT), zwanego dalej podatkiem VAT. Ponadto świadczone przez Wnioskodawcę usługi są zwolnione przedmiotowo z podatku VAT. Opisany powyżej stan faktyczny skłonił Wnioskodawcę do wątpliwości w związku z realizacją Projektu i ponoszeniem związanych z tym wydatków, tzn. czy ma ona prawo odliczyć podatek naliczony VAT zawarty w tychże wydatkach, co zaskutkowało przedstawionym poniżej zagadnieniem.

W uzupełnieniu z 4 kwietnia 2022 r. wskazano, że Wnioskodawca jest zwolniony podmiotowo z podatku VAT. Towary i usługi nabyte do realizacji programu „Czas na czyste powietrze” wykorzystywane będą do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.

Pytanie

Czy podatek naliczony VAT zawarty w ww. wydatkach poniesionych przez Wnioskodawca, związanych z realizacją Projektu, podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 UVAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że podatek naliczony VAT zawarty w ww. wydatkach poniesionych przez Wnioskodawca związanych z realizacją Projektu nie podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 UVAT i art. 88 ust. 4 UVAT.

W niniejszej sprawie są 2 przepisy, które mają kluczowe znaczenie w sprawie a mianowicie: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124” - art. 86 ust. 1 UVAT.

„Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7” - art. 88 ust. 4 UVAT.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wskazano powyżej Wnioskodawca świadczy tylko usługi zwolnione z podatku VAT, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT zawartego w wydatkach poniesionych na Projekt. Ponadto gdyby nawet Wnioskodawca świadczył usługi opodatkowane podatkiem VAT to i tak nie mógłby odliczyć podatku naliczonego VAT zawartego w wydatkach poniesionych na Projekt, bo w jego przypadku zaistniała przesłanka negatywna określona w ww. art. 88 ust. 4 ustawy, który wskazuje, iż odliczenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jako, że jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, w związku z czym, także poza ww. art. 86 ust. 1 UVAT zakazującym odliczenia podatku naliczonego w przypadku braku związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, na mocy art. 88 ust. 4 UVAT nie mógłby odliczyć podatku naliczonego VAT zawartego w wydatkach dotyczących Projektu ze względu na brak rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Reasumując w związku z przedstawioną wyżej argumentacją zdaniem Wnioskodawca nie ma ona prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT zawartego w wydatkach dotyczących Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

We wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawca jest (`(...)`) instytucją charytatywną.

Jednym z projektów Wnioskodawcy jest projekt (…), na który to projekt Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwanego dalej NFOŚiGW).

Projekt ma na celu rozwój świadomości ekologicznej mieszkańców województw (…) będąc odpowiedzią na niewystarczający poziom kompetencji przyrodniczo-społecznych, odpowiedzialności ekologicznej i wiedzy o zanieczyszczeniu powietrza wśród mieszkańców tychże województw, a także na potrzebę wzmocnienia ich zaangażowania w proces wymiany starych urządzeń na nowe i bezpieczne dla środowiska źródła energii. Projekt upowszechnia w tym celu wielostronną edukację ekologiczną oraz rozwija aktywność mieszkańców województwa (…) w programach usprawnienia systemów grzewczych, kierując uwagę mieszkańców na konieczność podjęcia walki z niską emisją i możliwości wyjścia z ubóstwa energetycznego.

Projekt składa się z cyklu wielonarzędziowych działań edukacyjnych promujących postawy przyjazne środowisku, prowadzące do zmniejszenia skali zjawiska niskiej emisji.

W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca ponosi/poniesie szereg wydatków.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. Projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są zwolnione przedmiotowo z podatku VAT. Towary i usługi nabyte do realizacji programu (…) wykorzystywane będą do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.

W tej sytuacji z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 (brak związku dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych) oraz w art. 88 ust. 4 ustawy (brak rejestracji jako podatnik VAT czynny), warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w poniesionych wydatkach związanych z realizacją projektu pn. (…).

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).