0114-KDIP1-2.4012.85.2022.1.RST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla dostawy nieruchomości zabudowanej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie usług cateringowych. Ponadto, jest Pani czynnym podatnikiem VAT wpisanym na białą listę podatników.

W roku 2009 dokonała Pani zakupu czterech nieruchomości, w tym jednej zabudowanej budynkiem (dalej jako: Budynek, Sala Weselna). Nabycie odbyło się na podstawie umów sprzedaży zawartych w formie dwóch aktów notarialnych - jeden z nich dotyczył trzech nieruchomości, w tym jednej zabudowanej, zaś drugi jednej. W związku ze wskazaną transakcją nie zaistniał obowiązek wystawienia faktury VAT, wobec czego nie uzyskała Pani prawa do odliczenia podatku. W roku 2021 doszło do scalenia wymienionych wyżej działek, wskutek czego powstała jedna, zabudowana Budynkiem nieruchomość.

Opisany powyżej Budynek został w marcu 2009 roku wpisany do Pani ewidencji środków trwałych, zaś jego wartość pomniejszona o wartość gruntu podlega amortyzacji.

Celem dostosowania standardu Budynku do rodzaju prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, w okresie 2009-2011 dokonywała Pani jego modernizacji. Od momentu zakupu, powyższa nieruchomość pełniła funkcję Sali Weselnej, na terenie której świadczyła Pani swoje usługi m.in. związane z przygotowaniem wyżywienia na przyjęcia okolicznościowe, które się tam odbywały.

Wykonywanie wskazanych wyżej ulepszeń zakończone zostało w roku 2011, zaś po wskazanym okresie nie podejmowała Pani już tego typu działań. Wartość początkowa nieruchomości (Budynku) wynosiła (`(...)`) zł, zaś całokształt wydatków poniesionych przez Panią na jej modernizację opiewał na kwotę (`(...)`) zł.

Zaznaczyć należy, że od momentu wykonania wskazanych wyżej ulepszeń, do dnia dzisiejszego nie zmieniła Pani charakteru przedmiotowego Budynku, aktualnie nie jest on przez nikogo użytkowany, zaś jego uprzednie wykorzystanie związane było wyłącznie z prowadzeniem przez Panią działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Planuje Pani w najbliższym czasie dokonać sprzedaży wskazanej wyżej nieruchomości tj. Budynku wraz z przypisanym do niego gruntem powstałym w wyniku scalenia 4 działek, w związku z czym pojawia się pytanie dotyczące właściwych zasad opodatkowania przedmiotowej czynności podatkiem VAT. Nadmienia Pani przy tym, iż na ww. nieruchomości nie znajdują się żadne inne budynki i budowle poza budynkiem, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

Pytanie

Czy może Pani zastosować zwolnienie z podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej Salą Weselną wykorzystywaną do świadczenia oferowanych przez Panią usług?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, może Pani zastosować zwolnienie z podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej Salą Weselną wykorzystywaną do świadczenia oferowanych przez Panią usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru definiuje art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towar rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Jako rzeczy, zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), dalej jako k.c., należy rozumieć wyłącznie przedmioty materialne. Rzeczami są zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.

Ustawa o VAT nie wskazuje na legalną definicję budynku, jednakże z treści komentarzy do ustawy oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, wywnioskować można, iż w procesie stosowania uregulowań ustawy o VAT nawiązuje się do definicji zawartej w przepisach Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.), dalej jako: u.p.b. W związku z powyższym, za budynek należy uznać taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 u.p.b.).

Dodatkowo podkreślenia wymaga okoliczność, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że zdarzenie przyszłe zawarte w opisanym wyżej stanie faktycznym stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jak wskazano wyżej, budynek stanowi nierozerwalną jedność wraz z gruntem na którym został umiejscowiony, zatem planowaną przez Panią sprzedaż Sali Weselnej traktować należy jako sprzedaż Budynku wraz z działką na której się znajduje, wobec czego, zastosowanie będą miały do nich tożsame zasady opodatkowania.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT, zwolniona od podatku VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Do ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu. Pierwsze zasiedlenie, zgodnie z definicją wskazaną w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, następuje poprzez oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich część, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym, należy wywnioskować, iż raz wybudowany budynek może zostać zasiedlany wielokrotnie w związku z jego ulepszaniem, jeżeli wydatki na nie poniesione stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Tożsame stanowisko zajął także WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 10 lipca 2019 r. sygn. I SA/Go 262/19 wskazując, że „do pierwszego zasiedlenia może dochodzić wiele razy, o ile bowiem dana nieruchomość może zostać tylko raz wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana”.

Przekładając powyższe na stan niniejszej sprawy, należy wskazać, że w latach 2009-2011 ponosiła Pani wydatki na modernizację budynku, których łączna kwota wynosiła (`(...)`) zł. WSA w Gliwicach w swoim wyroku z dnia 4 marca 2019 r., sygn. III SA/Gl 1324/18 wskazuje, że „ustalając 30% próg wydatków na ulepszenie procent ten należy odnosić do wartości środka trwałego z dnia jego przyjęcia do użytkowania czyli wartości historycznej”. Jak zostało wyjaśnione w opisie stanu faktycznego, początkowa wartość Budynku równa była kwocie (`(...)`) zł, w związku z czym wskazana wyżej suma ulepszeń dokonanych przez Panią wyniosła ok. 32% wartości Budynku. Jako moment pierwszego zasiedlenia Sali Weselnej należy zatem uznać rok 2011.

W związku z powyższym, podkreślenia wymaga kluczowa dla niniejszej sprawy okoliczność upływu znaczącej ilości czasu. Równowartość ulepszeń dokonanych przez Panią stanowiła co prawda więcej niż 30% początkowej wartości Budynku, jednakże zakończone zostały one w roku 2011, zaś w późniejszych okresach żadne modernizacje nie były już dokonywane. Moment dokonania ulepszeń i ewentualną sprzedaż nieruchomości dzielić będzie okres niemalże 11 lat, co stanowi liczbę kilkukrotnie wyższą niż wskazywane w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy VAT 2 lata.

W związku z powyższym, uznać należy, że upływ tak długiego okresu dzielącego zasiedlenie nieruchomości stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku a jej ewentualną sprzedaż stanowić będzie niepodważalną przesłankę uzasadniającą zwolnienie jej dostawy z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zwolnienie od podatku obejmie grunt, na którym posadowiony jest Budynek wchodzący w skład opisanej nieruchomości, w związku z czym, wraz z Salą Weselną zwolnieniem objęta zostanie powierzchnia na której została ona umiejscowiona tj. działka utworzona ze scalonych uprzednio 4 innych działek.

Należy także odnieść się do mającego miejsce w roku 2021 scalenia wszystkich nabytych gruntów wymienionych w stanie faktycznym niniejszego wniosku. Z orzecznictwa sądowego, wynika, że grunt poscaleniowy jest tożsamy z gruntem przedscaleniowym. W wyniku powyższego, Wnioskodawczyni ani nie nabyła nowych nieruchomości, ani nie zbyła dotychczas posiadanych, doszło jedynie do połączenia posiadanych przez nią działek w jedną.

Powyższe w żaden sposób nie wpłynęło na wartość Sali Weselnej znajdującej się na terenie scalonych działek. Podkreślenia wymaga okoliczność, że art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, wprost wskazuje, iż pierwsze zasiedlenie następuje poprzez oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części. Z brzmienia przepisu jasno wynika, iż zmiany wartości muszą odnosić się bezpośrednio do budynku, budowli lub ich części, co nie ma miejsca w przypadku scalenia gdyż związane jest ono jednie z gruntem a nie mieszczącymi się na nim nieruchomościami.

Podsumowując, zarówno z okoliczności niniejszego stanu faktycznego jak i brzmienia obowiązujących przepisów wynika, że za pierwsze zasiedlenie w niniejszym przypadku należy uznać rok 2011, gdyż wówczas zostały poniesione ostatnie wydatki na ulepszenie Budynku, zaś scalenie działek na których znajduje się budynek w żaden sposób nie wpłynęło na jego wartość.

Potwierdzenie tak skonstruowanego stanowiska znajduje się także w interpretacjach indywidualnych z dnia 12 września 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.308.2019.1.OA, a także z dnia 10 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.645.2021.2.AMA.

W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, iż może Pani zastosować zwolnienie z podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej Salą Weselną wykorzystywaną do świadczenia oferowanych przez Panią usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy również wskazać, że zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie usług cateringowych. W roku 2009 dokonała Pani zakupu czterech nieruchomości, w tym jednej zabudowanej budynkiem (Budynek, Sala Weselna). W roku 2021 doszło do scalenia wymienionych wyżej działek, wskutek czego powstała jedna, zabudowana Budynkiem nieruchomość. Wskazany powyżej Budynek został w marcu 2009 roku wpisany do Pani ewidencji środków trwałych. Celem dostosowania standardu Budynku do rodzaju prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, w okresie 2009-2011 dokonywała Pani jego modernizacji. Od momentu zakupu, powyższa nieruchomość pełniła funkcję Sali Weselnej, na terenie której świadczyła Pani swoje usługi m.in. związane z przygotowaniem wyżywienia na przyjęcia okolicznościowe, które się tam odbywały. Wykonywanie wskazanych wyżej ulepszeń zakończone zostało w roku 2011, zaś po wskazanym okresie nie podejmowała Pani już tego typu działań.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy może Pani zastosować zwolnienie z podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej Salą Weselną wykorzystywaną do świadczenia oferowanych przez Panią usług.

W pierwszej kolejności w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy ww. nieruchomości zabudowanej Salą Weselną wykorzystywanej w działalności gospodarczej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. nieruchomości zabudowanej, miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy jej pierwszym zasiedleniem a jej planowaną dostawą.

Z treści wniosku wynika, że w roku 2009 dokonała Pani zakupu czterech nieruchomości, w tym jednej zabudowanej budynkiem (Budynek, Sala Weselna). W roku 2021 doszło do scalenia wymienionych wyżej działek, wskutek czego powstała jedna, zabudowana Budynkiem nieruchomość. Budynek ten był ulepszany (w latach 2009-2011), a wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej Budynku, jednakże po nakładach w 2011 roku nie były ponoszone dalsze nakłady na ten Budynek przewyższające 30% jego wartości. Jednocześnie Budynek był wykorzystywany po 2011 roku w działalności prowadzonej przez Panią. Zatem, po dokonanych w 2011 r. ulepszeniach względem Budynku powstało pierwsze zasiedlenie i od tej daty do dnia sprzedaży, która planowana jest w najbliższym czasie, minie okres co najmniej dwóch lat. Zatem spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy względem opisanej nieruchomości zabudowanej Salą Weselną.

W konsekwencji mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej Salą Weselną będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie mając na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie podlegała dostawa gruntu stanowiąca działkę, na której posadowiony jest Budynek.

Końcowo należy również wskazać, że strony transakcji mogą zrezygnować z ww. zwolnienia i wybrać opcje opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, po spełnieniu wynikających z tych przepisów warunków.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).