0114-KDIP1-2.4012.73.2022.2.RM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania w Polsce Usług likwidacji szkód świadczonych na rzecz TU oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym związanego ze świadczeniem ww. usług na rzecz TU.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2022 r. (wpływ za pośrednictwem platformy ePUAP 8 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jesteście Państwo spółką kapitałową posiadającą siedzibę oraz miejsce zarządu w Polsce. Jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny.

W związku z prowadzoną działalnością świadczycie Państwo usługi związane z likwidacją szkód ubezpieczeniowych (głównie komunikacyjnych) na zlecenie i na rzecz wiodącego na rynku zagranicznego Towarzystwa Ubezpieczeń (dalej: TU).

TU jest przedsiębiorcą z siedzibą poza Polską na terenie Unii Europejskiej.

W ramach świadczonych usług zajmujecie się Państwo likwidacją szkód ubezpieczeniowych w ramach polis ubezpieczeniowych zawieranych przez TU (dalej: Usługi likwidacji szkód).

W powyższym celu, zawarliście Państwo uprzednio umowę z TU dotyczącą bezpośrednio Usług likwidacji szkód (dalej: Umowa).

Zgodnie z postanowieniami Umowy, Państwo w ramach Usług likwidacji szkód zobowiązani jesteście do:

1. prowadzenia zgłoszeniowego centrum teleinformatycznego;

2. przyjmowania telefonicznych, mailowych i pisemnych zgłoszeń szkód oraz informowania klientów o prowadzonych na ich rzecz czynnościach, a także o ich prawach i obowiązkach wynikających z warunków ubezpieczeń i obowiązujących przepisów prawa;

3. organizowania i utrzymywania infrastruktury teleinformatycznej oraz zaplecza pracowniczego niezbędnego do niezakłóconego świadczenia Usług likwidacji szkód;

4. stanowienia głównego punktu kontaktowego dla wszystkich uczestników procesu likwidacji szkody (za pośrednictwem standardowej korespondencji, telefonu, poczty elektronicznej), w tym m.in. ekspertów, prawnych pełnomocników, orzeczników, policji i prokuratury;

5. zapewnienia archiwizacji korespondencji przychodzącej i wychodzącej w postaci papierowej i elektronicznej, zarządzania danymi dotyczącymi klientów, poszkodowanych i pojazdów w celu realizacji świadczenia Usług likwidacji szkód;

6. zarządzania procesami realizacji oględzin uszkodzonego mienia i ustalania stopnia obrażeń w szkodach osobowych;

7. zarządzania usługami polegającymi na zapewnieniu pojazdu zastępczego dla poszkodowanych w zakresie informowania o zasadach wynajmu, weryfikacji zasadności i długości wynajmu pod kątem optymalizacji kosztów roszczeń z tytułu korzystania z auta zastępczego;

8. wykonywania obowiązków informacyjnych wobec ubezpieczonych i poszkodowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa;

9. zapewniania usługi związanej z ustaleniem wysokości szkody w przypadku realizacji umów z ubezpieczeń: OC (materialne i osobowe), autocasco, NNW oraz dotyczących bagażu (a w przypadku konieczności skorzystania z wiedzy eksperta dostarczenia niezbędnych instrukcji odpowiedniemu ekspertowi);

10. przeprowadzania wizji lokalnej miejsca zdarzenia i dokumentacji fotograficznej w uzasadnionych przypadkach, po uzgodnieniu z TU;

11. pozyskiwania niezbędnych dokumentów dotyczących okoliczności powstania szkody i zasadności zgłaszanych roszczeń - przeprowadzenie merytorycznej likwidacji;

12. zapewniania procesu merytorycznej likwidacji szkód dla wszystkich linii biznesowych, jak powyżej:

a. monitorowania i propozycji rozliczenia szkód adekwatnie do przyczyny i rozmiaru szkody;

b. badania stopnia odpowiedzialności kierujących za zgłaszane roszczenia;

c. oceny odpowiedzialności co do zasady;

13. formułowania w imieniu TU pism do klientów (w tym również osób lub podmiotów reprezentujących klientów) lub innych jednostek, których odpowiedź jest niezbędna w procesie likwidacji szkody;

14. pomocy w zagospodarowaniu/sprzedaży pozostałości pojazdu po szkodzie całkowitej z wykorzystaniem platformy internetowej AutoOnLine / PPO w uzasadnionych przypadkach opisanych w procedurze dotyczącej likwidacji szkód;

15. składania oświadczeń woli w sprawach roszczeń o odszkodowania (wypłata/odmowa wypłaty odszkodowania);

16. zarządzania postępowaniami regresowymi - począwszy od wysyłki dwóch listów do dłużnika, włączając zewnętrzną firmę windykacyjną współpracującą z Państwem na bazie bezpośredniej umowy oraz w dalszym postępowaniu również prawnika, który zakończy postępowanie regresowe w trybie windykacyjnym i nakazowym. Po zakończeniu postępowania TU otrzymuje potwierdzenie rozliczenia regresu, status sprawy oraz fakturę rozliczającą z tytułu poniesionych kosztów zewnętrznej firmy windykacyjnej;

17. przeprowadzania procedury reklamacyjnej zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o rozpatrywaniu reklamacji przez podmioty rynku finansowego i o Rzeczniku Finansowym (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2279);

18. tworzenia raportów i zestawień dotyczących realizowanych w związku z Umową, zgodnie z zasadami określonymi w Umowie oraz dodatkowymi, pisemnymi wytycznymi ustalonymi pomiędzy Państwem a TU, w szczególności dotyczącymi zakresu i terminach przygotowania;

19. wypłacania odszkodowań w skład, który będzie wchodziło:

a. roszczenie główne;

b. roszczenia dodatkowe, tj. w szczególności:

‒ koszty parkowania,

‒ holowania,

‒ pojazdu zastępczego

‒ inne niezbędne do prawidłowego wypłacenia odszkodowania;

20. do powoływania zewnętrznych firm eksperckich, z którymi współpracę zamierzacie Państwo zawrzeć (np. detektyw, orzecznik medyczny, prawnik itp.).

Na podstawie Umowy, ponosicie Państwo w Polsce wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością oraz świadczeniem Usług likwidacji szkód na rzecz TU. Koszty te są należycie dokumentowane przez Państwa (tj. w oparciu o wystawione faktury VAT przez podmioty zewnętrzne).

Jednocześnie podkreślacie Państwo, że Usługi likwidacji szkód są realizowane z tytułu umów ubezpieczeń (polis komunikacyjnych) w głównej mierze dla polskiego klienta, który uprzednio wykupił odpowiednią umowę ubezpieczenia oferowaną przez TU. Sama likwidacja szkody zgłoszonej przez klienta jest wykonywana przez Państwa polskich partnerów, świadczących usługi napraw samochodów, wynajmu samochodów zastępczych, rzeczoznawców itp.

Zgodnie z treścią Umowy, Państwo wystawiacie fakturę na rzecz TU oraz otrzymujecie od TU wynagrodzenie.

TU nie jest spółką powiązaną z Państwem ani kapitałowo, ani osobowo. TU będzie jedynym odbiorcą Usług likwidacji szkód świadczonych przez Państwa.

TU nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym Usługi likwidacji szkód świadczone przez Państwa na rzecz TU nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT należnym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, lecz podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu siedziby TU będącej nabywcą Usługi likwidacji szkód?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy prawidłowe jest stanowisko, iż w przedstawionym stanie faktycznym, Państwo jako podatnik VAT czynny macie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych przez Państwa z tytułu nabycia towarów i usług od polskich kontrahentów w celu świadczenia Usług likwidacji szkód na rzecz TU oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy przez właściwy dla Państwa Urząd Skarbowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W Państwa opinii, Usługi likwidacji szkód świadczone na rzecz TU nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT należnym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, lecz powinny zostać opodatkowane w kraju miejsca siedziby TU.

Ad 2

W Państwa opinii będziecie mieli, jako podatnik VAT czynny, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych od polskich kontrahentów, w związku ze świadczeniem Usług likwidacji szkód na rzecz TU. W związku z powyższym, stoicie Państwo na stanowisku, że będzie Wam również przysługiwał zwrot od nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2. eksport towarów,

3. import towarów na terytorium kraju,

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższym przepisem związana jest tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wyżej wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Art. 2 pkt 1 Ustawy o VAT stanowi, że przez „terytorium kraju” rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a Ustawy o VAT).

Według art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu Ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Art. 28a Ustawy o VAT definiuje dla potrzeb przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług pojęcie podatnika. Definicja ta została wprowadzona z uwagi na zawarcie w ustawie dwóch podstawowych reguł odnoszących się do miejsca świadczenia, dla których zastosowania istotne jest to, czy usługa świadczona jest dla przedsiębiorcy (tzw. usługi B2B), czy też dla konsumenta (tzw. usługi B2C) (Patrz: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021).

Zgodnie z komentowanym przepisem, podatnikiem dla potrzeb stosowania przepisów o miejscu świadczenia jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT, bez względu na cele i rezultaty takiej działalności. Tym samym podatnikiem będzie zarówno podatnik polski, jak i podatnik z innego państwa członkowskiego oraz podatnik z kraju trzeciego (będący podatnikiem podatku o tożsamym charakterze co podatek VAT).

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 19 marca 2014 r., sygn. I FSK 586/13:

„Podatnikiem, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i art. 28a u.p.t.u. jest nie tylko podatnik mający siedzibę na terytorium Polski, lecz również każdy podmiot mający siedzibę w innym państwie UE lub państwie trzecim, jeżeli tylko prowadzi samodzielnie w dowolnym miejscu działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy i art. 9 ust. 2 dyrektywy nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.”

Według art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Zgodnie z przedstawionym przez Państwa stanem faktycznym, prowadzicie Państwo działalność gospodarczą i jesteście zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. W ramach swojej działalności, świadczycie Państwo Usługi likwidacji szkód, które to wykonujecie na rzecz TU, w ramach polis ubezpieczeniowych zawieranych przez TU z klientami.

Z tytułu świadczonych Usług likwidacji szkód, wystawiacie Państwo faktury na rzecz TU.

Jak wynika z zasady terytorialności, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT - o ile zostaną uznane za wykonane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Zgodnie z wyrokami Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), nie przyjmuje się za miejsce stałego prowadzenia działalności, miejsca, w którym usługa jest faktycznie wykonywana, o ile w miejscu tym nie istnieje żadna struktura rzeczowa (np. biuro) oraz nie ma tam personelu świadczeniodawcy (Patrz: wyrok TSUE z dnia 17 lipca 1997 r., C-190/95, Aro Lease BV v. Inspecteur Van de Belastingdienst Grotę Ondernemingen TE Amsterdam).

Do podobnych wniosków dochodziły polskie sądy administracyjne. WSA w Olsztynie w wyroku z dnia 30 września 2009 r., sygn. I SA/O1 563/09, wskazał, że:

„Podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na terytorium kraju infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

TU jest podmiotem zagranicznym posiadającym miejsce siedziby w kraju Unii Europejskiej. TU nie posiada ani siedziby stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej w Polsce, ani też zakładu. W związku z powyższym, zgodnie z brzmieniem art. 28b Ustawy o VAT, miejscem opodatkowania świadczonych przez Państwa Usług likwidacji szkód, jest kraj w którym TU posiada siedzibę działalności gospodarczej. Innymi słowy - usługi te, w Państwa opinii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce z mocy samej ustawy.

Ad 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT - co do zasady - przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym powyższy przepis wskazuje na dwa warunki jakie muszą zostać spełnione, aby móc skorzystać z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj.:

1. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz

2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W ustępie 8 pkt 1 komentowanego przepisu, ustawodawca wskazał, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W związku z powyższym, podatnik podatku VAT, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków.

Podsumowując, art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT, wprowadza dwa podstawowe warunki, których łączne spełnienie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z usługami świadczonymi poza terytorium kraju, tj.:

1. w przypadku świadczenia takich samych usług w kraju podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego - co do zasady zatem świadczenie usług poza terytorium kraju powinno mieć charakter sprzedaży opodatkowanej VAT;

2. podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju - powinny to być dokumenty wskazujące na relacje pomiędzy nabytym towarem/usługą i w omawianym wypadku sprzedażą podatnika opodatkowaną VAT poza Polską na zasadzie samonaliczenia. Innymi słowy z dokumentów musi wynikać związek pomiędzy zakupem a sprzedażą podatnika.

Należy również wskazać, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, w myśl art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (Analogicznie: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.480.2020.2.JSZ).

Zgodnie z przedstawionym przez Państwa stanem faktycznym, ponosicie Państwo w Polsce wszelkie koszty realizowane związane z likwidacją szkody powstałej po stronie polskiego klienta, który uprzednio wykupi odpowiednią umowę ubezpieczenia oferowaną przez TU. Państwo ponosicie te koszty w imieniu i na rzecz zagranicznego TU, mającego siedzibę w UE. Sama fizyczna likwidacja szkody zgłoszonej przez danego klienta (np. naprawa uszkodzonego samochodu) jest wykonywana przez Państwa polskich partnerów świadczących usługi napraw samochodów (warsztaty samochodowe), wynajmu samochodów zastępczych (firmy leasingowe i flotowe), rzeczoznawców itp. Wszelkie koszty związane z powyższymi usługami są należycie dokumentowane przez Państwa poprzez faktury VAT wystawione przez powyżej wspominanych partnerów Państwa.

Wynagrodzenie Państwa fakturowane na TU obejmuje wszystkie te kwoty, co ma swoje umocowanie w umowie z TU.

Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 17 marca 2016 r., sygn. C-40/15, Minister Finansów vs. Aspiro SA: „Artykuł 135 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że usługi likwidacji szkód, świadczone przez podmiot trzeci w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, nie wchodzą w zakres zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.”

Analogiczne spojrzenie przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2017 r., gdzie wskazał, że:

„W odniesieniu do możliwości objęcia usług likwidacji szkód komunikacyjnych świadczonych od 1 lipca 2017 roku na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych i pośredników towarzystw ubezpieczeniowych zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, że przepis ten został uchylony przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 2024) zmieniającej m.in. ustawę z dniem 1 lipca 2017 r. Tym samym ww. czynności świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami ubezpieczeniowymi, ani usługami reasekuracyjnymi ani usługami pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a tym samym nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy i ze względu, na to, że prawodawca nie przewidział dla tych usług preferencyjnej stawki będą opodatkowane podstawową, tj. 23% stawką podatku od towarów i usług.”

Podsumowując, wskazać należy, że w sytuacji gdyby miejscem świadczenia Usług likwidacji szkód byłaby Polska, usługi te byłyby opodatkowane stawką podstawową, tj. 23% stawką podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, w Państwa opinii, w opisanym stanie faktycznym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku ze świadczeniem usług na rzez TU - w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą dotyczyć świadczenia usług przez Państwa opodatkowanych poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a Państwo będziecie posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

a) z zastosowaniem art. 119a;

b) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

c) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.