Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2022 r. (wpływ 11 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT (podatek od towarów i usług) lub podatek) jako podatnik czynny.

Do zadań własnych Miasta, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 2 oraz pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), należą m.in. sprawy ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic oraz lokalnego transportu zbiorowego.

Miasto w celu należytego świadczenia usług w zakresie lokalnego transportu zbiorowego zawarło z Zakładem Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Z) umowę wykonawczą o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Zgodnie z ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym, Miasto wykonuje funkcje organizatora publicznego transportu zbiorowego, natomiast Spółka jest operatorem publicznego transportu zbiorowego na terenie Miasta.

Miasto realizuje projekt pn. „” (dalej: Projekt) współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, III Oś priorytetowa: Transport.

Celem głównym Projektu jest zrównoważenie miejskiego i aglomeracyjnego systemu transportowego, polegające na stworzeniu warunków do zwiększenia liczby podróży transportem zbiorowym oraz rozwój układu drogowego. Świadczenie usług w ramach lokalnego transportu zbiorowego jest, co do zasady, odpłatne. Obszar ten jest uregulowany w powszechnie obowiązujących aktach prawnych (w tym w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym oraz ustawie z dnia 15 listopada 1984 r. – Prawo przewozowe). Przepisy aktów prawnych określają zasady prowadzenia działalności w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jak również definiują zasady odpłatności za korzystanie z usług lokalnego transportu zbiorowego.

W ramach Projektu, Miasto poniosło oraz będzie ponosić wydatki bieżące oraz inwestycyjne, w tym m.in. wydatki na nabycie autobusów niskoemisyjnych, wydatki na doposażenie stacji obsługi pojazdów w zajezdni autobusowej, budowę budynku technicznego (mieszczącego kotłownię, pomieszczenia socjalne, punkt wulkanizacyjny, magazyn części zamiennych), a także wydatki na budowę 14,6 km nowych, ogólnodostępnych dróg dla rowerów dochodzących do węzłów przesiadkowych komunikacji miejskiej, wraz z infrastrukturą towarzyszącą (stojaki na rowery, oznaczenie dróg rowerowych).

Miasto jednocześnie wskazuje, że dnia 22 marca 2018 r. uzyskało interpretację indywidulną o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.905.2017.2.JM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że Miastu przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie autobusów niskoemisyjnych, doposażenie stacji obsługi pojazdów w zajezdni autobusowej, budowę budynku technicznego oraz doprowadzenie przyłączy z kotłowni do budynku administracyjnego oraz budowę budynku/kontenera zlokalizowanego przy końcowym przystanku autobusowym – wydatki te nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Precyzując zatem przedmiot niniejszego wniosku, Miasto pragnie potwierdzić prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na część ww. Projektu wyłącznie w zakresie dotyczącym dróg dla rowerów dochodzących do węzłów przesiadkowych komunikacji miejskiej wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

W powyższym zakresie, Miasto w ramach Projektu zaplanowało wykonanie ponad 14,6 km dróg dla rowerów dochodzących do węzłów przesiadkowych komunikacji miejskiej w dziewięciu etapach:

· Etap A – o długości 1,5 km.

· Etap B o długości 2,3 km.

· Etap C – o łącznej długości 2,7 km.

· Etap D – o łącznej długości 0,9 km.

· Etap E – o łącznej długości 2 km.

· Etap F – o łącznej długości 2,5 km.

· Etap G – o łącznej długości 0,6 km.

· Etap H – o długości 1,2 km.

· Etap I – o długości 0,9 km.

Drogi rowerowe budowane w ramach Projektu mają umożliwić dojazd rowerzystom do węzłów komunikacyjnych takich jak szpital, dworzec, krańcówki autobusowe, przyczyniając się do rozwoju istniejącej sieci dróg rowerowych.

Założeniem Miasta jest, żeby drogi rowerowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą powstałe w Projekcie, w szczególności służyły infrastrukturze autobusowej, tj. umożliwieniu dojazdu do wybranych przystanków autobusowych, a w konsekwencji – korzystaniu przez zainteresowanych z odpłatnej infrastruktury autobusowej.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że w ramach odrębnego projektu pod nazwą „ ” (dalej: projekt „”), do którego Miasto przystąpiło jako partner wraz z innymi dziesięcioma jednostkami samorządu terytorialnego, funkcjonuje 15 stacji roweru publicznego na terenie miasta. Stacje pozwalają mieszkańcom korzystać z możliwości usługi odpłatnego wypożyczania rowerów za opłatą w ramach systemu wypożyczalni oraz pozostawiać rowery w bezpiecznym miejscu i kontynuować podróż transportem publicznym. Korzystający z rowerów publicznych w ramach systemu wypożyczeń, zawierają umowę cywilnoprawną z Operatorem (działającym na rzecz Miasta), zaś zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za usługę wypożyczania rowerów. To Miasto, za pośrednictwem Operatora świadczy/będzie świadczyć na rzecz zainteresowanych usługi polegające na udostępnieniu rowerów publicznych. Operator pobiera całość opłat z tytułu dokonanych przez klientów wypożyczeń rowerów, a po zakończeniu okresu rozliczeniowego dokonuje na rzecz Miasta przelewu środków pieniężnych otrzymanych z tego tytułu. W związku z dokonywanymi na rzecz korzystających świadczeniami, w zakresie dotyczącym otrzymywanych od Operatora środków pieniężnych za wypożyczenie rowerów, Miasto rozlicza VAT należny. Jednocześnie drogi rowerowe powstałe w ramach Projektu umożliwią korzystającym z wypożyczonych rowerów na dojazd do części stacji rowerowych powstałych w ramach projektu „” (wybrane stacje znajdują się również przy realizowanych w ramach Projektu drogach rowerowych).

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy Miasto może/będzie mogło odliczyć kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy dróg rowerowych, wskazanych w niniejszym wniosku, wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Na pytania:

1. „Czy wydatki poniesione na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa rzecz?

2. Na jaką infrastrukturę towarzyszącą, która jest przedmiotem Państwa wniosku poniosą Państwo wydatki?

3. Czy będą Państwo pobierać opłaty za korzystanie z dróg rowerowych oraz infrastruktury towarzyszącej? Jeśli tak, to na jakich zasadach?

4. Jeśli nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z dróg rowerowych to prosimy, żeby wskazali Państwo czy drogi rowerowe, o których mowa w opisie sprawy będą drogami przeznaczonymi do ruchu rowerów albo rowerów i pieszych, z których będzie mógł korzystać każdy zgodnie z ich przeznaczeniem?”,

odpowiedzieli Państwo:

1. Tak, wydatki poniesione na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto.

2. Miasto poniesie wydatki na stojaki na rowery, podpórki dla rowerów, oznaczenie dróg rowerowych (pionowe i poziome), doświetlenie przejazdów rowerowych oraz na chodniki towarzyszące drogom dla rowerów. Jest to zakres niezbędny dla zapewnienia funkcjonalności budowanych dróg dla rowerów.

3. Nie, Miasto nie będzie pobierać opłat za korzystanie z dróg rowerowych oraz infrastruktury towarzyszącej.

4. Tak, drogi rowerowe, o których mowa w opisie sprawy będą drogami przeznaczonymi do ruchu rowerów oraz rowerów i pieszych (w przypadku ciągów pieszo-rowerowych), z których będzie mógł korzystać każdy zgodnie z ich przeznaczeniem.

Pytanie

Czy Miastu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przy zastosowaniu prewspółczynnika, skalkulowanego na podstawie par. 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy dróg dla rowerów wraz z infrastrukturą towarzyszącą?

Państwa stanowisko w sprawie

Miastu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy dróg dla rowerów wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Wnioskodawcy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic oraz lokalnego transportu zbiorowego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Związek między przedstawionymi w opisie stanu faktycznego wydatkami na modernizację komunikacji miejskiej na terenie Miasta w ramach Projektu, a działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest klarowny, co zostało potwierdzone w uzyskanej przez Miasto interpretacji indywidualnej. Jednocześnie zdaniem Miasta budowa dróg dla rowerów, jako jeden z elementów Projektu, również wpłynie na wzrost popytu na usługi komunikacji miejskiej i wzrost dochodów Miasta z usług opodatkowanych VAT.

Równocześnie realizacja dróg dla rowerów związana jest z projektem „” – dotyczącym odpłatnego udostępniania rowerów publicznych w ramach umów zobowiązaniowych z korzystającymi z komunikacji rowerowej. Korzystający z rowerów publicznych w ramach systemu wypożyczeń, zawierać będą umowę cywilnoprawną z Miastem (za pośrednictwem Operatora), zaś zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za usługę wypożyczania rowerów. Miasto uważa, że zrealizowanie obu inwestycji, polegających na wybudowaniu dróg dla rowerów i stacji postojowych, w konsekwencji zaowocuje wzrostem popytu na opodatkowane usługi świadczone przez Miasto – wypożyczenia rowerów publicznych oraz przejazdy autobusami komunikacji miejskiej (dzięki budowie dróg dla rowerów dochodzących do węzłów przesiadkowych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

· wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

· nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez Miasto na realizację Projektu w zakresie dróg dla rowerów związane są z wykonywaniem czynności, które dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy, stanowisko odmienne do wyżej przedstawionego pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien być on traktowany inaczej/mniej korzystnie niż np. podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu realizacji tej sprzedaży. Skoro bowiem Miasto, jako czynny podatnik VAT zobowiązane jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinno mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

Jak Miasto wskazało w opisie stanu faktycznego, realizowany Projekt jest/będzie związany z odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Projekt związany jest z działalnością gospodarczą Miasta w zakresie transportu – w tym również poprzez stworzenie odpowiedniej infrastruktury drogowej w celu umożliwienia korzystającym z rowerów publicznych poruszania się w odpowiedniej przestrzeni, co przełoży się na liczbę korzystających z odpłatnych usług transportowych. Czynności podejmowane przez Miasto w ramach Projektu znajdują się w katalogu jego zadań własnych, jednak są to działania o komercyjnym charakterze. Efekty wybudowanych tras rowerowych będą wykorzystywane przez Miasto do prowadzenia działalności gospodarczej i Miasto będzie uzyskiwać z tego tytułu przychody opodatkowane VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem ze względu na związek ponoszonych na realizację dróg rowerowych wydatków z pozostałymi zadaniami wykonywanymi przez Miasto w ramach Projektu w zakresie modernizacji lokalnego transportu zbiorowego, Wnioskodawca uważa, że nabędzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Zostanie bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że Miastu przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy dróg dla rowerów wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z cyt. wyżej art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie przewidziane w tym przepisie dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, oraz odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane.

W świetle powołanych unormowań, za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który realizuje czynności zmierzające do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559, z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Zgodnie art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1376, z późn. zm.):

Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o drogach publicznych:

Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:

1. drogi krajowe;

2. drogi wojewódzkie;

3. drogi powiatowe;

4. drogi gminne.

Na podstawie art. 2 ust. 2 cyt. ustawy:

Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1 należą do tej samej kategorii co te drogi.

Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ustawy o drogach publicznych:

Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych.

Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy o drogach publicznych:

Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Jak wynika z art. 19 ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych:

Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:

1. krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;

2. wojewódzkich – zarząd województwa;

3. powiatowych – zarząd powiatu;

4. gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Zgodnie z art. 20 pkt 3 ww. ustawy o drogach publicznych:

Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.

Na podstawie art. 20 pkt 4 cyt. ustawy:

Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.

W myśl art. 20 pkt 11 tej ustawy:

Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto realizuje projekt pn. „” (dalej: Projekt) współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, III Oś priorytetowa: Transport. Celem głównym Projektu jest zrównoważenie miejskiego i aglomeracyjnego systemu transportowego, polegające na stworzeniu warunków do zwiększenia liczby podróży transportem zbiorowym oraz rozwój układu drogowego. Miasto w ramach Projektu zaplanowało wykonanie ponad 14,6 km dróg dla rowerów dochodzących do węzłów przesiadkowych komunikacji miejskiej w dziewięciu etapach:

· Etap A – o długości 1,5 km.

· Etap B o łącznej długości 2,7 km.

· Etap D – o łącznej długości 0,9 km.

· Etap E – o łącznej długości 2 km.

· Etap F – o łącznej długości 2,5 km.

· Etap G – o łącznej długości 0,6 km.

· Etap H – o długości 1,2 km.

· Etap I – o długości 0,9 km.

Drogi rowerowe budowane w ramach Projektu mają umożliwić dojazd rowerzystom do węzłów komunikacyjnych takich jak szpital, dworzec, krańcówki autobusowe, przyczyniając się do rozwoju istniejącej sieci dróg rowerowych. Wydatki poniesione na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto. Miasto jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik czynny. Miasto nie będzie pobierać opłat za korzystanie z dróg rowerowych oraz infrastruktury towarzyszącej.

W rozpatrywanej sprawie powzięli Państwo wątpliwość w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „” należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie nie zostały/nie zostaną spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, gdyż realizują/będą realizować Państwo zadania publiczne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym i ustawą o drogach publicznych. Tym samym, przy ponoszeniu wydatków na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „” nie działają/nie będą działać Państwo w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu w zakresie w jakim odnoszą się do ww. wydatków nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach ww. projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że – mimo, iż są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są/nie będą spełnione. Przy realizacji projektu we wskazanym wyżej zakresie nie działają/nie będą działać Państwo w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są/nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa.

Tym samym nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „”.

W konsekwencji w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach ww. projektu nie znajdują zastosowania również przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy ani przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999).

W związku z tym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga o prawie do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „”. Interpretacja nie rozstrzyga o prawie do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części dla wydatków poniesionych na budowę dróg rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ramach projektu pn.: „”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).