Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia miejsca świadczenia wykonywanych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2022 r. (wpływ 30 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będący osobą fizyczną, podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce planuje rozpoczęcie prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Wnioskodawca planuje również rejestrację jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. W ramach prowadzanej działalności podatnik będzie świadczyć oprócz usług doradczych, marketingowych oraz działalności wspomagającej prowadzenie innych działalności gospodarczych m.in. usługi finansowe zgodnie z kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 64.99.Z – pozostała finansowa działalność usługowa gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.

Wskazane usługi polegać będą m.in. na udzielaniu niezbędnych środków finansowych dla amerykańskiego podmiotu (dalej jako LLC), zarejestrowanego i działającego na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, w zamian za wynagrodzenie w formie części zysku z przedsięwzięcia, polegającego na kupnie i sprzedaży samochodów używanych na rynku amerykańskim.

W ramach umowy, Wnioskodawca będzie świadczył także usługi doradcze lub konsultacyjne w zakresie planowanych zakupów przez spółkę LLC. Usługi konsultacyjne i doradcze związane są ściśle z branżą motoryzacyjną i obejmować będą m.in. doradztwo w zakresie propozycji zakupu i sprzedaży pojazdów.

Spółka LLC nie jest osobą prawną w rozumieniu prawa siedziby spółki (jest podmiotem transparentnym podatkowo). Oznacza to, że spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a podatnikami są jej wspólnicy. Wspólnikami tej spółki będą rezydenci podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Stanów Zjednoczonych.

Wnioskodawca, nie jest wspólnikiem spółki, nie pełni w niej żadnych funkcji kontrolnych ani zarządczych.

Spółka LLC, oraz Wnioskodawca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka LLC, według wiedzy Wnioskodawcy, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski, a jej siedziba znajduje się w Stanach Zjednoczonych.

Kontrahent ze Stanów Zjednoczonych, o którym mowa we wniosku, jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).

W ramach powyższej czynności, podatnik ma zamiar zawrzeć umowę ze spółką amerykańską. Przedmiotem Umowy jest współfinansowanie przez Wnioskodawcę nabywania klasycznych samochodów oraz przygotowanie ich do sprzedaży z zyskiem na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej: USA), po wcześniejszym przeprowadzeniu niezbędnych napraw i konserwacji.

Wnioskodawca zgodnie z Umową będzie zobowiązany do przekazania środków finansowych w umówionej wysokości, na rachunek bankowy prowadzony przez LLC. Wnioskodawca będzie świadczył również usługi w zakresie doradztwa i konsultacji w zakresie nabycia poszczególnych samochodów, które łączy się z uzyskanym wynagrodzeniem.

Podstawowymi obowiązkami Wnioskodawcy zgodnie z umową jest udzielenie finansowania, oraz świadczenie wskazanych usług doradczych. Umowa ta nie jest umową spółki cichej. Usługi te związane są ściśle z finansowaniem i będą miały jedynie sens gospodarczy i swój nieodłączny charakter gdy łączone będą z finansowaniem zakupów. Spółka LLC będzie obowiązana do rozliczenia się z Wnioskodawcą i przekazania stosownego wynagrodzenia za usługi. Wskazane wynagrodzenie (…% zysku ze sprzedaży każdego auta), obejmuje wynagrodzenie za usługi konsultacyjne oraz doradcze. Tylko realizacja przedsięwzięcia łączyć się będzie z otrzymaniem stosownego wynagrodzenia przez Wnioskodawcę.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę gdyby podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, to nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku VAT. W zakresie wydatków związanych ze świadczonymi usługami, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z wykonywanymi usługami na rzecz Kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych.

LLC zobowiązuje się przeznaczyć środki finansowe w całości na nabywanie, a następnie sprzedawanie z możliwie najwyższym zyskiem Samochodów na terenie USA. Środki pochodzące z wkładu finansowego nie będą przeznaczane na finansowanie innej działalności operacyjnej LLC (finansowanie związane jest ściśle z zakupem pojazdów samochodowych przez spółkę LLC). Finansowanie będzie udzielane zgodnie z potrzebami spółki LLC, na podstawie zgodnego porozumienia stron. W zamian za udzielone finansowanie Wnioskodawca nabywa prawo do uzyskania kwoty stanowiącej udział we wpływach z realizacji przedsięwzięcia. Oznacza to, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie …% zysku wypracowanego przez LLC ze sprzedaży każdego Samochodu, nabytego ze środków pochodzących z Kwoty Inwestycji (w umowie rozliczenie to nie jest traktowane jako oprocentowana pożyczka). Natomiast zysk ze sprzedaży Samochodu stanowi różnice między kwotą zakupu pojazdu wskazaną w umowie nabycia pojazdu, a kwotą wskazaną w umowie sprzedaży pojazdu, po odliczeniu zobowiązań podatkowych, przewidzianych przez prawo stanu…. Wskazać należy, że Wnioskodawca nie będzie stroną umowy nabycia pojazdów, nie będzie również stroną umowy sprzedaży. Wnioskodawca nie będzie widniał na żadnych dokumentach związanych z transakcjami nabycia/sprzedaży wskazanych pojazdów. Stroną wszelkich wymienionych czynności będzie spółka LLC. Podatnik w celu rozliczenia powyższych czynności będzie wystawiał fakturę VAT na kwotę ww. zysku wypracowanego w danym miesiącu na podstawie przekazanej przez LLC informacji o nabytych/sprzedanych samochodach.

Podatnik świadczyć będzie usługi zdalnie, z możliwymi sporadycznymi wyjazdami do kraju siedziby spółki LLC.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie przewiduje pobytu na terenie USA przez okres dłuższy niż 183 dni w roku. Wnioskodawca nie będzie również posiadał zakładu dla celów podatkowych na terytorium Stanów Zjednoczonych.

Działalność Wnioskodawcy będzie prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat i będzie prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. W związku z wykonywaniem usług na rzecz LLC Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, nie będzie działał również pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Wnioskodawca w pełni będzie ponosił ryzyko gospodarcze swojej działalności.

W związku z tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowego określenia skutków podatkowych wyżej opisanego zdarzenia przyszłego.

Pytania

1. Czy usługi, które świadczone będą przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terenie Stanów Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu VAT na terenie Polski? (oznaczone nr 3 we wniosku)

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji w której podatnik będzie dokonywał nabyć towarów i usług na terenie Polski, związanych z czynnościami opisanymi w zdarzeniu przyszłym, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT (przy założeniu niewstępowania przesłanek braku możliwości odliczenia wskazanych w art. 88 ustawy o VAT)? (oznaczone nr 4 we wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. (we wniosku Ad 3.)

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które świadczone są przez osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą z rezydencją podatkową w RP, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na rzecz podmiotu zagranicznego mającego swoją rezydencję podatkową poza obszarem Unii Europejskiej nie są opodatkowane podatkiem VAT na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi natomiast, że każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 jest uznawane za świadczenie usług.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Pojęcie usługi według ustawy o VAT jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotu spoza UE (w tym przypadku podmiotu z USA), należy w pierwszej kolejności poprawnie określić miejsce świadczenia usług, aby prawidłowo ustalić czy dana usługa będzie opodatkowana podatkiem VAT w Polsce, czy też nie. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28b ustawy o VAT.

Art. 28a wprowadza do ustawy o VAT drugą definicję podatnika, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. W sytuacji, gdy drugi podmiot będzie miał siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych, nieposiadający na terytorium kraju filii, ani oddziału, na rzecz którego podmiot polski świadczyć będzie usługi, spełnia definicję podatnika w myśl art. 28a ustawy o VAT.

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT - miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Od powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Wobec powyższego, usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce podatkiem od towarów i usług z uwagi na to, że podmiot USA jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a miejscem świadczenia tych usług – na podstawie art. 28b ustawy o VAT będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej (USA).

Podobnie przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w stanowisku sygn. IPPP3/4512-105/15-2/KT z dnia 30 kwietnia 2015 r.: „Podobnie jak w przypadku przedsiębiorców unijnych, miejscem świadczenia usług na rzecz klientów z państw spoza UE (np. USA) jest generalnie miejsce siedziby lub wykonywania działalności nabywcy i to właśnie nabywca rozlicza VAT zgodnie z przepisami swojego kraju (np. w USA podatek VAT w ogóle nie występuje). Faktura dla takiego klienta wystawiona jest bez podatku VAT i powinna zawierać adnotację: „do rozliczenia podatku VAT zobowiązany jest nabywca usługi”.

Ad 3. (we wniosku Ad 4.)

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie nabyć towarów i usług służących wykonywaniu czynności świadczenia usług na rzecz podmiotu ze Stanów Zjednoczonych będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zawiera podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przedstawione powyżej przepisy art. 86 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).

Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków.

Oznacza to, że podatnik upoważniony jest do odliczenia podatku naliczonego nie tylko, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terytorium kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia opodatkowane są poza terytorium kraju.

Spełnione jednak muszą być dwie przesłanki jednocześnie:

W przypadku świadczenia takich samych usług w kraju podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego

Podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na terytorium kraju oraz dowodów zapłat za poniesione koszty związane ze świadczonymi usługami. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2017 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.154.2017.1.PR.

Biorąc pod uwagę powyższe, dokonując nabycia towarów i usług związanych z świadczeniem usług na rzecz podmiotu z siedzibą w USA (więc poza terytorium Polski), Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, oraz nie zachodzi wyłączenie związane z odliczeniem podatku zgodnie z art. 88 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W okolicznościach tej sprawy, występuje wyraźny związek między czynnościami opisanymi we wniosku, które wykona Pan na rzecz spółki LLC (udzieleniem finansowania oraz doradztwem w zakresie propozycji zakupu i sprzedaży pojazdów), a wzajemnym zachowaniem spółki LLC, tj. wypłaceniem Panu określonej kwoty, stanowiącej udział we wpływach z realizacji przedsięwzięcia. W konsekwencji zawierając umowę ze spółką LLC będzie Pan świadczył na jej rzecz czynności, które należy zaklasyfikować jako usługi, a kwotę stanowiącą udział we wpływach z realizacji przedsięwzięcia – za wynagrodzenie z tytułu świadczenia realizowanego przez Pana na rzecz spółki LLC.

W związku z powyższym, w tej sprawie zostały spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie ww. czynności za odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane – na tle przepisów o miejscu świadczenia – za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia danej transakcji determinuje jej miejsce opodatkowania.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych przepisów art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że ma Pan zamiar zawrzeć umowę ze spółką amerykańską. Przedmiotem Umowy jest współfinansowanie przez Pana nabywania klasycznych samochodów oraz przygotowanie ich do sprzedaży z zyskiem na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, po wcześniejszym przeprowadzeniu niezbędnych napraw i konserwacji. Podstawowymi obowiązkami Pana zgodnie z umową jest udzielenie finansowania, oraz świadczenia wskazanych usług doradczych. Jak wskazał Pan w opisie sprawy, umowa ta nie jest umową spółki cichej. Usługi te związane są ściśle z finansowaniem i będą miały jedynie sens gospodarczy i swój nieodłączny charakter, gdy łączone będą z finansowaniem zakupów. Spółka LLC będzie obowiązana do rozliczenia się z Panem i przekazania stosownego wynagrodzenia za usługi. Wskazane wynagrodzenie (…% zysku ze sprzedaży każdego auta), obejmuje wynagrodzenie za usługi konsultacyjne oraz doradcze. Tylko realizacja przedsięwzięcia łączyć się będzie z otrzymaniem stosownego wynagrodzenia przez Pana. Spółka LLC, według Pana wiedzy, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski, a jej siedziba znajduje się w Stanach Zjednoczonych. Kontrahent ze Stanów Zjednoczonych, o którym mowa we wniosku, jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).

W związku z powyższym, skoro w przedstawionych okolicznościach sprawy spółka LLC jest podatnikiem mającym siedzibę na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki oraz nieposiadającym w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to uznać należy, że miejsce świadczenia opisanych we wniosku usług należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. W analizowanej sprawie będzie to miejsce, w którym usługobiorca (spółka LLC) posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym, przedmiotowe usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana na rzecz spółki LLC nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju, w którym spółka LLC posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w USA, zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w tym kraju.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że z treści wniosku wynika, że usługi świadczone przez Pana gdyby podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, to nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto, zakresie wydatków związanych ze świadczonymi usługami, będzie Pan posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z wykonywanymi usługami na rzecz Kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych.

Zatem skoro jak wynika z wniosku, wydatki objęte zakresem pytania nr 2 wniosku, zostaną poniesione przez Pana w związku z zawartą umową ze spółką LLC oraz będzie Pan posiadał stosowne dokumenty, z których wynika związek poniesionych ww. wydatków – z usługami świadczonymi poza terytorium kraju na rzecz spółki LLC, to będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych zakupów na potrzeby usług wykonywanych na rzecz spółki LLC, przy założeniu, że nie zachodzą inne ograniczenia przewidziane w art. 88 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo wskazujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).