0112-KDSL1-2.440.36.2022.2.PR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 lutego 2022 r. (data wpływu 4 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – odbiór od Klienta, tj. zakładu przemysłowego, ścieku technologicznego przemysłowego oraz jego transport w celu przekazania do zagospodarowania do oczyszczalni ścieków

Opis usługi: W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności na rzecz Klienta:

- kontaktuje się z Klientem w celu ustalenia terminu wykonania usługi i ilości ścieku do odbioru;

- przekazuje Podmiotowi Pośredniczącemu informacje dotyczące przekazywanego ścieku: szacowaną ilość ścieku, termin przekazania ścieku;

- organizuje transport ścieku;

- odbiera od Klienta ściek technologiczny przemysłowy;

- dokonuje transportu ścieku (za pomocą podwykonawcy);

- przekazuje ściek do ostatecznego zagospodarowania do Oczyszczalni;

- Wnioskodawca prowadzi bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynację.

Celem usługi jest odbiór ścieku technologicznego przemysłowego od Klienta i jego przekazanie do oczyszczalni ścieków w celu jego ostatecznego zagospodarowania. Wnioskodawca posiada uprawnienia do transportu przedmiotowych ścieków. Wnioskodawca dokonuje odbioru ścieku technologicznego zgromadzonego w zbiornikach. Odbierany ściek technologiczny przemysłowy pochodzi z jednej instalacji do produkcji opakowań kartonowych, natomiast w skład tej instalacji wchodzą różne urządzenia i zbiorniki. Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą specjalistycznych pojazdów-cystern oraz ssących zestawów podciśnieniowych. Odbiór ścieku technologicznego przemysłowego następuje poprzez przetoczenie ścieku ze zbiorników do pojazdu-cysterny. Transport ścieku pojazdem-cysterną odbywa się od miejsca odbioru ścieku technologicznego (Zakład Klienta) do uprawnionego Zakładu Oczyszczania Ścieków (Oczyszczalnia). Wnioskodawca transportuje odebrany ściek technologiczny przemysłowy przy pomocy podwykonawcy. W procesie organizacji dostawy ścieku technologicznego przemysłowego do Oczyszczalni uczestniczy Podmiot Pośredniczący. W ramach wykonywania umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem Pośredniczącym, podmiot Pośredniczący przyjmuje zamówienia od Wnioskodawcy, w ilości oraz terminie każdorazowo uzgodnionym pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem pośredniczącym oraz koordynuje, nadzoruje i kontroluje proces przekazywania ścieku do Oczyszczalni. Wnioskodawca obejmuje ściek technologiczny przemysłowy w fizyczne posiadanie w momencie jego odbioru od Klienta.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Stan faktyczny i opis przedmiotu wniosku:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą rezydentem Polski, mającą w Polsce siedzibę i zarząd (dalej: Wnioskodawca). Jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w szczególności związane z odbiorem ścieków technologicznych przemysłowych, między innymi z zakładów związanych z branżą spożywczą. Wnioskodawca zajmuje się również czyszczeniem separatorów oraz osadników tłuszczu w obiektach gastronomicznych, przedszkolach, szkołach, domach opieki społecznej i podobnych obiektach. Ponadto świadczy usługi czyszczenia separatorów i osadników olei wraz z odbiorem i wywiezieniem powstałych w trakcie usług odpadów w celu ich ostatecznego usunięcia (unieszkodliwienia lub odzysku).

Ww. usługi świadczone są dla podmiotów gospodarczych, podmiotów instytucjonalnych, zakładów przemysłowych, spółdzielni mieszkaniowych i pokrewnych obiektów.

Powyższe usługi polegają m.in. na obsłudze separatorów i osadników przy pomocy specjalistycznych samochodów i sprzętu oraz usunięciu i odbiorze powstałych odpadów i przetransportowanie ich do utylizacji.

Wnioskodawca stosuje indeks PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) dla wiodącej działalności 37.00.Z.

Ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.1 jako usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, wymienione pod pozycją 26 w załączniku nr 3 do ustawy VAT (podatek od towarów i usług) – podlegają one opodatkowaniu w stawce 8%.

Wnioskodawca przedstawia model swojego działania gospodarczego i formułuje pytanie.

Opis usługi:

Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na odbiorze od swojego klienta, tj. zakładu przemysłowego (dalej: Klient), ścieku technologicznego przemysłowego. Zakres tej usługi jest następujący: odbiór ścieku przemysłowego zgromadzonego w urządzeniach lub zbiornikach, przetransportowanie ścieku (obecnie przy pomocy podwykonawcy, w przyszłości planowane we własnym zakresie) oraz jego przekazanie do zagospodarowania.

Odebrane przez Wnioskodawcę ścieki są następnie transportowane (w imieniu Wnioskodawcy przez podwykonawcę Wnioskodawcy, tj. podmiot posiadający zezwolenia transportowe w wymaganym zakresie) do uprawnionego Zakładu Oczyszczania Ścieków (dalej: Oczyszczalnia), gdzie są zagospodarowywane.

W procesie organizacji dostawy ścieku do Oczyszczalni uczestniczy jeszcze podmiot pośredniczący (dalej: Podmiot Pośredniczący), którego zadaniem jest świadczenie usług w zakresie organizacji procesu dostawy ścieku do wskazanej Oczyszczalni.

Pośredniczenie to polega na skojarzeniu podmiotów, ustaleniu cen oraz kontakcie ze stronami transakcji. Podmiot ten nie obejmuje ścieków w fizyczne posiadanie.

Wnioskodawca zawarł umowę z Klientem, której przedmiotem jest usługa polegająca na odbiorze ścieku technologicznego oraz przetransportowaniu tego ścieku w celu dokonania jego zagospodarowania. Z tytułu tej usługi Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz Klienta stosując stawkę 8%.

Podmiot Pośredniczący w zakresie organizacji dostawy nie modyfikuje ani nie przetwarza w żaden sposób usługi przekazania ścieku do zagospodarowania do Oczyszczalni, w szczególności ściek nie jest w żaden sposób magazynowany, nie jest fizycznie przejmowany w posiadanie.

Usługa jest przekazywana przez Podmiot Pośredniczący do Oczyszczalni w takim samym zakresie, w jakim została świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Podmiot Pośredniczący stosuje indeks PKWiU 74.90.12.0 i stawkę VAT 23 % (usługa pośrednictwa w obrocie i przetwarzaniu ścieków). Co istotne, Podmiot Pośredniczący w ww. procesie działa we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej, czyli z punktu widzenia podatku VAT bierze udział w świadczeniu usługi.

Oczyszczalnia nie wystawia za przyjęte do unieszkodliwienia ścieki faktury Wnioskodawcy, a Podmiotowi Pośredniczącemu.

Opisując działanie Wnioskodawcy można scharakteryzować to w poniższy sposób:

1. Wyszukiwanie na rynku podmiotów gospodarczych, zazwyczaj zakładów przemysłowych (tu uwaga: nie osób fizycznych – Wnioskodawca nie zajmuje się ściekami komunalnymi), będących wytwórcami ścieków technologicznych.

2. Kontakt z wytwórcą ścieku celem ustalenia charakterystyki ścieku oraz warunków współpracy, ew. przeprowadzenie badań laboratoryjnych próbek ścieku, ustalenie wymagań dotyczących odbioru danego ścieku do oczyszczania, ustalenie wymagań technicznych, organizacyjnych oraz częstotliwości odbiorów ścieku, negocjacje i ustalenie ceny usługi, zawarcie umowy na usługę odbioru ścieku celem jego przekazania do oczyszczania.

3. Znalezienie podmiotu odbierającego dany rodzaj ścieku celem jego oczyszczenia (Oczyszczalnia) lub podmiotu pośredniczącego w dalszym przekazaniu danego ścieku do ostatecznego oczyszczenia (Podmiot Pośredniczący, nieobejmujący ścieku w fizyczne posiadanie).

4. Przekazanie Oczyszczalni lub Podmiotowi Pośredniczącemu (zależnie od wariantu) próbek oraz wyników badań laboratoryjnych danego ścieku.

5. Ustalenie z Oczyszczalnią lub Podmiotem Pośredniczącym warunków odbioru danego ścieku, negocjacje i ustalenie ceny usługi, zawarcie umowy na usługę przyjmowania ścieku do ostatecznego oczyszczenia/unieszkodliwienia.

6. Zorganizowanie transportu ścieków (obecnie poprzez podwykonawcę, w przyszłości planowane siłami własnymi) oraz ustalenie harmonogramu odbioru ścieków.

7. Bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynacja, Przekazywanie Oczyszczalni lub Podmiotowi Pośredniczącemu informacji dotyczących rodzaju, szacowanej ilości i terminu przekazania ścieku, bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynacja.

8. Wystawianie Wytwórcy ścieku faktury za odbiór ścieku celem jego oczyszczenia/unieszkodliwienia (stosując PKWiU 37.00.1 i stawkę VAT 8%).

9. Otrzymanie i opłacenie faktury od Oczyszczalni za odbiór ścieku do oczyszczenia/unieszkodliwienia (PKWiU 37.00.1, stawka VAT 8 %) lub faktury od Podmiotu Pośredniczącego tytułem usługi pośrednictwa w obrocie i przetwarzaniu ścieków (z zastosowaniem PKWiU 74.90.12.0 i stawki VAT 23%).

Pytanie:

Czy zastosowanie przez Wnioskodawcę na wystawianych fakturach dla Klienta stawki 8% z tytułu realizacji opisanych usług jest prawidłowe?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy VAT, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 26 wymieniono – „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU ex 37.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Zatem zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków kanalizacyjnych, osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

W tym grupowaniu zgodnie z tą klasyfikacją mieszczą się:

· 37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

· 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”,

· 37.00.11 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

· 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

· 37.00.12 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

· 37.00.12.0 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

· 37.00.2 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

· 37.00.20 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

· 37.00.20.0 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

W tym miejscu wskazać należy, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 37.00.11.0 obejmuje:

· usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych,

· usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,

· usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Nie obejmuje ono natomiast:

· usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,

· usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

· budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,

· usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Reasumując, skoro świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się – jak wskazał Wnioskodawca – w grupowaniu PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami” to powinny być opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa pkt 2 ustawy i w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

W przedmiotowej sprawie bez znaczenia dla zastosowania stawki podatku pozostaje fakt podmiotu, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi.

Co ważne, pogląd taki jest potwierdzany przez organy podatkowe również w innych interpretacjach indywidualnych np. znak 0112-KDIL2-2.4012.226.2019.1.AKR.

W uzupełnieniu z dnia 1 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, polegającą na odbiorze od swojego klienta, tj. zakładu przemysłowego (dalej: Klient), ścieku technologicznego przemysłowego w celu jego przekazania do zagospodarowania.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności na rzecz Klienta:

- kontaktuje się z Klientem w celu ustalenia terminu wykonania usługi i ilości ścieku do odbioru;

- przekazuje Podmiotowi Pośredniczącemu informacje dotyczące przekazywanego ścieku: szacowaną ilość ścieku, termin przekazania ścieku;

- organizuje transport ścieku;

- odbiera od Klienta ściek technologiczny przemysłowy;

- dokonuje transportu ścieku (za pomocą podwykonawcy);

- przekazuje ściek do ostatecznego zagospodarowania do Oczyszczalni;

- Wnioskodawca prowadzi bieżący nadzór nad przebiegiem usługi oraz jej koordynację;

- Wnioskodawca wystawia Klientowi fakturę za odbiór ścieku celem jego zagospodarowania (stosując PKWiU 37.00.1 i stawkę VAT 8 %).

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje odbioru ścieku technologicznego zgromadzonego w zbiornikach.

Wnioskodawca wyjaśnia, że zarówno wspomniane urządzenia jak i zbiorniki stanowią część tej samej linii produkcyjnej opakowań kartonowych. Od natężenia produkcji zależy ilość powstającego ścieku, a więc także ilość ścieku do odebrania. To, czy ściek zostaje odebrany z dedykowanych urządzeń czy ze zbiorników, nie wpływa na parametry odbieranego ścieku i nie zmienia charakteru usługi. Charakter usługi pozostaje taki sam. Należy więc przyjąć, że odbierany ściek technologiczny przemysłowy pochodzi z jednej instalacji do produkcji opakowań kartonowych, natomiast w skład tej instalacji wchodzą różne urządzenia i zbiorniki.

Odbiór ścieku technologicznego przemysłowego następuje poprzez przetoczenie ścieku ze zbiorników do pojazdu-cysterny. Transport ścieku następuje przystosowanym do przewozu tego rodzaju ścieków przemysłowych pojazdem-cysterną. Pojazdy te nie są pojazdami specjalnymi. Transport ten odbywa się od miejsca odbioru ścieku technologicznego (Zakład Klienta) do uprawnionego Zakładu Oczyszczania Ścieków (Oczyszczalnia).

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca transportuje odebrany ściek technologiczny przemysłowy przy pomocy podwykonawcy.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, w procesie organizacji dostawy ścieku technologicznego przemysłowego do Oczyszczalni uczestniczy Podmiot Pośredniczący.

W ramach wykonywania umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem Pośredniczącym, podmiot Pośredniczący przyjmuje zamówienia od Wnioskodawcy, w ilości oraz terminie każdorazowo uzgodnionym pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem pośredniczącym oraz koordynuje, nadzoruje i kontroluje proces przekazywania ścieku do Oczyszczalni. Podmiot Pośredniczący wystawia za swoją usługę fakturę dla Wnioskującego. Wynagrodzenie stanowi iloczyn liczby metrów sześciennych przekazanych do Oczyszczalni ścieków oraz stawki za metr sześcienny przekazanych ścieków.

Wnioskodawca świadczy na rzecz Klienta usługę będącą przedmiotem wniosku we własnym imieniu i na własny rachunek.

Ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, Podmiot Pośredniczący w zakresie organizacji dostawy nie modyfikuje ani nie przetwarza w żaden sposób usługi przekazania ścieku do zagospodarowania do Oczyszczalni, w szczególności ściek nie jest w żaden sposób magazynowany, nie jest fizycznie przejmowany przez Podmiot Pośredniczący w posiadanie, a usługa jest przekazywana przez Podmiot Pośredniczący do Oczyszczalni w takim samym zakresie, w jakim została świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, to Wnioskodawca nabywa usługę będącą przedmiotem wniosku i następnie ją odsprzedaje w stanie niezmienionym (nieprzetworzonym).

Okoliczności, w jakich Klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi, są określone w umowie nr (…), zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec klienta za rzetelne wypełnienie warunków zawartej umowy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Wnioskodawca obejmuje ściek technologiczny przemysłowy w fizyczne posiadanie w momencie jego odbioru od Klienta, zgodnie z zapisami umowy nr (…) zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem. Jako obejmujący w fizyczne posiadanie rzeczony ściek, Wnioskodawca przekazuje go do Oczyszczalni, otrzymując z Oczyszczalni „Potwierdzenie przekazania ścieku”.

Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą specjalistycznych pojazdów-cystern oraz ssących zestawów podciśnieniowych. Niektóre z wykorzystywanych pojazdów i zestawów są własnością Wnioskodawcy, a niektóre są własnością podwykonawcy Wnioskodawcy.

Będący przedmiotem usługi odbiór ścieku technologicznego przemysłowego następuje z zakładu Klienta zlokalizowanego w (…), zgodnie w warunkami umowy nr (…).

Celem rzeczonej usługi jest odbiór ścieku technologicznego przemysłowego od Klienta i jego przekazanie do oczyszczalni ścieków w celu jego ostatecznego zagospodarowania, co stanowi spełnienie celu ustawowego. Efektem jest ostateczne zagospodarowanie (oczyszczenie) ścieku przez Oczyszczalnię. Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi są sformułowane w umowie nr (…), zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem.

Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca od Klienta za wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku, stanowi iloczyn liczby metrów sześciennych odebranych do zagospodarowania ścieków technologicznych przemysłowych oraz stawki za metr sześcienny odebranych ścieków plus obowiązujący podatek VAT. Wnioskodawca otrzymuje ww. wynagrodzenie od Klienta, na podstawie faktury VAT.

Wnioskodawca realizuje usługę, stanowiącą przedmiot złożonego wniosku, w oparciu o stosowne obowiązujące przepisy, w szczególności przepisy ustawy Prawo Ochrony Środowiska, ustawy Prawo wodne oraz rozporządzenia Ministra Budownictwa w sprawie sposobu realizacji obowiązków dostawców ścieków przemysłowych oraz warunków wprowadzania ścieków do urządzeń kanalizacyjnych.

Wnioskodawca posiada uprawnienia do transportu przedmiotowych ścieków. Natomiast zezwolenie na wywóz nieczystości płynnych od wójta gminy są zobowiązane posiadać podmioty odbierające ścieki komunalne (bytowe) od właścicieli nieruchomości, jednak przedmiotem usługi jest odbiór ścieków przemysłowych, nie ścieków komunalnych.

Zagospodarowanie ścieku technologicznego przemysłowego polega na jego przekazaniu do uprawnionego podmiotu – Zakładu Oczyszczania Ścieków, celem jego ostatecznego zagospodarowania (oczyszczenia). Dokładny opis stosowanego procesu oczyszczania ścieku przemysłowego jest znany Oczyszczalni. Wnioskodawca, w świetle ustawy Prawo wodne oraz ustawy Prawo Ochrony Środowiska nie jest zobowiązany znać szczegóły technologii, stosowanej przez Oczyszczalnię.

Wnioskodawca wskazał, że to nie Wnioskodawca, lecz Podmiot Pośredniczący zawiera umowę z Oczyszczalnią w przypadku usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, dlatego też umowa ta nie jest w posiadaniu Wnioskodawcy.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).