0112-KDIL1-3.4012.34.2022.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku)

Nieruchomość (działka nr 1 o powierzchni 3,42 ha położona w obrębie (…), gmina (…), powiat (…), dla której w sądzie rejonowym w (…) prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) została nabyta 3 października 2012 r. przez Pana z zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa będąc w dyspozycji B.

Nabył Pan nieruchomość jako kawaler.

Zgodnie z aktem notarialnym § 10 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja była zwolniona od podatku VAT (podatek od towarów i usług).

Aktem notarialnym z 15 lipca 2013 r. zbył Pan „A” udział 58/100 w nieruchomości. „A” nabył go jako kawaler. W akcie oświadczył Pan, że, zgodnie z § 1, jest Pan przedsiębiorcą, zaś przedmiot sprzedaży nie jest częścią Pana przedsiębiorstwa ani też nie jest związany z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Oświadczył Pan też, że nie jest Pan podatnikiem VAT z tytułu niniejszej umowy.

Dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zgodnie z uchwałą rady gminy (…), gdzie teren nieruchomości został oznaczony symbolem 01.PU tj., jako tereny produkcji przemysłu i rzemiosła, składy i bazy oraz usługi w tym usługi obsługi ruchu tranzytowego i turystycznego.

16 listopada 2021 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży udziałów 42/100 w nieruchomości (działce nr 1) przez Pana oraz udziałów 58/100 w nieruchomości (działce nr 1) przez Pana „A”. Na dzień zawarcia umowy zarówno Pan jak i „A” pozostają kawalerami.

„A” nie prowadzi działalności gospodarczej, a Pan nie włączył nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej i w dalszym ciągu nie jest ona wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pan, że:

1. Prowadzi Pan działalność pod nazwą (…) NIP (…) REGON (…). Przeważającą działalnością gospodarczą jest 81.30.Z tj. działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni. Z tytułu prowadzonej działalności jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

2. Działkę nabył Pan w 2012 r. Była to nieruchomość rolna. Nieruchomość nabył Pan z zamiarem rolniczego użytkowania (z wykształcenia jest Pan rolnikiem). Nie nabył Pan nieruchomości dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nigdy nie stanowiła składnika majątku wchodzącego w skład Pana działalności, nigdy też nie była w żaden sposób wykorzystywana na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

3. Nieruchomość była koszona w celu przyszłego rolniczego użytkowania. Jednakże krótko po jej nabyciu okazało się, że działka jest objęta ochroną konserwatorską i nawet rolnicze użytkowanie jest praktycznie niemożliwe. Wiadomości na temat ochrony konserwatorskiej nie posiadał Pan w momencie zakupu działki. Charakter działki spowodował, że część nieruchomości, tj. udział 58/100 sprzedał Pan osobie fizycznej w 2013 r.

4. Nie prowadził Pan i nie prowadzi gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług.

5. Z przedmiotowej działki nie były dokonywane zbiory ani dostawy produktów rolnych. Zapisy archeologiczne nie dawały możliwości do płużnej uprawy nieruchomości.

6. Nieruchomość nigdy nie była udostępniana osobom trzecim i nie była przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych z osobami trzecimi.

7. Przed sprzedażą nieruchomości nie poczynił Pan żadnych nakładów na gruncie, które mogłyby przyczynić się do zwiększenia jej wartości. Nie zostały dokonane jakiekolwiek nakłady na gruncie.

8. Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej działki. Nie miał Pan zawartych żadnych umów z pośrednikami w obrocie nieruchomościami w celach promowania nieruchomości.

9. Kupującemu nie udzielono żadnych pełnomocnictw lub innych umocowań prawnych do działania w Pana imieniu w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

10. W umowie przedwstępnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zawartej 16 listopada 2021 r. zawarte zostały następujące warunki do zawarcia umowy ostatecznej:

a) otrzymania od Wójta Gminy (…) zawiadomienia o niewykonaniu prawa pierwokupu,

b) uzyskania przez Sprzedającego nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem umowy zaświadczeń wydanych za zgodą sprzedających przez właściwe: Urząd Skarbowy, Urząd Gminy, PFR Osób Niepełnosprawnych oraz zaświadczeń wydanych przez ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) i KRUS potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,

c) przeprowadzeniu przez Kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej procesu analizy stanu prawnego, glebowo -środowiskowego i technicznego nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez kupującego według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

d) uzyskaniu przez kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do daty dnia zawarcia umowy przyrzeczonej ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzenia przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą.

11. Po stronie Sprzedającego do spełnienia są:

a) uzyskania przez Sprzedającego nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem umowy zaświadczeń wydanych za zgodą sprzedających przez właściwe: Urząd Skarbowy, Urząd Gminy, PFR Osób Niepełnosprawnych oraz zaświadczeń wydanych przez ZUS i KRUS potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,

b) uznaniu przez kupującego według jego oceny wyników analizy za satysfakcjonujące tj: dokonanego przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo -środowiskowego i technicznego nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej.

Po stronie Kupującego do spełnienia są:

a) przeprowadzenie przez Kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej procesu analizy stanu prawnego, glebowo -środowiskowego i technicznego nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej,

b) uzyskaniu przez kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzenia przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą.

12. Nabywca nieruchomości zgodnie z treścią umowy przedwstępnej nabywa nieruchomość na cele inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno -produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą.

Wszelkie inwestycje infrastrukturalne, które związane będą z budową inwestycji w przyszłości przez Nabywcę będą realizowane po dacie nabycia nieruchomości. Przed nabyciem nieruchomości nabywca nie będzie dokonywał inwestycji mającej na celu zwiększenia jej atrakcyjności.

13. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi Pan żadnych usług deweloperskich lub usług innego rodzaju o zbliżonym charakterze.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w zaistniałej sytuacji zbycie udziału 42/100 w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 przez Pana podlega VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, czynność sprzedaży przez Pana udziału 42/100 w niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Art. 196 Kodeksu cywilnego § 1:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli, o czym stanowi art. 198 Kodeksu cywilnego. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działki podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, że działka nr 1 została przez Pana nabyta 3 października 2012 r. Nabył Pan nieruchomość jako kawaler. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja była zwolniona od podatku VAT.

Aktem notarialnym z 15 lipca 2013 r. zbył Pan udział 58/100 w ww. nieruchomości na rzecz Pana „A”.

Dla ww. nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (uchwała z 29 grudnia 2020 r.) gdzie teren nieruchomości został oznaczony symbolem 01.PU tj., jako tereny produkcji przemysłu i rzemiosła, składy i bazy oraz usługi w tym usługi obsługi ruchu tranzytowego i turystycznego.

16 listopada 2021 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży udziałów 42/100 w nieruchomości (działce nr 1) przez Pana oraz udziałów 58/100 w nieruchomości (działce nr 1) przez Pana „A”. Na dzień zawarcia umowy zarówno Pan jak i Pan „A” pozostają kawalerami.

Pan „A” nie prowadzi działalności gospodarczej, a Pan nie włączył ww. nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej i w dalszym ciągu nie jest ona wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Przeważającą działalnością gospodarczą Pana jest 81.30.Z tj. działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni. Z tytułu prowadzonej działalności jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Działkę nabył Pan w 2012 r. Była to nieruchomość rolna. Nieruchomość nabył Pan z zamiarem rolniczego użytkowania. Nie nabył Pan nieruchomości dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nigdy nie stanowiła składnika majątku wchodzącego w skład Pana działalności, nigdy też nie była w żaden sposób wykorzystywana na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Nieruchomość była koszona w celu przyszłego rolniczego użytkowania. Jednakże krótko po jej nabyciu okazało się, że działka jest objęta ochroną konserwatorską i nawet rolnicze użytkowanie jest praktycznie niemożliwe. Wiadomości na temat ochrony konserwatorskiej nie posiadał Pan w momencie zakupu działki. Charakter działki spowodował, że część nieruchomości, tj. udział 58/100 sprzedał Pan osobie fizycznej w 2013 r.

Nie prowadził Pan i nie prowadzi gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług.

Z przedmiotowej działki nie były dokonywane zbiory ani dostawy produktów rolnych. Zapisy archeologiczne nie dawały możliwości do płużnej uprawy nieruchomości.

Nieruchomość nigdy nie była udostępniana osobom trzecim i nie była przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych z osobami trzecimi.

Przed sprzedażą nieruchomości nie poczynił Pan żadnych nakładów na gruncie, które mogłyby przyczynić się do zwiększenia jej wartości. Nie zostały dokonane jakiekolwiek nakłady na gruncie.

Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej działki. Nie miał Pan zawartych żadnych umów z pośrednikami w obrocie nieruchomościami w celach promowania nieruchomości.

Kupującemu nie udzielono żadnych pełnomocnictw lub innych umocowań prawnych do działania w Pana imieniu w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

W umowie przedwstępnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zawartej 16 listopada 2021 r. zawarte zostały następujące warunki do zawarcia umowy ostatecznej:

a) otrzymania od Wójta Gminy (…) zawiadomienia o niewykonaniu prawa pierwokupu,

b) uzyskania przez Sprzedającego nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem umowy zaświadczeń wydanych za zgodą sprzedających przez właściwe: Urząd Skarbowy, Urząd Gminy, PFR Osób Niepełnosprawnych oraz zaświadczeń wydanych przez ZUS i KRUS potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,

c) przeprowadzeniu przez Kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej procesu analizy stanu prawnego, glebowo -środowiskowego i technicznego nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez kupującego według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

d) uzyskaniu przez kupującego do daty ostatecznej jednak nie później niż do daty dnia zawarcia umowy przyrzeczonej ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzenia przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą.

Nabywca nieruchomości zgodnie z treścią umowy przedwstępnej nabywa nieruchomość na cele inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno -produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą.

Wszelkie inwestycje infrastrukturalne, które związane będą z budową inwestycji w przyszłości przez Nabywcę będą realizowane po dacie nabycia nieruchomości. Przed nabyciem nieruchomości nabywca nie będzie dokonywał inwestycji mającej na celu zwiększenia jej atrakcyjności.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi Pan żadnych usług deweloperskich lub usług innego rodzaju o zbliżonym charakterze.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziału 42/100 w działce nr 1 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając udział 42/100 w działce nr 1 będzie korzystać Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. Zatem, sprzedaż udziału 42/100 w działce nr 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego dokonując sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału 42/100 w działce nr 1, a jego dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, zbycie przez Pana udziału 42/100 w nieruchomości (działce nr 1) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznacza się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, w niniejszej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana „A”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).