Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Parafia otrzymała dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „(…)” na podstawie umowy Nr (…).

Parafia ma przedstawić interpretację indywidualną wydaną przez organ upoważniony do stwierdzenia, czy podatek VAT (podatek od towarów i usług) jest kosztem kwalifikowanym, ze względu na brak możliwości odliczenia i późniejszego zwrotu.

Zadanie polega na wykonaniu prac konserwatorskich przy elewacjach zewnętrznych kościoła, świadczeniu usługi nadzoru inwestorskiego nad pracami konserwatorskimi, wykonaniu monitoringu wewnątrz i na zewnątrz kościoła, wykonaniu podjazdów dla osób z niepełnosprawnościami, wykonaniu strony internetowej i wirtualnego przewodnika po zabytkowym kościele, zakupie gablot wystawienniczych oraz świadczeniu usługi aranżacji wystawy poświęconej żołnierzom-klerykom, odbywającym służbę wojskową w okresie PRL w specjalnej jednostce wojskowej, zakupie schodołazu.

W związku z realizacją wyżej wymienionego zadania Parafia opłaciła faktury VAT wystawione przez wykonawcę prac konserwatorskich, monitoringu i podjazdów, wykonawcę nadzoru inwestorskiego, wykonawcę strony internetowej i wirtualnego przewodnika, sprzedawców schodołazu i gablot, wykonawcę aranżacji wystawy.

Parafia nie jest podatnikiem podatku VAT, gdyż nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r., i nie ma oraz nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ realizowane zadanie nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Od dnia rozpoczęcia realizacji ww. zadania, tj. od 26 stycznia 2018 r. do dnia złożenia wniosku o interpretację, Parafia w zakresie swojej działalności podstawowej nie prowadziła działalności gospodarczej, tym samym nie była i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składała i nie składa deklaracji VAT-7.

Parafia prowadziła i prowadzi dodatkowo działalność polegającą na wynajmie powierzchni we wnętrzu wieży kościoła operatorom telefonii komórkowej. Z działalności tej uzyskuje roczny dochód w kwocie (…) zł, który przeznacza w całości na finansowanie swojej działalności podstawowej. W zakresie tej dodatkowej działalności polegającej na wynajmie, składa roczną deklarację CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

Ze względu na wysokość uzyskiwanego dochodu z tej działalności Parafia, także nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Parafia w przyszłości nie będzie prowadziła innej działalności gospodarczej, nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będzie składała deklaracji VAT-7.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania pn. „(…)”, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Parafia ma możliwość w jakiejkolwiek formie odzyskać podatek VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Parafii, w świetle obowiązującego prawa Parafia nie miała możliwości odzyskania podatku VAT w trakcie realizacji zadania, nie ma tego prawa w dniu składania wniosku o interpretację i nie będzie miała tego prawa także po całkowitym zakończeniu realizacji zadania.

Parafia nie jest czynnym podatnikiem VAT, a zadanie nie jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z art. 86 ww. ustawy, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w tym artykule, uzależnione jest od tego, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji zadania nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, bo Parafia takich czynności nie świadczy.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, wykluczone jest odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Parafia jest podmiotem niebędącym zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Tak więc w przypadku Parafii, jak to wynika z przytoczonego stanu faktycznego, oba ww. warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Parafia nie była, nie jest i nie będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, tym samym nabywane towary i usługi w ramach realizacji wyżej wymienionego zadania nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym Parafia, nie miała od czasu rozpoczęcia realizacji zadania, nie ma w chwili składania wniosku o interpretację i nie będzie miała w przyszłości prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania.

Tym samym Parafii z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Parafia otrzymała dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „(…)”.

Zadanie polega na wykonaniu prac konserwatorskich przy elewacjach zewnętrznych kościoła, świadczeniu usługi nadzoru inwestorskiego nad pracami konserwatorskimi, wykonaniu monitoringu wewnątrz i na zewnątrz kościoła, wykonaniu podjazdów dla osób z niepełnosprawnościami, wykonaniu strony internetowej i wirtualnego przewodnika po zabytkowym kościele, zakupie gablot wystawienniczych oraz świadczeniu usługi aranżacji wystawy poświęconej żołnierzom-klerykom, odbywającym służbę wojskową w okresie PRL w specjalnej jednostce wojskowej, zakupie schodołazu.

W związku z realizacją wyżej wymienionego zadania Parafia opłaciła faktury VAT wystawione przez wykonawcę prac konserwatorskich, monitoringu i podjazdów, wykonawcę nadzoru inwestorskiego, wykonawcę strony internetowej i wirtualnego przewodnika, sprzedawców schodołazu i gablot, wykonawcę aranżacji wystawy.

Od dnia rozpoczęcia realizacji ww. zadania, tj. od 26 stycznia 2018 r. do dnia złożenia wniosku o interpretację, Parafia w zakresie swojej działalności podstawowej nie prowadziła działalności gospodarczej, tym samym nie była i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składała i nie składa deklaracji VAT-7.

Parafia prowadziła i prowadzi dodatkowo działalność polegającą na wynajmie powierzchni we wnętrzu wieży kościoła operatorom telefonii komórkowej. Z działalności tej uzyskuje roczny dochód w kwocie (…) zł, który przeznacza w całości na finansowanie swojej działalności podstawowej. W zakresie tej dodatkowej działalności polegającej na wynajmie, składa roczną deklarację CIT.

Ze względu na wysokość uzyskiwanego dochodu z tej działalności Parafia, także nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Parafia w przyszłości nie będzie prowadziła innej działalności gospodarczej, nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będzie składała deklaracji VAT-7.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadania.

Z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy, wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Jak wynika z treści wniosku, Parafia nie jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Parafia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(…)”.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. zadania Parafia nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Parafia nie ma możliwości w żadnej formie odzyskania podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „(…)”****.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).