0111-KDIB3-3.4012.641.2021.4.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest: prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że wydzielenie do (`(...)`). zespołu składników materialnych i niematerialnych nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 25 lutego 2022 r.) oraz 11 marca 2022 r. (data wpływu 11 marca 2022 r.)

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (`(...)`).

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (`(...)`).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego:

Spółka(`(...)`), będąca polskim rezydentem podatkowym, decyzją swojego 100% udziałowca (`(...)`) (tj. spółki będącej niemieckim rezydentem podatkowym) zostanie podzielona. Podział przybierze postać podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych. Wydzielana część majątku (`(...)`) przeniesiona zostanie do (`(...)`), która również jest polskim rezydentem podatkowym. (`(...)`) posiada 100% udziałów w (`(...)`).

Przedmiotem przeważającej działalności (`(...)`) jest:

1. działalność operacyjna w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel);

2. działalność operacyjna w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu);

3. działalność centrum usług wspólnych i holdingowa (w szczególności prowadzenie ksiąg rachunkowych, obsługa podatkowo - zusowska, usługi IT, doradztwo strategiczne, usługi w zakresie jakości i bezpieczeństwa, controlling, usługi prawne, usługi w zakresie zaopatrzenia, kadry i płace, sprzedaż przemysłowa, komunikacja, administracja sprzedaży).

Podział przez wydzielenie przeprowadzony zostanie według następującego klucza:

1. materialne i niematerialne składniki majątku, pracownicy, zobowiązania, środki finansowe związane funkcjonalnie z wykonywaną działalnością operacyjną w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) w wyniku podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiona do (`(...)`);

2. materialne i niematerialne składniki majątku, pracownicy, zobowiązania, środki finansowe związane funkcjonalnie z wykonywaną działalnością operacyjną w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu) pozostaną w działalności (`(...)`);

3. materialne i niematerialne składniki majątku, pracownicy, zobowiązania, środki finansowe związane funkcjonalnie z wykonywaną działalnością centrum usług wspólnych i holdingową pozostaną w (`(...)`).

Mając na uwadze powyższy klucz podziału przeniesione do (`(...)`) zostaną w szczególności:

A. Nieruchomości:

1. nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 28.989 m2, na podstawie umowy użytkowania wieczystego oraz nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 41 m2, na podstawie tytułu własności oraz nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 67 m2, na podstawie tytułu własności oraz nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 372 m2, na podstawie umowy użytkowania wieczystego w całości wykorzystywane, jako baza biurowo-socjalno-sprzętowa;

2. nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 44.798 m2, na podstawie umowy dzierżawy, wykorzystywana jako baza biurowo-socjalno-sprzętowa oraz sortownia;

3. nieruchomości w (`(...)`) o numerach ewidencyjnych (`(...)`), o łącznej powierzchni 61.438 m2, na podstawie umowy dzierżawy wykorzystywana jako składowisko i sortownia;

4. nieruchomości w (`(...)`) o numerach ewidencyjnych (`(...)`) o łącznej powierzchni 192.692 m2, na podstawie tytułu własności. Aktualnie jest to teren niezagospodarowany;

5. nieruchomość w (`(...)`) o numerze ewidencyjnym (`(...)`), o powierzchni 2.784, na podstawie umowy dzierżawy wykorzystywana jako baza dla działalności operacyjnej, w której zbierane i belowane są surowce.

Przed dokonaniem podziału przez wydzielenie (`(...)`) i (`(...)`) podpiszą umowę zobowiązującą (`(...)`) do wynajmu na rzecz (`(...)`) powierzchni biurowych, umożliwiających kontynuację przez (`(...)`) działalności w zakresie centrum usług wspólnych i działalności operacyjnej, w zakresie utylizacji odpadów (spalanie odpadów nienadających się do recyklingu).

B. Środki transportowe dotychczasowo stanowiące własność (`(...)`) oraz środki transportowe posiadane w oparciu o umowy leasingu, w szczególności są to przyczepy, naczepy, samochody ciężarowe, rozsypywarki, rozsiewacze, ładowarki, pługi, spychacze, urządzenia do rozładunku, ciągniki, zamiatarki, pługi odśnieżne, śmieciarki, ciągniki rolnicze, wozy ascenizacyjne, piaskarki, wózki widłowe, koparki kołowe, polewarko - zmywarki, wywrotki, samochody osobowe w liczbie około 350, z wyjątkiem samochodów będących przedmiotem umów najmu zawartych przez (`(...)`) z innymi podmiotami z grupy (`(...)`) w Polsce oraz samochodów wykorzystywanych obecnie w działalności w zakresie usług wspólnych i holdingowej oraz działalności operacyjnej w zakresie utylizacji odpadów (spalanie odpadów nienadających się do recyklingu).

C. Pozostałe środki trwałe związane z wykonywaną działalnością operacyjną, w szczególności wyposażenie składowisk odpadów, oprogramowanie komputerowe związane z działalnością składowisk odpadów, wyposażenie sortowni, oprogramowanie komputerowe związane z działalnością sortowni, kontenery, pojemniki, kosze na odpady, wagi, kosiarki, podkaszarki, kosy spalinowe, glebogryzarki, terminale PDA z wyjątkiem środków trwałych wykorzystywanych w działalności operacyjnej w zakresie utylizacji odpadów (spalanie odpadów nienadających się do recyklingu).

D. Decyzje administracyjne w postaci zezwoleń na prowadzenie działalności operacyjnej, z wyjątkiem zezwoleń w zakresie działalności operacyjnej w zakresie utylizacji odpadów (spalanie odpadów nienadających się do recyklingu).

E. Umowy z zakresu gospodarowania odpadami, w tym zobowiązania wynikające z tych umów.

F. Pracownicy zatrudnieni na stanowiskach związanych z działalnością operacyjną w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) w sumarycznej liczbie osób wynoszącej około 468. Wskazana liczba obejmuje pracowników zatrudnionych w szczególności w następujących działach:

1. biuro obsługi klienta;

2. działy handlowe;

3. dział ochrony środowiska;

4. dział oczyszczania mechanicznego i pogotowia;

5. działy zaangażowane w obsługę instalacji termicznego przekształcania odpadów komunalnych;

6. dział zarządzania kontraktami;

7. dział samochodów pyłoszczelnych, w którym zatrudnienie znajdują w szczególności operatorzy i kierowcy obsługujący pojazdy do wywozu odpadów.

G. Materiały, z wyjątkiem materiałów związanych z działalnością operacyjną w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu).

H. Bazy kontaktów.

I. Wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, w sytuacji gdy pożyczane środki pochodziły z działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel).

J. Zobowiązania z tytułu zaciągniętych pożyczek, gdyż środki uzyskane z pożyczek przeznaczone zostały na cele związane z działalnością operacyjną w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel).

K. Inne zobowiązania, w tym zobowiązania z umów leasingu pojazdów wykorzystywanych w działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel), zobowiązania wobec przejmowanych pracowników, zobowiązania wobec podmiotów świadczących usługi związane z dostarczaniem mediów oraz utrzymaniem nieruchomości.

L. Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych w oparciu o analizę funkcjonalną, tj. związku tych środków z źródłem pochodzenia.

M. Środki zgromadzone na rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych proporcjonalnie do pracowników pozostających w (`(...)`) i przechodzących do (`(...)`).

W dzielonej (`(...)`) pozostaną następujące składniki majątku:

A. Pracownicy zatrudniani na stanowiskach związanych z działalnością centrum usług wspólnych i działalności holdingowej oraz działalności operacyjnej w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu) w sumarycznej liczbie osób wynoszącej około 140. Wskazana liczba obejmuje pracowników zatrudnionych w szczególności w następujących działach:

1. IT;

2. księgowość;

3. personalny;

4. administracja sprzedaży;

5. finansów;

6. zakupów;

7. komunikacji i marketingu;

8. controllingu;

9. inwestycji;

10. utylizacja odpadów.

B. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z wykonywaniem działalności centrum usług wspólnych oraz działalnością operacyjną w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu), w szczególności wykorzystywane w bieżącej pracy pracowników zatrudnionych na stanowiskach związanych z działalnością centrum usług wspólnych, np. komputery, drukarki, skanery, telefony komórkowe i stacjonarne, oprogramowanie komputerowe do programów księgowych, prawnych.

C. Udziały w 15 spółkach zależnych i jednej fundacji, jako fundator.

D. Zobowiązania z tytułu umów najmu samochodów wykorzystywanych obecnie w działalności w zakresie usług wspólnych i holdingowej oraz w działalności operacyjnej w zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu) w liczbie 28 oraz samochodów będących przedmiotem umów najmu zawartych przez (`(...)`) z innymi podmiotami z grupy (`(...)`) w Polsce.

E. Umowa zobowiązująca do zawarcia umowy najmu nieruchomości obecnie wykorzystywanych w działalności w zakresie usług wspólnych i holdingowej z (`(...)`).

F. Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych w oparciu o analizę funkcjonalną, tj. związku tych środków z źródłem pochodzenia.

G. Środki zgromadzone na rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych proporcjonalnie do pracowników pozostających w (`(...)`) i przechodzących do (`(...)`).

H. Prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług wspólnych (m.in. księgowość, doradztwo, controling) na rzecz podmiotów powiązanych.

I. Zobowiązania wobec pracowników pozostających w (`(...)`).

J. Materiały związane z działalnością operacyjną zakresie utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu).

Istniejący w spółce sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych pozwala na ustalenie wyniku EBIT dla działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) oraz utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu), a także działalności w zakresie usług wspólnych i holdingowej.

Przyporządkowanie przychodów i kosztów odbywa się w oparciu o miejsce powstawania kosztów (MPK). Ponadto, każdy środek trwały posiada przyporządkowanie do określonego rodzaju działalności, co umożliwia precyzyjny podział środków trwałych pomiędzy działalność operacyjną w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) oraz utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu) a także działalność centrum usług wspólnych i holdingową.

Wydzielenie organizacyjne jest dokonywane w oparciu o kryterium funkcjonalne i znajduje odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej.

W opinii Wnioskodawcy zarówno do działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) oraz utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu), jak i do działalności centrum usług wspólnych i holdingowej przyporządkowane zostaną składniki majątku, kadra pracownicza oraz zobowiązania umożliwiające wykonywanie przypisanych im funkcji w dotychczasowym zakresie bez konieczności uzupełnienia ich o zasoby zewnętrzne.

Celem podziału przez wydzielenie nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania. Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podział przez wydzielenie nastąpi w 2022 r.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od towarów i usług wskazali Państwo, że:

- Na moment wydzielenia składniki majątkowe mające być przedmiotem przeniesienia z (`(...)`) do (`(...)`) będą stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (`(...)`). Wyodrębnieniu do (`(...)`) podlegać będą w całości działy odpowiadające za gospodarowanie odpadami, np. dział oczyszczania mechanicznego i pogotowania, dział samochody pyłoszczelne, dział sprzątania ręcznego, dział transportu i jakości odpadów.

Z kolei w (`(...)`) pozostaną całe działy odpowiedzialne za działalność centrum usług wspólnych (np. dział IT, dział kontrolingu, dział księgowości, dział prawny i zamówień publicznych) oraz działy odpowiedzialne za utylizację odpadów (np. dział utrzymania ruchu Instalacji Termicznego Przekształcania Odpadów Komunalnych).

- Dokumentami potwierdzającymi wyodrębnienie organizacyjne będzie np. plan podziału, struktura zatrudnienia czy schemat organizacyjny (`(...)`).

- Zdaniem Wnioskodawców mający być przedmiotem wydzielenia zespół składników majątkowych może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie.

- Zdaniem Wnioskodawców, w zespole składników majątkowych mających stanowić przedmiot wydzielenia, po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas.

- Zdaniem Wnioskodawców na dzień wydzielenia, mające być przedmiotem przeniesienia z (`(...)`) do (`(...)`) składniki majątkowe będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa (`(...)`). Samodzielność przejawia się w następujący sposób:

- wydzieleniu podlegać będą całe działy (tj. komórki organizacyjne) wraz z pracownikami oraz aktywami umożliwiającymi prowadzenie działalności;

- wydzieleniu podlegać będą również m.in. umowy z zakresu gospodarowania odpadami, w tym zobowiązania z tych umów, co oznacza utrzymanie ciągłości prac.

- Konkretną przyczyną ekonomiczną dokonania podziału jest:

- konieczność dostosowania i uproszczenia struktury kapitałowej grupy (`(...)`), która została nabyta przez grupę (`(...)`),

- brak ekonomicznego uzasadnienia utrzymywania dwóch spółek o tym samym profilu działalności - w grupie kapitałowej (`(...)`) funkcjonuje spółka (`(...)`). która docelowo przejmie (`(...)`).

- obniżenie kosztów działalności grupy kapitałowej, gdyż ostatecznie (`(...)`) zostanie przejęte przez (`(...)`). z uwagi na identyczny profil działalności obu spółek.

W ww. wezwaniu zostali Państwo również poproszeni w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług w kontekście (`(...)`), o wykazanie interesu prawnego/skutków podatkowych Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. (`(...)`), w uzyskaniu interpretacji indywidualne dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych i/lub podatku od towarów i usług, tj. wykazali Państwo, że w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego ww. Spółka posiada na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych i/lub podatku od towarów i usług status osoby zainteresowanej w swojej (własnej) sprawie podatkowej, a więc że w efekcie interpretacja będzie również dotyczyła sytuacji prawnopodatkowej ww. Spółki (`(...)`) (a nie sytuacji prawnopodatkowej samego Zainteresowanego będącego stroną postępowania).

W zakresie podatku od towarów i usług odpowiedzieli Państwo:

Treść uzyskanej interpretacji indywidualnej w istotny sposób wpływa na sytuację podatkowa (`(...)`). Stanowisko takie argumentowane jest następującymi przepisami:

- brak potwierdzenia, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem podziału przez wydzielenie (`(...)`). na gruncie podatku od towarów i usług stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa może mieć doniosłe skutki w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej transakcji, gdyż zgodnie z art. 6 ustawy konieczne będzie przeanalizowanie ewentualnego wpływu braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa na prawa i obowiązki (`(...)`) na gruncie podatku od towarów i usług, m.in. prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Pytanie w zakresie podatku VAT (podatek od towarów i usług) (oznaczone we wniosku nr 3 - ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie z 11 marca 2022 r.):

Czy wydzielenie do (`(...)`) zespołu składników materialnych i niematerialnych opisanych w stanie faktycznym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie podatku VAT (ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie z 11 marca 2022 r.):

Wydzielenie do (`(...)`) składników materialnych i niematerialnych opisanych w stanie faktycznym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż zdaniem Wnioskodawców zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT, co w konsekwencji zgodnie z art. 6 ustawy o VAT oznacza brak stosowania przepisów ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT zorganizowana części przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicje przyjęte na gruncie ustawy o VAT i CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) są tożsame co oznacza, że rozumienie tych pojęć na gruncie obu ustaw powinno być identyczne.

Poniższe orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2019 r. o sygnaturze akt II FSK 79/17 stanowi istotną wskazówkę przy rozstrzyganiu, czy przedmiotem danej transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa: „Zatem, zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (por. wyrok NSA z 15 listopada 2012 r., II FSK 692/11). Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Natomiast, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość. Nie jest natomiast wystarczająca sama możliwość prowadzenia w przyszłości przy ich wykorzystaniu odrębnego zakładu”.

Powyższe oznacza, że warunki do istnienia ZCP są następujące:

1. wyodrębnienie organizacyjne rozumiane jako możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych;

2. wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jako potencjalna zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy;

3. wyodrębnienie finansowe rozumiane jako możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

W opinii Wnioskodawcy wymóg wyodrębnienia organizacyjnego jest spełniony, gdyż przedmiotem wydzielenia będzie część działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel), która jest całkowicie odrębną i niezależną częścią dotychczasowej działalności (`(...)`). Wyodrębnienie organizacyjne zostanie dokonane w oparciu o kryterium funkcjonalne. Po wydzieleniu składniki majątku przydzielone (`(...)`) będą umożliwiać efektywne wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel), gdyż przedmiotem wydzielenia będą m.in. środki transportowe, nieruchomości, bazy kontaktów, umowy zobowiązaniowe na odbiór odpadów, pracownicy, działy zajmujące się działalnością w branży gospodarowania odpadami, środki pieniężne.

Wnioskodawca uważa również, że wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniony, gdyż po wydzieleniu składniki majątku przydzielone (`(...)`) będą umożliwiać samodzielne wykonywanie działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy wymóg wyodrębnienia finansowego jest dochowany z uwagi na fakt, że istniejący w (`(...)`) sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych pozwala na ustalenie wyniku EBIT dla działalności operacyjnej w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) oraz dla pozostałej działalności pozostającej w (`(...)`). Przyporządkowanie przychodów i kosztów odbywa się w oparciu o miejsce powstawania kosztów (MPK). Ponadto, każdy środek trwały jest przyporządkowany do określonego rodzaju działalności.

Podsumowując, wydzielana część działalności operacyjnej do (`(...)`) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT, co zgodnie z art. 6 ustawy o VAT skutkuje brakiem stosowania przepisów ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług jest: prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel `(`(...)`)`.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”).

Jak stanowi art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą uznania - wydzielonego (`(...)`) - zespołu składników materialnych i niematerialnych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, którego przeniesienie nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE, i analizując go w kontekście zadanego we wniosku pytania wskazać należy, że wydzielony do (`(...)`). zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak bowiem wskazali Zainteresowani:

Na moment wydzielenia, składniki majątkowe mające być przedmiotem przeniesienia będą stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnieniu do (`(...)`) podlegać będą w całości działy odpowiadające za gospodarowanie odpadami.

W (`(...)`) pozostaną całe działy odpowiedzialne za działalność centrum usług wspólnych (np. dział IT, dział kontrolingu, dział księgowości, dział prawny i zamówień publicznych) oraz działy odpowiedzialne za utylizację odpadów (np. dział utrzymania ruchu Instalacji Termicznego Przekształcania Odpadów Komunalnych).

Dokumentami potwierdzającymi wyodrębnienie organizacyjne będzie np. plan podziału, struktura zatrudnienia czy schemat organizacyjny (`(...)`).

Z kolei przyporządkowanie przychodów i kosztów odbywa się w oparciu o miejsce powstawania kosztów (MPK). Ponadto, każdy środek trwały posiada przyporządkowanie do określonego rodzaju działalności, co umożliwia precyzyjny podział środków trwałych pomiędzy działalność operacyjną w zakresie gospodarowania odpadami (odbiór, segregacja, recykling, handel) oraz utylizacji odpadów (spalarnia odpadów nienadających się do recyklingu) a także działalność centrum usług wspólnych i holdingową.

Tym samym opis wskazuje na finansowe wyodrębnienie przekazywanego do (`(...)`) majątku.

Mający być przedmiotem wydzielenia zespół składników majątkowych, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, a w zespole składników majątkowych mających stanowić przedmiot wydzielenia, po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas.

Na dzień wydzielenia, mające być przedmiotem przeniesienia z (`(...)`)

do (`(...)`) składniki majątkowe będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa (`(...)`) .

Samodzielność przejawia się w następujący sposób:

- wydzieleniu podlegać będą całe działy (tj. komórki organizacyjne) wraz z pracownikami oraz aktywami umożliwiającymi prowadzenie działalności;

- wydzieleniu podlegać będą również m.in. umowy z zakresu gospodarowania odpadami, w tym zobowiązania z tych umów, co oznacza utrzymanie ciągłości prac.

Podsumowując, zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielanych do (`(...)`) będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania w zakresie świadczenia usług gospodarowania odpadami.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, wydzielanych do (`(...)`), będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji powyższego, planowane wyodrębnienie będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania dotyczącego podatku VAT należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329.). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące opodatkowania zbywanych składników majątkowych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informujemy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(`(...)`) (Zainteresowany będący stroną postępowania) – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).