Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:

- braku wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT sprzedaży opisanych składników majątkowych, jako transakcji niestanowiącej zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

- braku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT dostawy działek nr 1, 2 i 3 oraz Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3,

- prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej Transakcję.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 3 marca 2022 r. (wpływ 3 marca 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

P. Sp. z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

P.Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w G. oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 52.10.B). Aktualnie Spółka prowadzi działalność w zakresie dzierżawy/najmu własnych nieruchomości i składników majątkowych. Jedynym najemcą należącego do Spółki majątku jest Kupujący. Spółka nie zatrudnia pracowników.

A.Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą z siedzibę w G. oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem działalności Kupującego jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD 52.10.B).

Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Wnioskodawcy zamierzają przeprowadzić transakcję sprzedaży aktywów szczegółowo opisanych poniżej (dalej: „Transakcja”).

Opis przedmiotu Transakcji

I. Nieruchomości

Wnioskodawca jest właścicielem ogrodzonej nieruchomości gruntowej położonej w G., na którą składają się działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze xxx oraz właścicielem położonych w ich obszarze budynków i budowli (dalej łącznie: „Nieruchomość 1”).

W chwili zawarcia Transakcji Wnioskodawca będzie również właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w G., stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 4, dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze xxx (dalej: „Nieruchomość 2”) oraz będzie właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w G., stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 5, dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze xxx (dalej: „Nieruchomość 3”). Nieruchomość 1 Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 (dalej łącznie: „Nieruchomość”) będą łącznie przedmiotem Transakcji.

Nieruchomość 2 i 3 zostanie zakupiona przez Sprzedającego przed planowaną Transakcją od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nieruchomości 2 i 3 nabywane przez Wnioskodawcę od osób fizycznych będą elementem ich majątku prywatnego w związku z czym transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a będzie objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Pomiędzy osobami fizycznymi a Sprzedającym została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 2 i 3. Sprzedający oraz osoby fizyczne, od których zakupi on Nieruchomość 2 i 3, nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT ani ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych.

Po nabyciu Nieruchomości 2 i 3 przez Sprzedającego staną się one przedmiotem Transakcji objętych niniejszym wnioskiem.

1. Nieruchomość 1

Obszar, na którym położona jest Nieruchomość 1 objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 25 czerwca 2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”), Obszar Nieruchomości 1 oznaczony jest w planie w następujący sposób:

- Działka ewidencyjna nr 1 - (`(...)`) - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej;

- Działka ewidencyjna nr 2 - (`(...)`) - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej (w przeważającej części) oraz 06 ZP - zieleń urządzona;

- Działka ewidencyjna nr 3 - (`(...)`) - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej (w przeważającej części), 06 ZP - zieleń urządzona oraz niewielki fragment jako (`(...)`) ulica lokalna.

Zgodnie z MPZP dla karty terenu o numerze 06 o przeznaczeniu ZP - Zieleń urządzona obowiązują m.in. następujące zasady kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu - zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów infrastruktury technicznej; dopuszcza się użytkowanie i zagospodarowanie rekreacyjne - obiekty małej architektury.

Nieruchomość 1 była wykorzystywana początkowo przez Spółkę na potrzeby własne, a w 2018 roku została wynajęta Kupującemu. Nieruchomość 1 jest wykorzystywana w całości przez Spółkę w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT tj. do świadczenia usług najmu i dzierżawy. Aktualnym najemcą Nieruchomości 1 jest Kupujący, który wykorzystuje ją do prowadzenia własnej działalności operacyjnej. Dodatkowo:

- niewielkie pomieszczenie biurowe o pow. ok. 19 metrów kwadratowych jest objęte umową najmu zawartą pomiędzy Sprzedającym a Po. S.A. i jest wykorzystywane przez tę spółkę;

- inne pomieszczenie użytkowe jest obecnie wynajmowane przez Sprzedającego do Po. S.A., które to wykorzystywane jest przez tą spółkę do pakowania mięsa.

W związku z tym, że Nieruchomość 1 składa się z trzech działek ewidencyjnych, na których znajdują się budynki i budowle, będące własnością Wnioskodawcy (dalej: „Budynki i Budowle”) poniżej przedstawiono opis Nieruchomości z uwzględnieniem poszczególnych działek ewidencyjnych:

A. Działka ewidencyjna nr 1

Działka ewidencyjna nr 1 o powierzchni 1,5130 ha oznaczona została w ewidencji gruntów symbolem Ba - tereny przemysłowe. W obszarze tej działki znajdują się następujące Budynki i Budowle:

a) budynek chłodni o powierzchni zabudowy 6.005 m2, murowanej konstrukcji, wybudowany w roku 2002, nadbudowany w 2007 roku;

b) place manewrowe.

Zewnętrzne granice Nieruchomości znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone.

W związku z wybudowaniem budynków i budowli znajdujących się w obszarze działki nr 1 Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wartość dokonanej w 2007 roku nadbudowy budynku nie przekraczała 30% jej wartości początkowej. Ponadto Budynki i Budowle znajdujące się w obszarze działki nr 1 nie podlegały w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. Budynki i Budowle były wykorzystywane na własne potrzeby Spółki od 2002 roku, a rozpoczęcie użytkowania nadbudowanej części budynku chłodni miało miejsce w 2007 roku.

B. Działka ewidencyjna nr 2

Działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni 0,1202 ha oznaczona została w ewidencji gruntów symbolem Ba - tereny przemysłowe. W obszarze tej działki znajduje się parking dla samochodów osobowych.

Zewnętrzne granice Nieruchomości znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone.

Podobnie jak Budynki i Budowle znajdujące się w obszarze działki nr 1 parking został oddany do użytkowania w 2002 roku i nie podlegał w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom przekraczającym 30 % jego wartości początkowej.

C. Działka ewidencyjna nr 3

Działka ewidencyjna nr 3 o powierzchni 0,1552 ha oznaczona została w ewidencji gruntów symbolem RIVb - grunty orne i ŁIV - łąki. Działka nie jest zabudowana budynkami lub budowlami.

Zewnętrzne granice Nieruchomości znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone.

2. Nieruchomość 2

W ramach Transakcji Sprzedający sprzeda również Nieruchomość 2, którą planuje wcześniej zakupić od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego. Nieruchomość 2 zostanie objęta tą samą umową sprzedaży w ramach której sprzedawana będzie Nieruchomość 1.

Obszar, na którym położona jest Nieruchomość 2 objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z MPZP obszar Nieruchomości 2 oznaczony jest symbolem (`(...)`) - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej.

Nieruchomość 2 obejmuje działkę ewidencyjną nr 4 o powierzchni 0,0637 ha oznaczoną w ewidencji gruntów symbolem Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy. Działka nie jest zabudowana budynkami lub budowlami.

Zewnętrzne granice Nieruchomości 2 znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone. Wewnętrzną granicę działki stanowi granica z Nieruchomością 3.

3. Nieruchomość 3

W ramach Transakcji Sprzedający sprzeda również Nieruchomość 3, którą planuje wcześniej zakupić od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego. Nieruchomość 3 zostanie objęta tą samą umową sprzedaży w ramach której sprzedawana będzie Nieruchomość 1 i 2.

Obszar, na którym położona jest Nieruchomość 3 objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z MPZP, obszar Nieruchomości 3 oznaczony jest symbolem 01 U.P.KS - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej.

Nieruchomość 3 obejmuje działkę ewidencyjną nr 5 o powierzchni 0,0747 ha oznaczoną w ewidencji gruntów symbolem Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy. Działka nie jest zabudowana budynkami lub budowlami.

Zewnętrzne granice Nieruchomości 3 znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone. Wewnętrzną granicę działki stanowi granica z Nieruchomością 2.

II. Pozostałe aktywa

Oprócz Nieruchomości 1, 2 i 3 przedmiotem Transakcji będą inne aktywa należące do Spółki (dalej: „Składniki majątkowe”), które wraz z Nieruchomością 1 są wynajmowane Kupującemu, w tym między innymi: sprzęt IT, urządzenia chłodnicze, kontenery, systemy bezpieczeństwa, wózki widłowe, meble, inne środki trwałe). Wnioskodawca zaznacza również, iż Transakcją zostanie objęta większa część aktywów stanowiących jego własność. Po dokonaniu Transakcji, Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem m.in. aktywów pozostających w Spółce.

Przedmiotem transakcji będą również prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnej - pozwolenia wodnoprawnego, które zostaną przeniesione na Kupującego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Na Kupującego z mocy prawa przejdą również prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umowy najmu pomieszczenia biurowego zawartej z Po.S.A.

Spółka nie dokonała w sposób formalny bądź faktyczny wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości i Składników majątkowych jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych. Zdarzenia gospodarcze związane z wynajmowaną Nieruchomością i Składnikami majątkowymi są ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Spółka nie prowadzi odrębnej ewidencji rachunkowej dla sprzedawanych aktywów ani nie posiada w tym zakresie odrębnego rachunku bankowego.

Opis Transakcji

Wnioskodawcy planują zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której Spółka przeniesie na Nabywcę prawo własności Nieruchomości 1, 2, i 3 oraz Składników majątkowych. Intencją stron Transakcji jest przeniesienie na Nabywcę poszczególnych składników majątku Spółki (tj. opisanej powyższej Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątku), nie zaś całego majątku Spółki.

Na Kupującego nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę:

- najmu gdzie Kupujący jest jedynym najemcą aktywów będących własnością Spółki;

- najmu pomieszczenia użytkowego na rzecz Po.S.A., wykorzystywanego obecnie przez tę spółkę do pakowania mięsa, która to umowa zostanie rozwiązana przed dniem dokonania Transakcji i nie zostanie ponownie zawarta pomiędzy Kupującym a Po.S.A.

Na Kupującego zostanie przeniesiona umowa najmu niewielkiego pomieszczenia biurowego o pow. 19 metrów kwadratowych zawartą z Po.S.A. Strony Transakcji nie zamierzają dokonywać przeniesienia jakichkolwiek innych umów.

Jednakże z różnych względów (w tym okoliczności niezależnych od stron Transakcji) na Kupującego mogą zostać przeniesione niektóre umowy związane z obsługą Nieruchomości 1 i Składników majątkowych (mogą to być np. umowy o dostawę prądu, wody, ciepła) lub dotyczące serwisu urządzeń i instalacji. W przypadku niektórych umów dotyczących w szczególności mediów niewykluczone jest bowiem, że ze względu na wymogi danego operatora dokonana zostanie cesja praw i obowiązków z operatorem.

Na Kupującego nie zostaną przeniesione inne umowy związane z działalnością Wnioskodawcy - np. umowy na obsługę księgową i administracyjną, umowa rachunku bankowego. Na Kupującego nie zostanie również przeniesiona dokumentacja przedsiębiorstwa Spółki, w tym księgi. Ponadto, dla Nieruchomości 1 i Składników majątkowych nie jest prowadzona odrębna ewidencja rachunkowa.

Należy podkreślić, iż Nabywca nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątkowych do działalności polegającej na najmie lub dzierżawie, lecz wykorzystywać je będzie do celów własnej działalności operacyjnej - w zakresie usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej). Kontynuowana będzie jedynie umowa najmu niewielkiego pomieszczenia biurowego zawarta przez Sprzedającego z Po.S.A.

Oprócz planowanej Transakcji zostanie również jednocześnie zawarta umowa sprzedaży pomiędzy Po.Spółka Akcyjna (podmiot powiązany ze Sprzedającym) a Kupującym dotycząca nieruchomości niezabudowanej obejmującej działkę nr 6 oraz niektórych składników majątku (m.in. maszynownia kontenerowa, linia produkcyjna, inne środki trwałe) Po. S.A., która jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację. Działka nr 6 przylega do Nieruchomości 1, 2 i 3 objętych Transakcją. Zarówno Nieruchomości, jak i Składniki majątkowe nabyte w ramach niniejszej Transakcji oraz aktywa zakupione przez Kupującego od Po.S.A. są zlokalizowane w jednej lokalizacji i będą wykorzystywane na potrzeby działalności operacyjnej Kupującego w tej lokalizacji. Kupujący zamierza nabyć Nieruchomości i Składniki majątkowe od Sprzedającego oraz nieruchomość niezabudowaną obejmującej działkę nr 6 i niektóre składniki majątku od Po.S.A. w celu ich wykorzystywania do prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie rozważane jest zawarcie jednej umowy trójstronnej.

W związku z planowaną Transakcją:

- Wnioskodawcy na dzień jej zawarcia będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT;

- W przypadku, gdy dostawa Nieruchomości 1 będzie podlegała w części zwolnieniu z opodatkowania VAT Wnioskodawcy zamierzają skorzystać z dobrowolnej formy opodatkowania VAT tej części Transakcji VAT - na podstawie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Place manewrowe posadowione na działce nr 1 oraz parking posadowiony na działce nr 2 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawcy powzięli poniższe wątpliwości.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, iż w związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, planowana Transakcja nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), a tym samym nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze budynkami i budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3. Czy jeżeli dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze Budynkami i Budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawcom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?

4. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa działki gruntu nr 3 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT?

5. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT ?

6. Czy w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników Majątkowych podlega opodatkowaniu VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej Transakcję?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, planowana Transakcja nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, a tym samym nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania ich stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze Budynkami i Budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

3. W opinii Wnioskodawców, jeżeli dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze Budynkami i Budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to będzie im przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

4. Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż w przypadku uznania ich stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa działki gruntu nr 3 nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

5. W opinii Wnioskodawców w przypadku uznania ich stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, dostawa Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

6. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników Majątkowych podlega opodatkowaniu VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej Transakcję.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców.

Ad. 1 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

1. Zasady ogólne

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Równocześnie przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, stosownie do art. 6 ustawy o VAT, wyłączeniu z zakresu stosowania przepisów powyższej ustawy podlegają następujące czynności:

1. transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

2. czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Zasadą jest zatem, że czynności wskazane w powyższym przepisie co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, niektóre czynności (chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług) nie podlegają opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. „przedsiębiorstwo” oraz „zorganizowana część przedsiębiorstwa” („ZCP”) ma kluczowe znaczenie dla oceny podatkowych skutków planowanej Transakcji.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy sprzedaż Nieruchomości oraz Składników majątkowych nie stanowi transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, dla których ustawodawca przewidział wyłączenie z opodatkowania VAT.

2. Kwalifikacja planowanej Transakcji w kontekście zbycia przedsiębiorstwa dla celów podatku VAT

Na wstępie należy wskazać, iż przepisy ustawy o VAT, nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa, jak również ustawodawca nie zastosował bezpośredniego odesłania do innych aktów prawnych w tym zakresie.

Definicja taka zawarta jest natomiast w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm., dalej: „KC”).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującym w szczególności:

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

- koncesje, licencje i zezwolenia;

- patenty i inne prawa własności przemysłowej;

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

- tajemnice przedsiębiorstwa;

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zawarte w wyżej przytoczonym przepisie KC wyrażenie „w szczególności” oznacza zdaniem Wnioskodawców przykładowo wymienione części składowe przedsiębiorstwa. Zatem w opinii Wnioskodawców każdy zespół składników materialnych i niematerialnych należy oceniać indywidualnie pod kątem uznania go za przedsiębiorstwo. Z kolei, stosownie do art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Mając na uwadze powyższe, przy interpretacji pojęcia przedsiębiorstwa na gruncie VAT warto zatem sięgnąć do wniosków płynących z orzecznictwa polskich sądów administracyjnych oraz rozstrzygnięć organów podatkowych. Kwestia oceny przedsiębiorstwa była przedmiotem licznych wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji podatkowych wydanych przez organy podatkowe.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.178.2020.3.RD) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że „Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy”.

Natomiast w odniesieniu do kwestii aktywów, które mają stanowić przedsiębiorstwo, organy podatkowe wypowiadają się w następujący sposób:

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.406.2021.2.WH potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym: „Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, iż przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów (Wyrok NSA z dnia 6 października 1995 r., sygn.: SA/Gd 1959/94 oraz wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn.: I SA/Wr 355/08), w których wyrażono tezę, iż zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym”;

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.207.2020.2.EJU) uznał, że „Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo”.

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej stanowiska organów podatkowych, zdaniem Wnioskodawców, przesłankami, których zaistnienie spowoduje, iż można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa są:

- przejście na własność nabywcy wszystkich składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa;

- stwierdzenie czy w oparciu o przekazane składniki majątkowe może być prowadzona przez nabywcę samodzielna działalność gospodarcza z wykorzystaniem tych składników;

- kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej prowadzonej przez zbywcę.

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji, nie będą mogły stanowić odrębnego przedsiębiorstwa zdolnego do realizacji określonych zadań gospodarczych ze względu na fakt, iż konieczne byłoby zaangażowanie innych składników majątku lub podejmowanie dodatkowych działań biznesowych w celu kontynuacji prowadzonej do tej pory działalności gospodarczej Sprzedającego w zakresie dzierżawy/najmu Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą bowiem wszystkie składniki majątkowe przedsiębiorstwa Spółki. Ponadto, przeniesione na Kupującego prawa i obowiązki z tytułu zawartych umów nie pozwolą na prowadzenie przez Kupującego działalności Spółki na dotychczasowych zasadach, bowiem nie warunkują prowadzenia jakiejkolwiek działalności.

Nabywca musiałby zaangażować dodatkowe aktywa (głównie w postaci środków pieniężnych) oraz zawrzeć dodatkowe umowy umożliwiające prowadzenie działalności polegającej na najmie/dzierżawie Nieruchomości oraz Składników majątkowych, w tym w szczególności umowy najmu lub dzierżawy z nowymi klientami, umowy związane z obsługą administracyjną i finansowo-księgową lub zaangażować dodatkowy personel, który obsługiwałby tę działalność.

Zatem należy uznać, że po dokonaniu Transakcji, Kupujący nie byłby w stanie prowadzić samodzielnie działalności gospodarczej związanej z wykorzystaniem Nieruchomości i Składników majątkowych na cele najmu/dzierżawy, bez zaangażowania dodatkowych aktywów lub zawarcia dodatkowych umów. Co więcej, Kupujący nie ma nawet takiego zamiaru.

Kupujący nie będzie wykorzystywał nabytych Nieruchomości 1, 2 i 3 i Składników majątkowych do prowadzenia takiej samej działalności gospodarczej jak działalność Sprzedającego, lecz będzie je wykorzystywał na cele własnej działalności operacyjnej. Kupujący prowadzi bowiem działalność w zakresie usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej). Nieruchomość 1 oraz Składniki majątkowe będą więc tylko kolejnymi aktywami wykorzystywanymi pierwotnie w ramach najmu, a po Transakcji jako własność Kupującego do prowadzonej przez niego działalności. Z kolei Nieruchomości 2 i 3 będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Kupującego (pierwotnie nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy).

Ponadto, należy wskazać, iż Sprzedający jest stroną umowy najmu pomieszczenia użytkowego na rzecz Po.S.A., która to umowa zostanie rozwiązana przed dniem dokonania Transakcji i nie zostanie ponownie zawarta pomiędzy Kupującym a Po.S.A. W konsekwencji należy uznać, iż Kupujący nabywając wskazane aktywa nie będzie po Transakcji prowadził działalności w analogicznym zakresie jak obecnie Sprzedający.

Przedmiot Transakcji nie pozwala więc na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Kupującego, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Jest jedynie jedynym z aktywów, które Kupujący wykorzystywał częściowo w ramach umowy najmu, a będzie jako właściciel do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz składniki majątkowe nie mają jednak w ocenie Wnioskodawców zdolności do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo bez zaangażowania innych aktywów.

Tym samym, biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawców nie powinno budzić wątpliwości, że w wyniku analizowanej Transakcji nie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa Sprzedającego, a jedynie nastąpi sprzedaż określonych składników majątkowych, niestanowiących niezależnej i zorganizowanej całości.

3. Kwalifikacja planowanej Transakcji w kontekście zbycia ZCP dla celów podatku VAT

Na mocy art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP została zdefiniowana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem dla uznania, że dany zespół składników stanowi ZCP konieczne jest spełnienie następujących warunków:

1. w przedsiębiorstwie istnieje zespół składników zarówno materialnych jak i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2. składniki te są wyodrębnione finansowo i organizacyjnie;

3. składniki są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Należy podkreślić, iż niespełnienie chociażby jednego z wyżej wymienionych kryteriów powoduje, iż brak jest podstaw, aby uznać, że sprzedaż składników majątkowych stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe, na przestrzeni lat ukształtowała się linia interpretacyjna i orzecznicza, zgodnie z którą, aby dany zespół składników materialnych i niematerialnych mógł zostać uznany dla celów podatkowych za ZCP, konieczne jest wydzielenie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:

- organizacyjnej;

- finansowej;

- funkcjonalnej.

Zatem by określony zespół składników materialnych i niematerialnych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

A. ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych jest najważniejszym warunkiem uznania ZCP. Wniosek ten potwierdzają interpretacje indywidualne prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.611.2017.2.JO stwierdzono, że: „Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)”. Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.150.2021.2.MS.

Ponadto, istotne jest by ZCP w rzeczywistości stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, a nie ich przypadkowy zbiór, którego jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Powyższe oznacza, że składniki te muszą być ze sobą skorelowane w taki sposób by po ich wydzieleniu mogły stanowić odrębne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji określonych zadań gospodarczych. A zatem składniki te powinny zostać przyporządkowane do realizowanej funkcji gospodarczej.

W przypadku opisanej w zdarzeniu przyszłym planowanej Transakcji, Spółka przeniesie na Kupującego wyłącznie aktywa tj. Nieruchomość oraz Składniki majątkowe, które w ocenie Wnioskodawców nie stanowią zespołu składników zdolnego do realizacji określonej funkcji gospodarczej. Należy bowiem podkreślić, iż w ramach tej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia m.in. praw i obowiązków wynikających z umów, których zawarcie jest niezbędne do wykonywania określonej funkcji gospodarczej. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawców należy uznać, iż przedmiotem tej Transakcji są wyłącznie aktywa niestanowiące zespołu składników majątkowych.

Ponadto, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT w celu uznania zespołu składników majątkowych za ZCP, konieczne jest uwzględnienie w nim również zobowiązań, co nie ma miejsca w omawianym przypadku, bowiem w ramach Transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione istotne zobowiązania, w szczególności te związane z funkcjonowaniem sprzedawanych aktywów. Intencją stron jest aby na Nabywcę nie przeszły żadne umowy związane z aktywami będącymi przedmiotem Transakcji. Niemniej jednak z uwagi na okoliczności niezależne od Wnioskodawcy i Nabywcy, na Kupującego mogą przejść m.in. pozwolenie wodno-prawne oraz niektóre umowy związane z obsługą Nieruchomości 1 i Składników majątkowych, które przy podobnych transakcjach (sprzedaży nieruchomości) podlegają przeniesieniu na nabywcę. Dodatkowo przeniesiona zostanie nieistotna z perspektywy transakcji umowa najmu lokalu użytkowego o powierzchni ok. 19 m2, która również nie powinna mieć znaczenia z perspektywy uznania przedmiotu transakcji za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Na Kupującego z kolei nie zostanie przeniesiona druga z zawartych umów najmu pomiędzy Spółką a Po.S.A., dotycząca pomieszczenia użytkowego, w którym pakowane jest mięso. Umowa ta również nie zostanie zawarta ponownie pomiędzy Kupującym a Po.S.A.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawców nie można uznać, że przedmiot Transakcji stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.

B. Wyodrębnienie finansowe ZCP

Należy wskazać, iż wyodrębnienie finansowe to sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa, który pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

W praktyce podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, natomiast zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi przybrać postaci oddziału samobilansującego. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych (tak m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2019 r. sygn. I FSK 784/17 oraz w wyroku z dnia 14 listopada 2019 r. sygn. II FSK 24/18).

Należy zauważyć, że na Kupującego nie będą przenoszone zobowiązania związane z Nieruchomością oraz Składnikami majątkowymi. Ponadto, Spółka nie prowadzi odrębnej ewidencji rachunkowej dla sprzedawanych aktywów. W ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na nabywcę rachunku bankowego Spółki, ani ksiąg związanych z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że Nieruchomość i Składniki majątkowe nie są wyodrębnione finansowo w strukturze Spółki.

C. Wyodrębnienie organizacyjne ZCP

Na gruncie stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych należy uznać, że wyodrębnienie organizacyjnie występuje, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. wyodrębniony dział, zakład, wydział czy oddział. W praktyce takie organizacyjne wydzielenie następuje na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie wyodrębnił ani w sposób formalny ani faktyczny sprzedawanych aktywów, zatem należy uznać, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego nie został spełniony.

D. Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w realizacji określonych zadań gospodarczych, które powinny stanowić pewną całość, mogącą być przedmiotem działalności samodzielnego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako zdolność wydzielonych składników majątkowych do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych (vide: wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17).

Wyodrębnienie funkcjonalne stanowi w istocie zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. Elementy składające się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach, w taki sposób, aby mogły one służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań pozostałej części przedsiębiorstwa, z którego zostaje wydzielona zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest prostą sumą indywidualnych składników majątkowych umożliwiających w przyszłości prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o te składniki.

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w przepisach ustawy o VAT, zespół składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa - materialnych i niematerialnych - powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Jak wskazują organy podatkowe oraz sądy administracyjne, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do kwestii, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Żeby wydzielona część majątku przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot (tak m.in., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 5 czerwca 2018 r. sygn. I SA/Gd 55/18, a także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2019 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.484.2019.2.MH oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2019 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.483.2019.1.MD).

W tej kwestii wypowiedział się również NSA w wyroku z dnia 12 marca 2021 r., sygn. Akt I FSK 177/20, w którym orzekł, że: „Samo przejęcie z mocy prawa umów najmu, zawartych przez spółkę zbywającą, nie daje podstaw do przyjęcia, że skarżąca nabyła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Do prowadzenia działalności w zakresie najmu lokali nie jest bowiem wystarczające istnienie umów najmu lokali, konieczna jest obsługa zarówno tych umów jak i obsługa nieruchomości, w której lokale te się znajdują. Same w sobie nieruchomości nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości. Również okoliczność, że skarżąca zawarła w krótkim czasie od nabycia nieruchomości nowe umowy z dostawcami mediów nie może przesądzać, że doszło do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla właściciela nieruchomości, którym stała się skarżąca, zawarcie takich umów było wręcz koniecznością”.

Odnosząc powyższe do przedmiotu Transakcji należy zauważyć, że Nieruchomość i Składniki majątkowe, nie będą wystarczające dla niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot. W tym celu konieczne bowiem byłoby przeniesienie na Kupującego również zobowiązań związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością polegającą na najmie/dzierżawie Nieruchomości i Składników majątkowych, co w przypadku Transakcji będącej przedmiotem tego wniosku nie będzie miało miejsca. Zatem, zdaniem Wnioskodawców należy uznać, iż warunek wyodrębnienia funkcjonalnego nie został spełniony.

E. ZCP jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie określone zadania gospodarcze.

Do warunku opisanego w pkt E odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2018 r., znak 0115-KDIT1-2.4012.843.2017.1.PS: „Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.

Należy zauważyć, że aktywa będące przedmiotem Transakcji nie będą wystarczające dla prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na dzierżawie lub najmie przez Kupującego. Kupujący w celu kontunuowania działalności Spółki musiałby podjąć szereg dodatkowych działań, w tym zawrzeć umowy z nowymi najemcami/dzierżawcami.

Ponadto, Kupujący nie będzie wykorzystywał nabytych Nieruchomości 1, 2 i 3 i Składników majątkowych do prowadzenia takiej samej działalności gospodarczej jak działalność Sprzedającego, lecz będzie je wykorzystywał na cele własnej działalności operacyjnej. Kupujący prowadzi bowiem działalność w zakresie usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej). Nieruchomość 1 oraz Składniki majątkowe będą więc tylko kolejnymi aktywami wykorzystywanymi pierwotnie w ramach najmu, a po Transakcji jako własność Kupującego do prowadzonej przez niego działalności. Z kolei Nieruchomości 2 i 3 będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Kupującego (pierwotnie nie były najmowane/dzierżawione).

Przedmiot Transakcji nie pozwala więc na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Kupującego, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Jest jedynie jedynym z aktywów, które Kupujący wykorzystywał częściowo w ramach umowy najmu, a będzie jako właściciel do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz składniki majątkowe nie mają jednak w ocenie Wnioskodawców zdolności do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo bez zaangażowania innych aktywów.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawców należy uznać, że przedmiotem Transakcji nie będzie grupa składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, nie będą one wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym, a ponadto nie będą mogły stanowić przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie określone zadania gospodarcze. Tym samym, Nieruchomość i Składniki majątkowe nie będą mogły zostać uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja opisana w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawców co do przedsiębiorstwa i ZCP jest również zgodne z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 11 grudnia 2018 r. wydanymi przez Ministra Finansów na podstawie art. 143 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa – „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”), które ze względu na przedmiot Transakcji obejmujący między innymi Nieruchomość mogą być pomocne przy ocenie jej charakteru.

Stosownie do treści Objaśnień:

- Przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, czy też ZCP uwzględnić należy następujące okoliczności:

· zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

· faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

- W celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy (np. w formie korespondencji elektronicznej / mailowej).

- Dodatkowo za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

- Zapewnienie mediów dla nieruchomości komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od przeznaczenia czy to na cele wynajmu czy też inne. W związku z powyższym, kwestia przeniesienia tych umów w związku z transakcją nie jest decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.

- Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności - takich jak:

· ruchomości stanowiące wyposażenie budynku;

· prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility management agreement),

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, stanowisko przedstawione w Objaśnieniach (służących zwiększeniu pewności stosowania prawa u podatników) potwierdza dokonaną przez Wnioskodawców ocenę Transakcji jako niestanowiącej zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, w szczególności należy podkreślić, iż:

- Nabywca nie zamierza kontynuować działalności polegającej na dzierżawie/najmie Nieruchomości oraz Składników majątkowych, ale wykorzystywać je do swojej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług składowania w określonej temperaturze;

- intencją stron jest aby w ramach Transakcji nie doszło do przejścia na Nabywcę żadnych umów, niemniej z uwagi na okoliczności niezależne od Wnioskodawcy i Nabywcy w ramach Transakcji może dojść do przejścia na Nabywcę niektórych umów, tj. m.in. umów o dostawę prądu/wody (tzw. media), co nie jest kwestią decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP;

- Nabywca chcąc potencjalnie prowadzić działalność polegającą na dzierżawie/najmie Nieruchomości i Składników majątkowych musiałby dokonać dodatkowych czynności obejmujących m.in. zawarcie odpowiednich umów.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawców, transakcja zbycia Nieruchomości oraz Składników majątkowych nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad. 2 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawców, dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze Budynkami i Budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W opinii Wnioskodawców, biorąc pod uwagę definicję „pierwszego zasiedlenia”, a także zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w odniesieniu do Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości 1 należy zauważyć, że:

- ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło ponad 2 lata temu (odpowiednio w 2002 roku oraz nadbudowanej części budynku chłodni w 2007 roku),

- Budynki i Budowle są wykorzystywane przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej opodatkowanej VAT początkowo na cele własne, a potem na cele dzierżawy/najmu);

- wydatki poniesione na ulepszenia Budynków i Budowli w ciągu ostatnich dwóch lat nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej.

Zatem dostawa Budynków i Budowli będzie miała miejsce ponad 2 lata po ich pierwszym zasiedleniu, a w związku z brakiem ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej w ciągu ostatnich dwóch lat, nie doszło również do ich ponownego pierwszego zasiedlenia.

Powyższe stanowisko Wnioskodawców zostało potwierdzone wielokrotnie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, tj. np.:

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Pismo z dnia 24 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.378.2021.1.PJ), zgodnie z którą: „Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że planowana przez Miasto sprzedaż budynku nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że budynek, który stał się własnością Gminy A. w (`(...)`). Po przekazaniu w (`(...)`) remont kapitalny, B. adaptował go na potrzeby biurowo-administracyjne. W latach następnych nakłady inwestycyjne i remontowe nie przekraczały rocznie kwoty 20 000 zł. Ww. wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jednocześnie z wniosku nie wynika, by Miasto w okresie posiadania budynku oddanego B. w trwały zarząd ponosiło jakiekolwiek wydatki na jego ulepszenie. Wobec powyższego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie planowana dostawa budynku, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż dwa lata od niego. Będzie zatem podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10. Na podstawie art. 29a ust. 8 zwolnienie dotyczyło będzie również dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka X. Należy zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbycie nieruchomości opisanej jako działka X. nabytej przez Miasto podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług”.

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Pismo z dnia 17 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.480.2021.2.KO), w której uznał, iż: „Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa dwóch budynków handlowo- usługowych posadowionych na działce nr 1 i budynku socjalnego na działce nr 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie następować po pierwszym zasiedleniu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców dostawa Budynków i Budowli, jako dostawa dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ponadto, ze względu na dyspozycję z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT również dostawa działek nr 1 i 2 będzie zwolniona na tych samych zasadach.

Ad. 3 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

Należy zauważyć, że jeżeli dostawa działek gruntu nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się w ich obszarze Budynkami i Budowlami będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawcom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą

a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne

- oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

a. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

b. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

c. adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z powyżej przywołanymi przepisami ustawy o VAT, w przypadku, gdy dostawa Budynków i Budowli będzie mogła zostać zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Wnioskodawcy będą uprawnieni do wyboru sposobu opodatkowania VAT planowanej Transakcji, po spełnieniu wymogów z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawców, opodatkowanie VAT przedmiotowej Transakcji może nastąpić pod warunkiem, że zarówno Spółka jak i Nabywca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości 1 (tj. zawarcia Umowy Sprzedaży) właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jako, że wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione, Wnioskodawcy będą uprawnieni do skorzystania z dobrowolnej formy opodatkowania VAT dla dostawy Budynków i Budowli oraz działek gruntu nr 1 i 2 na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Ad. 4 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawców dostawa działki gruntu nr 3 nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Na wstępie należy wskazać, iż w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 33 powyższej ustawy, tereny budowlane należy rozumieć jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP, teren przedmiotowej działki oznaczony jest symbolem 01 U.P.KS- zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej oraz 06 ZP - zieleń urządzona i w niewielkiej części 11 KD-L 1/2 ulica lokalna.

Należy zauważyć, iż z opisu 01 U.P.KS- zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej oraz 11 KD-L 1/2 - ulica lokalna wprost wynika budowlane przeznaczenie tego terenu, co znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.526.2021.1.MŻ) wskazano, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na dzień sporządzania niniejszego wniosku działka 1/3 położona jest na terenie oznaczonym symbolem KDL-06, z podstawowym przeznaczeniem: ulica lokalna, przeznaczenie uzupełniające: lokalizacja sieci i urządzeń infrastruktury technicznej. Działka 2/7 położona jest na terenie oznaczonym symbolem P1, z podstawowym przeznaczeniem: przemysł, przeznaczenie uzupełniające: składy, bazy, usługi, ulice dojazdowe, parkingi, zieleń izolacyjna, obiekty i urządzenia towarzyszące związane z infrastrukturą techniczną i obsługą funkcji podstawowej: zakaz lokalizacji funkcji innych niż wymienione, a w szczególności funkcji mieszkalnictwa, zdrowia i oświaty. Działka 3/8 położona jest na terenie oznaczonym symbolem P1, z podstawowym przeznaczeniem: przemysł, przeznaczenie uzupełniające: składy, bazy, usługi, ulice dojazdowe, parkingi, zieleń izolacyjna, obiekty i urządzenia towarzyszące związane z infrastrukturą techniczną i obsługą funkcji podstawowej: zakaz lokalizacji funkcji innych niż wymienione, a w szczególności funkcji mieszkalnictwa, zdrowia i oświaty, w związku z czym Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego, w stosunku do której Krajowemu Ośrodkowi Wsparcia Rolnictwa przysługuje lub innym osobom i podmiotom przy sługiwałoby prawo pierwokupu, o którym mowa w ustawie o kształtowaniu ustroju rolnego. W konsekwencji uznać należy, że ww. nieruchomość gruntowa oznaczona jako działki gruntu nr 1/3, 2/7 i 3/8, spełniają definicję terenu budowlanego - określonego w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym sprzedaż przez Sprzedającą udziałów w działkach gruntu nr 1/3, 2/7 i 3/8 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy”.

Z kolei w przypadku terenu zieleni urządzonej należy się odnieść do zasad kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu wynikających z MPZP, w którym przewidziano m.in. zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów infrastruktury technicznej; dopuszcza się użytkowanie i zagospodarowanie rekreacyjne - obiekty małej architektury. Wnioskodawcy pragną podkreślić, że w interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych tereny zieleni urządzonej również uznawano za grunty przeznaczone pod zabudowę. Tak przykładowo wskazano w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2019 r. r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.126.2019.4.MGO): „Z kolei w odniesieniu do zbycia części działki położonej na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej - ZU - należy stwierdzić, że nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem stanowi grunt z możliwością zabudowy obiektami małej architektury w rozumieniu definicji ustawy - Prawo budowlane art. 3 pkt 4 tj. kapliczki, krzyże przydrożne, figury, posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, obiekty użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki. Zatem sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego (wiodącego) celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Z racji tego, że wskazany we wniosku teren stanowi grunt z możliwością jego zabudowania, przedmiotowa transakcja nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT”.

W konsekwencji należy uznać, iż zgodnie z przepisem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, działka ewidencyjna nr 3 przeznaczona jest pod zabudowę.

Dodatkowo, należy wskazać, działka ewidencyjna nr 3 jest częściowo zabudowana ogrodzeniem. Niemniej jednak fakt, iż w obszarze działki znajduje się ogrodzenie nie powinien przesądzać o uznaniu tego gruntu za zabudowany, bowiem sensem ekonomicznym planowanej Transakcji (w zakresie dostawy działki 3) jest dostawa gruntu, a nie ogrodzenia.

Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w których stany faktyczne były zbliżone do zaistniałego w niniejszej sprawie, uznawano, że dostawa ogrodzonej działki, stanowi dostawę działki niezabudowanej, a tym samym zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy oraz art. 29a ust. 8 ustawy o VAT nie znajdują zastosowania.

Analogiczne stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.420.2021.1.AK): „Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż niezabudowana działka nr 2 stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Jak wskazano powyżej ww. działka nr 2 stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, co wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Natomiast znajdujące się na działce ogrodzenie oraz nawierzchnia utwardzona - jak wskazano we wniosku - nie stanowią budynku ani budowli, lecz urządzenia budowlane. Zatem, pozostają one bez wpływu na kwalifikację gruntu jako terenu budowalnego”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1- 1.4012.32.2019.2.MW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „W świetle powyższej analizy, nie sposób również uznać, że w przedmiotowych okolicznościach ogrodzenie działek sprzedawane wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu jest „ważniejsze” niż grunt i ono wyznacza sposób opodatkowania gruntu na którym się znajduje. Sensem ekonomicznym ww. transakcji nie jest towar w postaci ogrodzenia, lecz towar w postaci gruntu (prawo użytkowania wieczystego)”.

We wskazanej kwestii orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z dnia 18 kwietnia 2018 r. sygn. I SA/Bk 77/18, zgodnie z którym: „Istotne jest więc to, co jest sensem ekonomicznym transakcji dostawy działki niezabudowanej, na której wzniesione zostanie ogrodzenie trwale z gruntem związane. Sensem ekonomicznym takiej transakcji, jak słusznie przyjęto w tej sprawie, jest sprzedaż gruntu, a nie ogrodzenia, nawet jeżeli takie ogrodzenie, jak twierdzi się w skardze kasacyjnej, ma uatrakcyjnić sprzedaż gruntu. Ogrodzenia nie można też, wbrew temu co podnosi skarżący, zakwalifikować do budowli”.

W opinii Wnioskodawców, powyższa argumentacja wskazuje, że dostawa częściowo ogrodzonej działki ewidencyjnej nr 3 będzie stanowiła dostawę gruntu niezabudowanego i jednocześnie nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Ad. 5 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości 2 - działki gruntu nr 4 oraz Nieruchomości 3 - działki gruntu nr 628 nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Podobnie jak w przypadku uzasadnienia do pytania nr 4 wstępie należy wskazać, iż w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 33 powyższej ustawy, tereny budowlane należy rozumieć jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP, teren Nieruchomości 2 i 3 oznaczony jest symbolem 01 U.P.KS- zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej. W konsekwencji należy uznać, iż zgodnie z przepisem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, działka ewidencyjna nr 4 oraz działka ewidencyjna nr 628 przeznaczone są pod zabudowę.

Dodatkowo, należy wskazać, działka ewidencyjna nr 4 oraz działka ewidencyjna nr 5 są częściowo zabudowane ogrodzeniem. Niemniej jednak fakt, iż w obszarze tych działek znajduje się ogrodzenie nie powinien przesądzać o uznaniu tego gruntu za zabudowany, bowiem sensem ekonomicznym planowanej Transakcji (w zakresie dostawy działki 4 oraz działki 5) jest dostawa gruntu, a nie ogrodzenia.

W tym zakresie odpowiednie zastosowanie znajdą uwagi zawarte w ad. 4 uzasadnienia stanowiska Wnioskodawców powyżej.

W konsekwencji w opinii Wnioskodawców, dostawa ogrodzonych działek ewidencyjnych nr 4 i 5 (Nieruchomość 2 i 3) będzie stanowiła dostawę gruntu niezabudowanego i jednocześnie nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Ad. 6 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6

Jeżeli Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, tj. nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub ZCP, a dostawa Nieruchomości nie będzie zwolniona z VAT (ze względu na brak zastosowania zwolnienia lub wybór przez Wnioskodawców jako strony opodatkowania tej transakcji), Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej Transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zdaniem Wnioskodawców decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia VAT, ma więc zamierzony (deklarowany) związek nabywanych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, Kupujący zamierza wykorzystywać nabyte Nieruchomości oraz Składniki majątkowe do prowadzenia własnej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej), która to działalność stanowi dla Kupującego działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Tym samym należy uznać, iż nabycie Nieruchomości oraz Składników majątkowych, które będą wykorzystywane do świadczenia przez Kupującego usług podlegających opodatkowaniu VAT, będzie miało związek z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem zdaniem Wnioskodawców spełniona jest dyspozycja normy wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawców nie zaistnieją negatywne przesłanki odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości (jeżeli jej dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT) i Składników majątkowych, bowiem nabywane aktywa będą wykorzystywane przez niego do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Stanowisko Wnioskodawców w powyższym zakresie jednolicie potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

- z dnia 27 września 2021 r., znak 0112-KDIL1-2.4012.387.2021.2.DS;

- z dnia 5 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.515.2021.1.MŻ

- z dnia 27 lutego 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO;

- z dnia 20 czerwca 2018 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.267.2018.2.IG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT :

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy :

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa –– rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (`(...)`) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że P. Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD 52.10.B). Aktualnie Spółka prowadzi działalność w zakresie dzierżawy/najmu własnych nieruchomości i składników majątkowych. Jedynym najemcą należącego do Spółki majątku jest Kupujący. Spółka nie zatrudnia pracowników.

A. Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem działalności Kupującego jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD 52.10.B).

Wnioskodawcy planują zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której Spółka przeniesie na Nabywcę prawo własności Nieruchomości 1, 2, i 3 oraz Składników majątkowych. Intencją stron Transakcji jest przeniesienie na Nabywcę poszczególnych składników majątku Spółki (tj. opisanej powyższej Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątku), nie zaś całego majątku Spółki.

Nieruchomość 1 była wykorzystywana początkowo przez Spółkę na potrzeby własne, a w 2018 roku została wynajęta Kupującemu. Nieruchomość 1 jest wykorzystywana w całości przez Spółkę w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT tj. do świadczenia usług najmu i dzierżawy. Aktualnym najemcą jest Kupujący, który wykorzystuje ją do prowadzenia własnej działalności operacyjnej. Dodatkowo:

- niewielkie pomieszczenie biurowe jest objęte umową najmu zawartą pomiędzy Sprzedającym a P.S.A. i jest wykorzystywane przez tę spółkę;

- inne pomieszczenie użytkowe jest obecnie wynajmowane przez Sprzedającego do P. S.A., które to wykorzystywane jest przez tą spółkę do pakowania mięsa.

Nieruchomość 1 składa się z trzech działek: 1, 2 i 3.

Działka ewidencyjna nr 1 w obszarze tej działki znajdują się następujące Budynki i Budowle:

a) budynek chłodni wybudowany w roku 2002, nadbudowany w 2007 roku;

b) place manewrowe.

W związku z wybudowaniem budynków i budowli znajdujących się w obszarze działki nr 1 Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wartość dokonanej w 2007 roku nadbudowy budynku nie przekraczała 30% jej wartości początkowej. Ponadto Budynki i Budowle znajdujące się w obszarze działki nr 1 nie podlegały w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. Budynki i Budowle były wykorzystywane na własne potrzeby Spółki od 2002 roku, a rozpoczęcie użytkowania nadbudowanej części budynku chłodni miało miejsce w 2007 roku.

Działka ewidencyjna nr 2 w obszarze tej działki znajduje się parking dla samochodów osobowych. Parking został oddany do użytkowania w 2002 roku i nie podlegał w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom przekraczającym 30 % jego wartości początkowej.

Place manewrowe posadowione na działce nr 1 oraz parking posadowiony na działce nr 2 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Działka ewidencyjna nr 3 nie jest zabudowana budynkami lub budowlami. Zewnętrzne granice Nieruchomości znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone.

Działka ewidencyjna nr 3 wg obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego ma nr - (`(...)`) - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej (w przeważającej części), 06 ZP - zieleń urządzona oraz niewielki fragment jako (`(...)`) ulica lokalna. Zgodnie z MPZP dla karty terenu o numerze 06 o przeznaczeniu ZP - Zieleń urządzona obowiązują m.in. następujące zasady kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu - zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów infrastruktury technicznej; dopuszcza się użytkowanie i zagospodarowanie rekreacyjne - obiekty małej architektury.

W ramach Transakcji Sprzedający sprzeda również Nieruchomość 2 i 3, które planuje wcześniej zakupić od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego. Nieruchomość 2 i 3 zostaną objęta tą samą umową sprzedaży w ramach której sprzedawana będzie Nieruchomość 1.

Nieruchomość 2 obejmuje działkę ewidencyjną nr 4. Działka nie jest zabudowana budynkami lub budowlami. Zgodnie z MPZP obszar Nieruchomości 2 oznaczony jest symbolem 01 U.P.KS - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej. Zewnętrzne granice Nieruchomości 2 znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone. Wewnętrzną granicę działki stanowi granica z Nieruchomością 3.

Nieruchomość 3 obejmuje działkę ewidencyjną nr 5. Działka nie jest zabudowana budynkami lub budowlami. Zgodnie z MPZP, obszar Nieruchomości 3 oznaczony jest symbolem 01 U.P.KS - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej. Zewnętrzne granice Nieruchomości 3 znajdujące się w obszarze działki są ogrodzone. Wewnętrzną granicę działki stanowi granica z Nieruchomością 2.

Oprócz Nieruchomości 1, 2 i 3 przedmiotem Transakcji będą inne aktywa należące do Spółki (dalej: „Składniki majątkowe”), które wraz z Nieruchomością 1 są wynajmowane Kupującemu, w tym między innymi: sprzęt IT, urządzenia chłodnicze, kontenery, systemy bezpieczeństwa, wózki widłowe, meble, inne środki trwałe). Wnioskodawca zaznacza również, iż Transakcją zostanie objęta większa część aktywów stanowiących jego własność. Po dokonaniu Transakcji, Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem m.in. aktywów pozostających w Spółce.

Spółka (Zbywca) nie dokonała w sposób formalny bądź faktyczny wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości i Składników majątkowych jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych. Zdarzenia gospodarcze związane z wynajmowaną Nieruchomością i Składnikami majątkowymi są ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Spółka nie prowadzi odrębnej ewidencji rachunkowej dla sprzedawanych aktywów ani nie posiada w tym zakresie odrębnego rachunku bankowego.

Intencją stron Transakcji jest przeniesienie na Nabywcę poszczególnych składników majątku Spółki (tj. opisanej powyższej Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątku), nie zaś całego majątku Spółki.

Na Kupującego nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę:

- najmu gdzie Kupujący jest jedynym najemcą aktywów będących własnością Spółki;

- najmu pomieszczenia użytkowego na rzecz P.S.A., wykorzystywanego obecnie przez tę spółkę do pakowania mięsa, która to umowa zostanie rozwiązana przed dniem dokonania Transakcji i nie zostanie ponownie zawarta pomiędzy Kupującym a P.S.A.

Na Kupującego nie zostaną przeniesione inne umowy związane z działalnością Wnioskodawcy - np. umowy na obsługę księgową i administracyjną, umowa rachunku bankowego. Na Kupującego nie zostanie również przeniesiona dokumentacja przedsiębiorstwa Spółki, w tym księgi.

Ponadto Nieruchomość 2 i 3 zostanie zakupiona przez Sprzedającego przed planowaną Transakcją od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Nieruchomości będą elementem ich majątku prywatnego w związku z czym transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Po nabyciu przez Sprzedającego Nieruchomości 2 i 3 staną się one przedmiotem Transakcji.

Należy podkreślić, iż Nabywca nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątkowych do działalności polegającej na najmie lub dzierżawie, lecz wykorzystywać je będzie do celów własnej działalności operacyjnej - w zakresie usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej). Kontynuowana będzie jedynie umowa najmu niewielkiego pomieszczenia biurowego zawarta przez Sprzedającego z P.S.A.

W związku z planowaną Transakcją:

- Wnioskodawcy na dzień jej zawarcia będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT;

- W przypadku, gdy dostawa Nieruchomości 1 będzie podlegała w części zwolnieniu z opodatkowania VAT Wnioskodawcy zamierzają skorzystać z dobrowolnej formy opodatkowania VAT tej części Transakcji VAT - na podstawie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii czy planowana Transakcja będzie stanowiła transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 551 Kodeksu cywilnego. Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia” do prowadzenia działalności gospodarczej. Potwierdza to art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym, „czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.

W związku z powyższym, odnosząc się do okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż nie będzie on zespołem składników majątkowych, który wykazywałby cechę zorganizowania. Przedmiotem Transakcji będzie zbycie poszczególnych składników majątku, a nie przedsiębiorstwa zdolnego do kontynuowania dotychczasowej działalności Sprzedającego.

Wraz z prawem własności opisanych nieruchomości nie zostaną zbyte przez Sprzedającego składniki, które stanowią elementy przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym np. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Spółkę gdzie Kupujący jest jedynym najemcą aktywów będących własnością Spółki oraz najmu pomieszczenia użytkowego na rzecz P. S.A., wykorzystywanego obecnie przez tę spółkę do pakowania mięsa, a także dokumentacja przedsiębiorstwa Spółki, w tym księgi. Po dokonaniu transakcji Sprzedający zamierza prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem m.in. aktywów pozostałych w Spółce.

Jak twierdzą Zainteresowani składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji, nie będą mogły stanowić odrębnego przedsiębiorstwa zdolnego do realizacji określonych zadań gospodarczych ze względu na fakt, iż konieczne byłoby zaangażowanie innych składników majątku lub podejmowanie dodatkowych działań biznesowych w celu kontynuacji prowadzonej do tej pory działalności gospodarczej Sprzedającego w zakresie dzierżawy/najmu Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą bowiem wszystkie składniki majątkowe przedsiębiorstwa Spółki. Ponadto, przeniesione na Kupującego prawa i obowiązki z tytułu zawartych umów nie pozwolą na prowadzenie przez Kupującego działalności Spółki na dotychczasowych zasadach, bowiem nie warunkują prowadzenia jakiejkolwiek działalności.

Ponadto Sprzedający kupi Nieruchomości 2 i 3 tylko po to aby je sprzedać.

W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja nie może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie określone składniki majątkowe, które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować określone funkcje w ramach takiej działalności.

Tym samym nie można uznać, że przedmiotowa transakcja stanowi zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 551 ustawy Kodeks cywilny.

Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy podanych przez Zainteresowanych nie wynika bowiem, aby przedmiot transakcji stanowił masę majątkową wydzieloną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwo.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka nie dokonała w sposób formalny bądź faktyczny wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości i Składników majątkowych jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych. Zdarzenia gospodarcze związane z wynajmowaną Nieruchomością i Składnikami majątkowymi są ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Spółka nie prowadzi odrębnej ewidencji rachunkowej dla sprzedawanych aktywów ani nie posiada w tym zakresie odrębnego rachunku bankowego.

Ponadto Nabywca nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości 1, 2 i 3 oraz Składników majątkowych do kontynuacji dotychczasowej działalności Sprzedawcy (tj. działalności polegającej na najmie lub dzierżawie), lecz wykorzystywać je będzie do celów własnej działalności operacyjnej - w zakresie usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej). Spółka nie zatrudnia pracowników, zatem w związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedawcy, w trybie art. 231 Kodeksu pracy. W ramach tej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia m.in. praw i obowiązków wynikających z umów, których zawarcie jest niezbędne do wykonywania określonej funkcji gospodarczej. Dodatkowo w ramach Transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione istotne zobowiązania, w szczególności te związane z funkcjonowaniem sprzedawanych aktywów. Intencją stron jest aby na Nabywcę nie przeszły żadne umowy związane z aktywami będącymi przedmiotem Transakcji.

Jak twierdzą Zainteresowani sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek umożliwia kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez Zbywcę wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości wraz ze Składnikami Majątkowymi nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Opisana Transakcja będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również zwolnienia od podatku VAT dostawy ww. Nieruchomości 1, 2 i 3, tj. działek nr 1, 2, 3, 4 i 5.

W pierwszej kolejności należy się odnieść do sprzedaży działek zabudowanych Budynkami lub Budowlami tj. działki nr 1 zabudowanej budynkiem chłodni oraz palcami manewrowymi oraz działki 2 zabudowanej parkingiem dla samochodów osobowych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Aby możliwe było zastosowanie zwolnienia z VAT dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa nie może być bowiem objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, również prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;

W celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy działki nr 1 i działki nr 2 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. Budynku i Budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z okoliczności sprawy działka o nr 1 zabudowana jest budynkiem chłodni wybudowanym w roku 2002, nadbudowanym w 2007 roku oraz palcami manewrowymi. Budynki i Budowle znajdujące się w obszarze działki nr 1 nie podlegały w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. Budynki i Budowle były wykorzystywane na własne potrzeby Spółki od 2002 roku, a rozpoczęcie użytkowania nadbudowanej części budynku chłodni miało miejsce w 2007 roku. Z kolei działka nr 2 zabudowana jest parkingiem dla samochodów osobowych. Parking został oddany do użytkowania w 2002 roku i również nie podlegał w ciągu ostatnich dwóch lat ulepszeniom przekraczającym 30 % jego wartości początkowej.

Place manewrowe posadowione na działce nr 1 oraz parking posadowiony na działce nr 2 stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Analizując powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działek o nr 1 i 2 zabudowanych ww. Budynkiem i budowlami, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zajęcia (używania) Budynku i Budowli doszło już wcześniej i od tej daty upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem dostawa działki nr 1 zabudowanej Budynkiem chłodni i placami manewrowymi oraz działki nr 2 zabudowanej parkingiem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budynku chłodni wraz z placami manewrowymi oraz parkingu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – jest bezpodstawna.

W konsekwencji dostawa gruntu tj. działek nr 1 i 2, (z którymi ww. Budynek i Budowle są związane) – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Jak wyżej już wskazano ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak rozstrzygnięto powyżej, planowana sprzedaż budynku chłodni wraz z placami manewrowymi oraz parkingu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto w opisie sprawy wskazano, że zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą na dzień planowanej Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz w przypadku, gdy dostawa Nieruchomości 1 będzie podlegała w części zwolnieniu od podatku VAT Wnioskodawcy zamierzają skorzystać z dobrowolnej formy opodatkowania VAT tej części Transakcji VAT - na podstawie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Zainteresowani spełniając ww. warunki będą mogli zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynku chłodni wraz z placami manewrowymi oraz parkingu posadowionych odpowiednio na działce nr 1 i 2 stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko oznaczone we wniosku numerami 2 i 3, jest prawidłowe.

Następne wątpliwości sformułowane przez Wnioskodawcę w pytaniu 4 i 5 dotyczą dostawy niezabudowanej działki gruntu nr 3 wchodzącej w skład Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 składającej się z niezabudowanej działki nr 4 oraz Nieruchomości 3 składającej się z niezabudowanej działki nr 5.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.):

Ustawa określa:

1. zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej,

2. zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy

– przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt prawa administracyjnego.

W opisie sprawy wskazano, że działka 3 wg MPZP będzie oznaczona symbolami 01 U.P.KS - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej (w przeważającej części), 06 ZP - zieleń urządzona oraz niewielki fragment jako 11 KD-L 1/2 ulica lokalna. Przy czym, zgodnie z MPZP dla karty terenu o numerze 06 o przeznaczeniu ZP - Zieleń urządzona obowiązują m.in. następujące zasady kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu - zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów infrastruktury technicznej; dopuszcza się użytkowanie i zagospodarowanie rekreacyjne - obiekty małej architektury.

Z kolei działki nr 4 oraz 5 zgodnie z MPZP oznaczone są symbolem 01 U.P.KS - zabudowa usługowa, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny urządzeń komunikacji samochodowej.

Zatem sama możliwość wybudowania na tych gruntach wskazanych obiektów oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego (wiodącego) celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z racji tego, że wskazany we wniosku teren stanowi grunt z możliwością jego zabudowania (działki nr 3, 4 i 5, będące przedmiotem sprzedaży, będą stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy) to przedmiotowa sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że Spółka nabędzie ww. działki nr 4 i 5 w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawcę nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu. Tym samym z uwagi na fakt, że dostawa tych nieruchomości nie była obciążona podatkiem VAT to nie można uznać, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT lub, że takie prawo mu przysługiwało.

Z kolei działka nr 3 jak i składniki majątkowe, które wraz z Nieruchomością 1 są przez Spółkę wynajmowane nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zatem dostawa przez Sprzedawcę ww. działki nie będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie będzie korzystała ze zwolnienia także dostawa składników majątkowych z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powyższe, dostawa przez Spółkę działki nr 4, 5 oraz 3 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Podsumowując, dostawa Nieruchomości 2 i 3 oraz działki nr 3 będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów, niekorzystająca ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 i 5 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej Transakcję.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W przedstawionym opisie sprawy jednoznacznie wskazano, że Kupujący zamierza nabyć Nieruchomości i Składniki majątkowe (wynajmowane przez Sprzedającego z Nieruchomością 1) w celu ich wykorzystywania do prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wskazano we wniosku Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza wykorzystywać nabyte Nieruchomości oraz Składniki majątkowe do prowadzenia własnej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług składowania w określonej temperaturze (z wykorzystaniem chłodni składowej), która to działalność stanowi dla Kupującego działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

Jednocześnie, jak wykazano powyżej, planowana transakcja nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w odniesieniu do planowanej Transakcji nie będzie miało również zastosowania zwolnienie od podatku VAT.

Zatem w analizowanej sprawie sytuacja o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku VAT nie będzie miała miejsca.

W konsekwencji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. Transakcję na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

P. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).