Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Działalność Produkcyjną jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi wstępne

Pan („Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: „ZAKŁAD PRODUKCYJNO HANDLOWY” i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji sprężyn oraz maszyn rolniczych („Działalność Produkcyjna”).

Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jest firmą rodzinną, którą Wnioskodawca rozwijał przez ponad trzy dekady, jednak z uwagi na swój wiek i plany życiowe zamierza zmniejszyć swoje zaangażowanie w prowadzenie Działalności Produkcyjnej, ale jednocześnie chce, aby działalność ta, jako dorobek rodzinny, była rozwijana i przynosiła dalsze pożytki jego dwóm synom.

Podobną profilowo działalność, ale na mniejszą skalę, w ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi małżonka Wnioskodawcy, która z uwagi na swój wiek i plany życiowe również zamierza przekazać swoją firmę w ramach sukcesji biznesowej swoim dwóm synom.

Ponieważ Wnioskodawca i jego żona chcą, aby synowie uzyskali w przyszłości równy udział w obu biznesach i prowadzili je wspólnie, zamierzają wnieść w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej odpowiednio:

- Wnioskodawca – zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej Działalności Produkcyjnej,

- małżonka Wnioskodawcy – prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo.

Przekazanie biznesów Wnioskodawcy i jego małżonki poprzez ich uprzednie wniesienie do spółki jawnej, do której w przyszłości przystąpią synowie, a wystąpi z niej Wnioskodawca wraz z małżonką, pozwoli na to, aby synowie mogli dalej prowadzić te biznesy wspólnie oraz aby partycypowali w pożytkach i kosztach jakie biznesy te będą generować w stopniu równym. Wnioskodawca i małżonka uważają takie rozwiązanie za najbardziej sprawiedliwe i zgodne z ich wizją sukcesji biznesów.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie traktowania na gruncie podatku VAT zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej Działalności Produkcyjnej, który ma zostać wniesiony aportem do spółki jawnej i nie dotyczy przedmiotu aportu, jaki do tej spółki wnieść ma żona Wnioskodawcy.

Zespół składników materialnych i niematerialnych należący do Wnioskodawcy

W ramach aportu przedmiotem przeniesienia do spółki jawnej przez Wnioskodawcę będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Produkcyjnej oraz należności i zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności („Zespół”).

Zespół będzie obejmował w szczególności:

1. rzeczowe aktywa trwałe stanowiące własność Wnioskodawcy i związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:

- urządzenia i maszyny produkcyjne takie jak prasy, szlifierki, tokarki, automaty do produkcji sprężyn, wycinarki, półautomaty spawalnicze, spawarki, prostowarki, sprężarki, osuszacze, piece komorowe i przelotowe, drukarki i systemy do oznaczania wyrobów, itd.,

- regały i meble warsztatowe, drobne wyposażenie i narzędzia ręczne wykorzystywane w Działalności Produkcyjnej,

- meble, komputery i urządzenia biurowe wykorzystywane przez pracowników biurowych,

- środki transportu, w tym samochody osobowe i ciężarowe oraz wózki widłowe;

2. samochód osobowy wykorzystywany na podstawie umowy leasingu wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z tej umowy;

3. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:

- dokumentacja oceny zgodności produkowanych przez Wnioskodawcę maszyn rolniczych w zakresie dyrektywy nowego podejścia 2006/42/WE i norm zharmonizowanych wg modułu typu badań WE,

- autorskie prawa majątkowe do logo firmy (znaku słowno-graficznego),

- licencje na oprogramowanie komputerowe,

- strona www wraz z hostingiem;

4. związane z Działalnością Produkcyjną zapasy wyrobów gotowych, surowców i materiałów, półproduktów, opakowań oraz produkcję w toku;

5. rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi, służący m.in. przyjmowaniu płatności z tytułu spłaty należności związanych z Działalnością Produkcyjną;

6. środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Produkcyjną;

7. wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, w tym instrukcje i procedury techniczne, know-how związany z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, procedury BHP, certyfikaty, itd.;

8. dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą Działalności Produkcyjnej;

9. prawa i obowiązki z umów z odbiorcami oraz z dystrybutorami zawartych na potrzeby prowadzenia Działalności Produkcyjnej;

10. należności od kontrahentów wynikające z Działalności Produkcyjnej;

11. prawa i obowiązki z umów z dostawcami towarów i usług na potrzeby prowadzenia Działalności Produkcyjnej, w tym:

- na zakup surowców, materiałów i opakowań,

- na usługi telekomunikacyjne i informatyczne.

12. zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do Działalności Produkcyjnej, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu zakupu towarów, surowców, materiałów i opakowań;

13. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników, którzy zostaną przeniesieni do spółki jawnej, a których praca jest związana z Działalnością Produkcyjną, w tym pracowników biurowych, kierowców i pracowników magazynowych.

Przeniesieniu Zespołu towarzyszyć będzie również przejście pracowników Wnioskodawcy przypisanych do Działalności Produkcyjnej, w tym pracowników biurowych, kierowców i pracowników magazynowych. Przejście to odbędzie się w ramach przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę (tj. spółkę jawną) w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.).

Ponieważ po dokonaniu aportu Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą niezwiązaną z produkcją sprężyn i maszyn rolniczych, ale polegającą na wynajmie/dzierżawie nieruchomości i maszyn, w jego majątku pozostaną:

- stanowiące własność Wnioskodawcy nieruchomości (grunty wraz z naniesieniami, tj. m.in. budynek produkcyjny, budynek magazynowy, hala i wiata magazynowe),

- stanowiące własność Wnioskodawcy 3 automaty do produkcji sprężyn,

- stanowiący własność Wnioskodawcy samochód osobowy,

- zamówiona i opłacona przez Wnioskodawcę maszyna CNC, która ma być dostarczona na początku 2022 r.,

- 2 maszyny produkcyjne, wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach umów leasingu wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z tych umów,

– dalej jako „Pozostały Majątek”.

Po stronie Wnioskodawcy pozostaną również wszelkie zobowiązania oraz prawa i obowiązki związane funkcjonalnie z Pozostałym Majątkiem, takie jak:

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości,

- prawa i obowiązki z umów ubezpieczenia Pozostałego Majątku,

- prawa i obowiązki z umów leasingu 2 maszyn produkcyjnych.

Pozostały Majątek, z wyjątkiem samochodu osobowego, Wnioskodawca zamierza wynajmować/dzierżawić spółce jawnej na podstawie umowy najmu/dzierżawy, a ta będzie wykorzystywać go przy kontynuowaniu Działalności Produkcyjnej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ponieważ działalność Wnioskodawcy jest jednoosobową działalnością gospodarczą i w przeciwieństwie do spółek kapitałowych nie jest ona oparta o zasady funkcjonowania przyjęte w statucie, umowie spółki lub akcie o podobnym charakterze, Wnioskodawca zaprowadził w swojej działalności wyodrębnienie materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z Działalnością Produkcyjną, które wchodzą w skład Zespołu, w ten sposób, że sporządził:

- oświadczenie, w którym znalazło się zestawienie składników majątkowych przypisanych do Działalności Produkcyjnej oraz składników majątkowych składających się na Pozostały Majątek; przy czym w oświadczeniu tym wskazał, że wszelkie nowe składniki majątkowe, a zwłaszcza zapasy surowców, materiałów, opakowania, półprodukty i wyroby gotowe, o ile nie stanowią Pozostałego Majątku, stanowią składniki majątkowe związane z Działalnością Produkcyjną,

- listę stanowisk pracy, w której wskazał, które z nich są związane z Działalnością Produkcyjną; lista ta jest aktualizowana cyklicznie w przypadku powstania lub likwidacji stanowisk,

- zestawienie umów handlowych z odbiorcami i dostawcami (kontrahentami) ze wskazaniem, czy dana umowa jest związana z Działalnością Produkcyjną (m.in. umowy z pośrednikami i odbiorcami) czy też z Pozostałym Majątkiem (m.in. umowy leasingu 2 maszyn).

Na tej podstawie Wnioskodawca jest w stanie określić jakie składniki majątkowe oraz którzy pracownicy są związani z Działalnością Produkcyjną, a przez to również z Zespołem.

Wyodrębnienie finansowe

Do końca 2021 r. Wnioskodawca był zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która w sposób uproszczony względem tzw. pełnej księgowości, zawiera zapisy dotyczące wszelkich przychodów i kosztów Wnioskodawcy związanych z prowadzoną działalnością.

Tym niemniej, poprzez zaprowadzone przez Wnioskodawcę zasady, tj. oznaczanie dokumentów księgowych w księdze przychodów i rozchodów w kolumnie „Uwagi” poprzez umieszczenie dodatkowej adnotacji jest on w stanie wskazać czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też z Pozostałym Majątkiem. Takie adnotacje są zamieszczane również na dowodach księgowych.

Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca jest zobowiązany do zaprowadzenia tzw. pełnej księgowości. Księgi rachunkowe Wnioskodawcy są prowadzone w taki sposób, że na podstawie zapisów w nich zawartych, np. poprzez prowadzenie odpowiednich kont analitycznych, możliwe jest wskazanie czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też Pozostałym Majątkiem. Zatem zarówno w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jak i w księgach rachunkowych, Wnioskodawca może określić jakie przychody i koszty (należności i zobowiązania) są związane z Zespołem.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Opisany powyżej Zespół to zespół składników materialnych i niematerialnych, które są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Zespół ten jest kompletny w tym sensie, że posiada wszystkie czynniki niezbędne do kontynuacji Działalność Produkcyjnej, tj. posiada zasoby techniczne, kadrowe i finansowe, które mu to umożliwiają.

Ponadto Zespół może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo niezależnie od tego, czy spółce jawnej byłby udostępniony Pozostały Majątek czy też nie, gdyż Działalność Produkcyjna mogłaby być kontynuowana w oparciu o zasoby, które wchodzą w skład Zespołu oraz przenoszonych pracowników, w innej lokalizacji (w/na innych nieruchomościach).

Kontynuacja działalności

Spółka jawna po otrzymaniu Zespołu w drodze aportu zamierza nadal wykorzystywać go do realizacji tych samych celów, którym służył on w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, tj. do prowadzenia Działalności Produkcyjnej.

Pytania

1. Czy opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Produkcyjnej i składający się na Zespół, który zostanie wniesiony aportem do spółki jawnej, stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2. Czy transakcja zbycia Zespołu przez Wnioskodawcę w drodze jego aportu do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT??

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego:

1. opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia Działalności Produkcyjnej i składający się na Zespół, który zostanie wniesiony aportem do spółki jawnej, stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT;

2. transakcja zbycia Zespołu przez Wnioskodawcę w drodze jego aportu do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu VAT.

1. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została uregulowana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji, aby określona grupa składników majątkowych mogła zostać zakwalifikowana jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinna następujące warunki:

1. tworzy ona zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne); oraz

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Brak wystąpienia którejkolwiek z wymienionych przesłanek wyklucza uznanie grupy składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

a. Istnienie zespołu składników

Aby daną masę majątkową (grupę składników materialnych i niematerialnych) istniejącą w ramach przedsiębiorstwa móc uznać za zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić ona zespół, tj. składniki ją tworzące muszą pozostawać we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności pozostające we wzajemnych relacjach między sobą aktywa trwałe, obrotowe, ale także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Z tej perspektywy, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że Zespół spełnia to kryterium, gdyż w jego skład wchodzić będzie zarówno aktywa trwałe jak i obrotowe, zobowiązania oraz kadra pracownicza, które łącznie służą Wnioskodawcy do prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Jednocześnie z uwagi na to, że są one niezbędne do realizacji tegoż celu (prowadzenia Działalności Produkcyjnej) niewątpliwie muszą one pozostawać między sobą w ścisłych relacjach i nie można uznać ich za zbiór elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie własnością (pod kontrolą) Wnioskodawcy.

b. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca jest zdania, że Zespół, który ma być przedmiotem aportu do spółki jawnej spełnia powyższe kryterium, tj., że Zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z tym Wnioskodawca nie posiada statutu, umowy spółki, czy aktu o podobnym charakterze, tj. dokumentów typowych dla przedsiębiorstw prowadzonych w formie spółek kapitałowych. Tym niemniej, Wnioskodawca dokonał takiego wyodrębnienia w swoim przedsiębiorstwie w odniesieniu materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z Działalnością Produkcyjną, które wchodzą w skład Zespołu poprzez:

- oświadczenie, w którym znalazło się zestawienie składników majątkowych przypisanych do Działalności Produkcyjnej oraz składników majątkowych składających się na Pozostały Majątek; przy czym w oświadczeniu tym wskazał, że wszelkie nowe składniki majątkowe, a zwłaszcza zapasy surowców, materiałów, opakowania, półprodukty i wyroby gotowe, o ile nie stanowią Pozostałego Majątku, stanowią składniki majątkowe związane z Działalnością Produkcyjną,

- listę stanowisk pracy, w której wskazał, które z nich są związane z Działalnością Produkcyjną a lista ta jest aktualizowana cyklicznie w przypadku powstania lub likwidacji stanowisk,

- zestawienie umów handlowych z odbiorcami i dostawcami (kontrahentami) ze wskazaniem, czy dana umowa jest związana z Działalnością Produkcyjną (m.in. umowy z pośrednikami i odbiorcami) czy też z Pozostałym Majątkiem (m.in. umowy leasingu 2 maszyn).

Powyżej opisane wyodrębnienie pozwala Wnioskodawcy określić jakie składniki majątkowe oraz którzy pracownicy są związani z Działalnością Produkcyjną, a przez to również z Zespołem.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespół składników majątkowych składający się na Zespół został wyodrębniony organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

c. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe części przedsiębiorstwa, zdaniem Wnioskodawcy, nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia finansowego będzie spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym. Jak bowiem wskazano:

- Wnioskodawca do końca 2021 r. był zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca poprzez wprowadzone zasady tj. oznaczanie dokumentów księgowych w księdze przychodów i rozchodów w kolumnie „Uwagi” poprzez umieszczenie dodatkowej adnotacji jest w stanie wskazać czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też z Pozostałym Majątkiem. Takie adnotacje są zamieszczane również na dowodach księgowych;

- natomiast od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia tzw. pełnej księgowości. Wnioskodawca będzie prowadził ją w taki sposób, że na podstawie zapisów w nich zawartych, np. poprzez prowadzenie odpowiednich kont analitycznych, możliwe będzie wskazanie czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też Pozostałym Majątkiem. Zatem Wnioskodawca może/będzie mógł określić jakie przychody i koszty (należności i zobowiązania) są związane z Zespołem.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na Zespół, jako przedmiotu aportu, będzie również cechował się wyodrębnieniem finansowym w ramach jego przedsiębiorstwa.

d. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że składniki majątkowe, które zostały przyporządkowane do danej części przedsiębiorstwa służą realizacji określonych zadań gospodarczych (funkcji), które to zadania są odrębne względem pozostałej części działalności realizowanej w przedsiębiorstwie podatnika i jako takie mogą w sposób samodzielny funkcjonować w obrocie gospodarczym, bez wsparcia ze strony składników przypisanych do pozostałej części przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy zauważyć, że orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) dopuszcza na gruncie podatku VAT uznanie za przedsiębiorstwo, czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) składników majątkowych nieobejmujących np. nieruchomości, o ile nie wpływa to na możliwość kontynuacji działalności bez konieczności angażowania przez nabywcę dodatkowych środków, jak też przy zagwarantowaniu korzystania z takich nieruchomości poprzez umowę najmu czy dzierżawy.

Dla przykładu, w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym TSUE wywiódł również, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. TSUE uznał, że regulacja art. 19 Dyrektywy 112 może znaleźć zastosowanie także w sytuacji przekazania aktywów przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości, jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej prowadzenia. Oznacza to, zdaniem TSUE, że wspomniany przepis obejmuje również sytuacje, w których lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą. Doprowadziło to TSUE do wniosku, że: „przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.

W tych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, dla uznania wnoszonego aportem do spółki jawnej Zespołu (wraz z przejściem zakładu pracy) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie jest konieczne, by przedmiot aportu obejmowała Pozostały Majątek, który (poza samochodem osobowym) Wnioskodawca zamierza wynajmować/dzierżawić spółce jawnej na podstawie umowy najmu/dzierżawy. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego spółka jawna przy wykorzystaniu Zespołu oraz przejętych pracowników będzie mogła kontynuować Działalność Produkcyjną, a jednocześnie będzie korzystała z Pozostałego Majątku w oparciu umowę najmu/dzierżawy.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na Zespół, jako przedmiotu aportu, będzie również cechował się wyodrębnieniem funkcjonalnym.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez tutejszy organ. Dla przykładu w interpretacjach indywidualnych z:

- 2 grudnia 2021 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.538.2021.8.DP,

- 8 listopada 2021 r. i 0114-KDIP4-3.4012.630.2021.2.JJ),

- 4 listopada 2021 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.715.2021.1.MK,

w których wskazano, że: „W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy Zespół mający być przedmiotem aportu do spółki jawnej, któremu będzie towarzyszyć przeniesienie zakładu pracy, będzie stanowić zespół składników majątkowych, tak materialnych jak i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony w działalności Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, a także zdolny do samodzielnego działania, i jako taki spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustaw o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie i orzecznictwie, pojęcie: „transakcji zbycia” wynikające z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego w ramach aportu.

Jednocześnie, co zostało obszernie wyargumentowane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawcy składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zespołu należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która będzie wykorzystywana przez spółkę jawną do kontynuowania działalność gospodarczej o tym samym profilu.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Zespół mający być przedmiotem aportu do spółki jawnej, któremu będzie towarzyszyć przeniesienie zakładu pracy, będzie stanowić zespół składników majątkowych, tak materialnych jak i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony w działalności Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, a także zdolny do samodzielnego działania, i jako taki spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji jego aport do spółki jawnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż będzie to zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstw, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Z opisu planowanego zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pan wnieść w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności Produkcyjnej oraz należności i zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności (dalej: „Zespół”).

Zespół będzie obejmował w szczególności:

1. rzeczowe aktywa trwałe stanowiące Pana własność i związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:

- urządzenia i maszyny produkcyjne takie jak prasy, szlifierki, tokarki, automaty do produkcji sprężyn, wycinarki, półautomaty spawalnicze, spawarki, prostowarki, sprężarki, osuszacze, piece komorowe i przelotowe, drukarki i systemy do oznaczania wyrobów, itd.,

- regały i meble warsztatowe, drobne wyposażenie i narzędzia ręczne wykorzystywane w Działalności Produkcyjnej,

- meble, komputery i urządzenia biurowe wykorzystywane przez pracowników biurowych,

- środki transportu, w tym samochody osobowe i ciężarowe oraz wózki widłowe;

2. samochód osobowy wykorzystywany na podstawie umowy leasingu wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z tej umowy;

3. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:

- dokumentacja oceny zgodności produkowanych przez Wnioskodawcę maszyn rolniczych w zakresie dyrektywy nowego podejścia 2006/42/WE i norm zharmonizowanych wg modułu typu badań WE,

- autorskie prawa majątkowe do logo firmy (znaku słowno-graficznego),

- licencje na oprogramowanie komputerowe,

- strona www wraz z hostingiem;

4. związane z Działalnością Produkcyjną zapasy wyrobów gotowych, surowców i materiałów, półproduktów, opakowań oraz produkcję w toku;

5. rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi, służący m.in. przyjmowaniu płatności z tytułu spłaty należności związanych z Działalnością Produkcyjną;

6. środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Produkcyjną;

7. wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, w tym instrukcje i procedury techniczne, know-how związany z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, procedury BHP, certyfikaty, itd.;

8. dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą Działalności Produkcyjnej;

9. prawa i obowiązki z umów z odbiorcami oraz z dystrybutorami zawartych na potrzeby prowadzenia Działalności Produkcyjnej;

10. należności od kontrahentów wynikające z Działalności Produkcyjnej;

11. prawa i obowiązki z umów z dostawcami towarów i usług na potrzeby prowadzenia Działalności Produkcyjnej, w tym:

- na zakup surowców, materiałów i opakowań,

- na usługi telekomunikacyjne i informatyczne.

12. zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do Działalności Produkcyjnej, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu zakupu towarów, surowców, materiałów i opakowań;

13. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników, którzy zostaną przeniesieni do spółki jawnej, a których praca jest związana z Działalnością Produkcyjną, w tym pracowników biurowych, kierowców i pracowników magazynowych.

Przeniesieniu Zespołu towarzyszyć będzie również przejście Pana pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej, w tym pracowników biurowych, kierowców i pracowników magazynowych. Przejście to odbędzie się w ramach przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę (tj. spółkę jawną) w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.).

Po dokonaniu aportu zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą niezwiązaną z produkcją sprężyn i maszyn rolniczych, ale polegającą na wynajmie/dzierżawie nieruchomości i maszyn. Pozostały Majątek, z wyjątkiem samochodu osobowego, zamierza Pan wynajmować/dzierżawić spółce jawnej na podstawie umowy najmu/dzierżawy, a ta będzie wykorzystywać go przy kontynuowaniu Działalności Produkcyjnej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zaprowadził Pan w swojej działalności wyodrębnienie materialnych i niematerialnych składników majątkowych związanych z Działalnością Produkcyjną, które wchodzą w skład Zespołu, w ten sposób, że sporządził Pan:

- oświadczenie, w którym znalazło się zestawienie składników majątkowych przypisanych do Działalności Produkcyjnej oraz składników majątkowych składających się na Pozostały Majątek; przy czym w oświadczeniu tym wskazał, że wszelkie nowe składniki majątkowe, a zwłaszcza zapasy surowców, materiałów, opakowania, półprodukty i wyroby gotowe, o ile nie stanowią Pozostałego Majątku, stanowią składniki majątkowe związane z Działalnością Produkcyjną,

- listę stanowisk pracy, w której wskazał, które z nich są związane z Działalnością Produkcyjną; lista ta jest aktualizowana cyklicznie w przypadku powstania lub likwidacji stanowisk,

- zestawienie umów handlowych z odbiorcami i dostawcami (kontrahentami) ze wskazaniem, czy dana umowa jest związana z Działalnością Produkcyjną (m.in. umowy z pośrednikami i odbiorcami) czy też z Pozostałym Majątkiem (m.in. umowy leasingu 2 maszyn).

Na tej podstawie jest Pan w stanie określić jakie składniki majątkowe oraz którzy pracownicy są związani z Działalnością Produkcyjną, a przez to również z Zespołem.

Wyodrębnienie finansowe

Pana księgi rachunkowe są prowadzone w taki sposób, że na podstawie zapisów w nich zawartych, np. poprzez prowadzenie odpowiednich kont analitycznych, możliwe jest wskazanie czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też Pozostałym Majątkiem. Zatem zarówno w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jak i w księgach rachunkowych, może Pan określić jakie przychody i koszty (należności i zobowiązania) są związane z Zespołem.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zespół składników materialnych i niematerialnych, które są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach prowadzenia Działalności Produkcyjnej, jest kompletny w tym sensie, że posiada wszystkie czynniki niezbędne do kontynuacji Działalność Produkcyjnej, tj. posiada zasoby techniczne, kadrowe i finansowe, które mu to umożliwiają.

Ponadto Zespół może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo niezależnie od tego, czy spółce jawnej byłby udostępniony Pozostały Majątek czy też nie, gdyż Działalność Produkcyjna mogłaby być kontynuowana w oparciu o zasoby, które wchodzą w skład Zespołu oraz przenoszonych pracowników, w innej lokalizacji (w/na innych nieruchomościach).

Kontynuacja działalności

Spółka jawna po otrzymaniu Zespołu w drodze aportu zamierza nadal wykorzystywać go do realizacji tych samych celów, którym służył on w Pana przedsiębiorstwie, tj. do prowadzenia Działalności Produkcyjnej.

Ma Pan wątpliwości czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czy transakcja polegająca na wniesieniu tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo utworzonej spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany Zespół wydzielony z przedsiębiorstwa, który związany jest z Działalnością Produkcyjną cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i na dzień dokonania opisanej transakcji mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane w tym zakresie zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym tego Zespołu przemawia fakt, że – jak wskazał Pan we wniosku – jest Pan w stanie określić jakie składniki majątkowe oraz którzy pracownicy są związani z Działalnością Produkcyjną, a przez to również z Zespołem.

Wydzielony Zespół będzie również w istniejącym przedsiębiorstwie wyodrębniony finansowo o czym świadczy fakt, że księgi rachunkowe prowadzone są w taki sposób, że na podstawie zapisów w nich zawartych, np. poprzez prowadzenie ksiąg analitycznych, możliwe jest wskazanie czy dany przychód lub koszt (należność lub zobowiązanie) jest związany z Działalnością Produkcyjną czy też z Pozostałym Majątkiem. Dzięki ewidencji księgowej ma Pan zatem możliwość wyodrębnienia zapisów księgowych związanych z Działalnością Produkcyjną, która to działalność stanie się przedmiotem aportu do spółki.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego wydzielony przez Pana Zespół mający być przedmiotem aportu do spółki jest również wyodrębniony funkcjonalnie. Posiada bowiem wszystkie czynniki niezbędne do kontynuacji Działalności Produkcyjnej. W konsekwencji spółka, po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego będzie mogła samodzielnie prowadzić Działalność Produkcyjną.

Zaznaczyć należy także, że spółka nabyte składniki materialne i niematerialne wydzielone z przedsiębiorstwa zamierza nadal wykorzystywać do realizacji tych samych celów, którym służyły w Pana przedsiębiorstwie.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania wydzielonego w ramach przedsiębiorstwa Zespołu mającego być przedmiotem aportu do spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku Zespół wydzielony w ramach przedsiębiorstwa, jak wskazano, stanowi Zespół, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania opisanego Zespołu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana czynność nie będzie – zgodnie z cytowanym wcześniej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania 1 i 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).