Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 lutego 2022 r. (wpływ 16 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (…), jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, złożyło 4 sierpnia 2021 r. do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…), do Inkubatora wniosków, wniosek o dofinansowanie przygotowania przedsięwzięcia pn. „(…)”.

Wsparcie udzielone w celu przygotowania przedsięwzięcia z Inkubatora wniosków, przyznawane jest w ramach programu priorytetowego nr 8.3 „Horyzontalne Współfinansowanie programu LIFE”, przez (…).

Wniosek pt. „(…)”, dla którego wnioskowano o wsparcie z Inkubatora wniosków, złożony został przez Wnioskodawcę (…)20 listopada 2021 r. w ramach programu LIFE 2021‑2027, podprogram „Przyroda i różnorodność biologiczna”.

9 grudnia 2021 r. podpisana została umowa nr (…) o dofinansowanie w formie dotacji na przygotowanie wniosku przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego, współfinansowanie programu LIFE (Inkubator wniosków LIFE).

Przewidywany całkowity koszt realizacji przedsięwzięcia: (…)zł. Kwota dotacji: do (…)zł.

Beneficjentem projektu jest Wnioskodawca stanowiący jednostkę samorządu terytorialnego posiadające osobowość prawną. Samorząd prowadzi politykę rozwoju (`(...)`), na którą składa się m.in. racjonalne korzystanie z zasobów przyrody, kształtowanie środowiska naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju oraz promocja walorów i możliwości rozwojowych Wnioskodawcy.

Zgodnie z ww. umową, okres kwalifikowania kosztów przygotowania wniosku o dofinansowanie obejmuje okres od ogłoszenia naboru wniosków do programu LIFE przez Komisję Europejską do daty zakończenia fazy rewizji (tzw. grant preparation) w naborze LIFE prowadzonym przez KE. W przypadku wniosku złożonego przez Wnioskodawcę termin rozpoczęcia realizacji działań wyznaczono na dzień 14 kwietnia 2021 r. a termin zakończenia realizacji przedsięwzięcia został wyznaczony na dzień 31 sierpnia 2022 r. Koszty poniesione na projekt są to koszty racjonalne i gospodarczo uzasadnione, właściwie udokumentowane, które zostały poniesione na potrzeby realizacji przedsięwzięcia.

Dotacja będzie wypłacana w następujących transzach:

1. 20% kwoty dotacji po zawarciu umowy i ustanowieniu stosownych zabezpieczeń,

2. 40% kwoty dotacji po złożeniu pełnego wniosku LIFE,

3. 30% kwoty dotacji po zakwalifikowaniu wniosku do dofinansowania przez KE,

4. 10% kwoty dotacji po podpisaniu umowy dofinansowania projektu LIFE z KE.

Jednakże w celu uruchomienia ww. transz dotacji zgodnie z umową beneficjent zobowiązany jest do przedłożenia interpretacji indywidualnej, o której mowa w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków (…).

W przedmiotowym projekcie brak jest możliwości skorzystania ze wsparcia na przygotowanie dokumentacji dla projektu z innych źródeł. Specyfika działań w projekcie realizowanym przy wsparciu środków zewnętrznych wymaga sporządzenia wielowątkowej dokumentacji opierającej się na wsparciu merytorycznym specjalistów i ekspertów. Projekt dotyczy działań specyficznych i unikalnych, co wiąże się z uwzględnieniem wielu aspektów we wniosku o dofinansowanie. Z uwagi na brak możliwości skorzystania z innych źródeł, Wnioskodawca złożył wniosek o wsparcie do (…).

Wydatki w imieniu Wnioskodawcy na przygotowanie dokumentacji do projektu ponosić będzie (…) Park Krajobrazowy, który pełni funkcję koordynatora projektu w imieniu Wnioskodawcy (…).

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatku VAT jako kosztu kwalifikowalnego przedsięwzięcia.

Pytanie

Czy w ramach realizacji ww. projektu Wnioskodawca może odzyskać zapłacony podatek VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w trakcie realizacji przedsięwzięcia nie jest realizowana przez Wnioskodawcę sprzedaż opodatkowana, dla której - w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług - można odliczyć i odzyskać podatek VAT.

Działania realizowane w ramach projektu służą realizacji celów statutowych Wnioskodawcy oraz nie są związane z działalnością gospodarczą, dlatego Wnioskodawca nie może, ze względu na wskazane wyżej przesłanki, odzyskać zapłaconego podatku VAT.

Nabycie towarów i usług służących realizacji projektu nie stanowi podstawy obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ustawą, podatek VAT od nabytych towarów i usług niesłużących czynnościom opodatkowanym nie podlega też odliczeniu. Przedstawiona w art. 86 zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Planowane w ramach projektu działania służą realizacji celów statutowych Wnioskodawcy i Parków Krajobrazowych i nie są związane z działalnością gospodarczą, dlatego Wnioskodawca nie może ze względu na podane wyżej przesłanki odzyskać zapłaconego podatku VAT.

Mimo, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT ‑ warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Planowane nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu zarówno w trakcie jego realizacji, jak też w przyszłości nie będzie służyło bezpośrednio oraz pośrednio czynnościom opodatkowanym, więc nie istnieją podstawy prawne do całkowitego lub częściowego odliczenia VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych zapisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 3 Ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.

Zgodnie z zapisami powyższej ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych. (…) Park Krajobrazowy jest (`(...)`) jednostką budżetową i podlega centralizacji w ramach rozliczania podatku VAT, wspólnie z Wnioskodawcą (…).

Tym samym skoro koordynatorem projektu jest (…) Park Krajobrazowy i jednocześnie płatnikiem w imieniu Wnioskodawcy, należy przyjąć, że brak możliwości odzyskania podatku VAT dotyczy również tej jednostki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie (`(...)`):

Organy samorządu Wnioskodawcy działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie (`(...)`):

Do zakresu działania samorządu (`(...)`) należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze (`(...)`), niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Złożyli Państwo do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…), do Inkubatora wniosków, wniosek o dofinansowanie przygotowania przedsięwzięcia pn. „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez ochronę owadów zapylających i ważek na terenie wybranych państw Unii Europejskiej”. Wsparcie udzielone w celu przygotowania przedsięwzięcia z Inkubatora wniosków, przyznawane jest w ramach programu priorytetowego nr 8.3 „Horyzontalne Współfinansowanie programu LIFE”, przez (…). Wniosek złożony został w ramach programu LIFE 2021‑2027, podprogram „Przyroda i różnorodność biologiczna”, 9 grudnia 2021 r. podpisana została umowa o dofinansowanie w formie dotacji.

W przypadku złożonego przez Państwo wniosku termin rozpoczęcia realizacji działań wyznaczono na dzień 14 kwietnia 2021 r., a termin zakończenia realizacji przedsięwzięcia został wyznaczony na dzień 31 sierpnia 2022 r. Koszty poniesione na projekt są to koszty racjonalne i gospodarczo uzasadnione, właściwie udokumentowane, które zostały poniesione na potrzeby realizacji przedsięwzięcia. Dotacja będzie wypłacana w transzach.

W przedmiotowym projekcie brak jest możliwości skorzystania ze wsparcia na przygotowanie dokumentacji dla projektu z innych źródeł. Specyfika działań w projekcie realizowanym przy wsparciu środków zewnętrznych wymaga sporządzenia wielowątkowej dokumentacji opierającej się na wsparciu merytorycznym specjalistów i ekspertów. Projekt dotyczy działań specyficznych i unikalnych, co wiąże się z uwzględnieniem wielu aspektów we wniosku o dofinansowanie. Z uwagi na brak możliwości skorzystania z innych źródeł, Wnioskodawca złożył wniosek o wsparcie do (…).

Wydatki w imieniu Wnioskodawcy na przygotowanie dokumentacji do projektu ponosić będzie (…) Park Krajobrazowy, który pełni funkcję koordynatora projektu w imieniu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sytuacji nie został spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak Państwo wskazali – Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w celu realizacji celów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla (…) Parku Krajobrazowego - koordynatora projektu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).