Gmina otrzymała dofinansowanie na budowę 37 przydomowych oczyszczalni ścieków oraz na przebudowę sieci wodociągowej w trzech miejscowościach. W ramach umów cywilnoprawnych mieszkańcy wnoszą wkład własny w wysokości od 5000 do 6000 zł, a pozostałe koszty pokrywane są z projektu. Po zakończeniu budowy oczyszczalnie będą własnością Gminy przez okres trwałości projektu, a następnie zostaną nieodpłatnie przekazane mieszkańcom. Modernizowana sieć wodociągowa nie będzie obsługiwała żadnej jednostki Gminy, a dostawę wody zapewni Zakład Gospodarki Komunalnej. Organ podatkowy uznał, że w związku z realizacją tych zadań Gmina działa jako podatnik VAT, a nie jako organ władzy publicznej, co oznacza, że czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna –
stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Państwa jako podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją zadania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gmina uzyskała pomoc operacyjną typu „Gospodarka wodno - ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków i przebudowę sieci wodociągowej. Pierwotnie wniosek Gminy nie uzyskał wsparcia finansowego z uwagi na ograniczoną alokację środków, jednakże na skutek zwiększenia limitu dostępnych środków Zarząd Województwa (`(...)`) uchwałą Nr (`(...)`) z dnia 31 sierpnia 2021 r. przyznał Gminie dofinansowanie w wysokości (`(...)`) zł.
W ramach operacji zrealizowana zostanie budowa ogółem 37 przydomowych oczyszczalni ścieków oraz przebudowa sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`), (`(...)`) i (`(...)`). Operacja wspiera lokalny rozwój na obszarach wiejskich poprzez budowę indywidualnych oczyszczalni ścieków w Gminie oraz przebudowę sieci wodociągowej w miejscowościach (`(...)`), (`(...)`) i (`(...)`), przy czym podstawowym celem budowy przydomowych oczyszczalni jest zapewnienie oczyszczania ścieków zgodnie z wymaganiami aktualnych przepisów prawa polskiego dotyczących jakości ścieków. Wybudowane oczyszczalnie będą gwarantować stopień oczyszczania ścieków zgodny z wymogami rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 lipca 2006 r. w sprawie warunków jakie należy spełnić przy odprowadzaniu ścieków do wód lub do ziemi oraz w sprawie substancji szczególnie szkodliwych dla środowiska wodnego, a także spełniać zapisy normy PN-EN 125-65-3 A2:2013.10. Oczyszczalnie te budowane będą na nieruchomościach, na których z uwagi na ukształtowanie terenu brak jest możliwości dokonania przyłączenia do oczyszczalni zbiorczych.
Gmina zawiera i będzie zawierała z mieszkańcami zainteresowanymi budową oczyszczalni ścieków umowy cywilnoprawne, mocą których mieszkańcy będą zobowiązani do wniesienia wkładu własnego w wysokości 5.000-6.000 zł. Pozostała część kosztów jest finansowana w ramach projektu, który zapewnia pokrycie 63,63% kosztów kwalifikowanych projektu.
Po zakończeniu budowy oczyszczalnie będą stanowiły własność Gminy przez okres trwałości projektu wynikający z umowy o dofinansowanie. Z tego też względu mieszkańcy nie będą upoważnieni do faktycznego i prawnego rozporządzania tym mieniem. Po zakończeniu okresu trwałości, prawo własności oczyszczalni zostanie przekazane nieodpłatnie mieszkańcowi.
Przy wykorzystaniu wybudowanej sieci wodociągowej i oczyszczalni nie będą obsługiwane żadne jednostki Gminy.
Modernizowane wodociągi stanowią mienie, w które wyposażony jest Zakład Gospodarki Komunalnej, który nie będzie z własnego budżetu pokrywał tych kosztów. Dostawa wody przy wykorzystaniu modernizowanej infrastruktury wodociągowej będzie realizowana przez Zakład Gospodarki Komunalnej, dokonujący odrębnych od Gminy rozliczeń w zakresie podatku VAT.
Pytanie
Czy przy realizacji zadania własnego polegającego na budowie indywidualnych przydomowych oczyszczalni ścieków oraz modernizacji wodociągów, Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Tymczasem, w związku z realizacją opisanej we wniosku operacji, podejmowane przez Gminę czynności, będą ograniczały się do zawarcia z mieszkańcami umów pozwalających na wejście na teren ich nieruchomości w celu realizacji zadań publicznych nałożonych na gminę przez ustawę, a kwoty wpłacane przez mieszkańców będą pokrywały tę część kosztów budowy, która winna zostać pokryta przez takiego właściciela, zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego z dnia 22 czerwca 2017 r., sygn.akt: III SZP 2/16. Należy podkreślić, że ani budowane oczyszczalnie ścieków oraz modernizowane wodociągi (ruchomości), ani nieruchomości uzbrojone w tę infrastrukturę, nie będą przedmiotem odpłatnych dostaw w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Reasumując skoro realizując zadanie polegające na modernizacji wodociągu i budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, Gmina tylko i wyłącznie wykonuje nałożone na nią obowiązki o charakterze publicznoprawnym, przy jego realizacji nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. W konsekwencji nie przysługuje jej prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur, otrzymanych w związku z tą inwestycją.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), który stwierdza, że:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Konieczność spełnienia dwóch warunków wyłączających organy publiczne z opodatkowania VAT (wykonywanie czynności przez organ podlegający prawu publicznemu oraz wykonywanie danej czynności przez podmiot działający w charakterze organu publicznego w odniesieniu do tej czynności) była wielokrotnie podkreślana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino and Others v Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji.
Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.
Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Art. 9 ust. 1 ustawy:
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Wskazali Państwo, że Gmina uzyskała pomoc operacyjną na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków i przebudowę sieci wodociągowej. Gmina zawiera i będzie zawierała z mieszkańcami zainteresowanymi budową oczyszczalni ścieków umowy cywilnoprawne, mocą których mieszkańcy będą zobowiązani do wniesienia wkładu własnego w wysokości 5.000-6.000 zł. Po zakończeniu budowy oczyszczalnie będą stanowiły własność Gminy przez okres trwałości projektu wynikający z umowy o dofinansowanie. Mieszkańcy nie będą upoważnieni do faktycznego i prawnego rozporządzania tym mieniem. Po zakończeniu okresu trwałości, prawo własności oczyszczalni zostanie przekazane nieodpłatnie mieszkańcowi. Przy wykorzystaniu wybudowanej sieci wodociągowej i oczyszczalni nie będą obsługiwane żadne jednostki Gminy. Modernizowane wodociągi stanowią mienie, w które wyposażony jest Zakład Gospodarki Komunalnej, który nie będzie z własnego budżetu pokrywał tych kosztów. Dostawa wody przy wykorzystaniu modernizowanej infrastruktury wodociągowej będzie realizowana przez Zakład Gospodarki Komunalnej, dokonujący odrębnych od Gminy rozliczeń w zakresie podatku VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przy realizacji zadania własnego polegającego na budowie indywidualnych przydomowych oczyszczalni ścieków oraz modernizacji wodociągów, Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że budowa przydomowych oczyszczalni ścieków odbędzie się na podstawie zawartych z zainteresowanymi mieszkańcami umów cywilnoprawnych oraz przebudowa sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`), (`(...)`) i (`(...)`) nie będzie obsługiwała żadnej jednostki Gminy to w odniesieniu do tych usług – nie działają/nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W analizowanym przypadku występują natomiast Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, budowa indywidualnych przydomowych oczyszczalni ścieków oraz przebudowa sieci wodociągowych w miejscowości (`(...)`), (`(...)`) i (`(...)`) nie stanowi/nie będzie stanowiła zadania własnego Państwa, a w konsekwencji w niniejszym zadaniu nie wystąpią/nie będą występowali Państwo w roli organu władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a podejmowane czynności nie będą podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie ww. przepisu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ponadto wskazać należy, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili