Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania i dokumentowania przekazania środków pieniężnych przez Klienta w celu pokrycia kosztów nagród pieniężnych oraz bonów MPV wydawanych jako nagrody w Akcjach promocyjnych oraz wliczenia do podstawy opodatkowania opłaty za organizację loterii. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2022 r. (wpływ 7 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą jako agencja marketingu zintegrowanego zajmująca się kompleksową organizacją na rzecz klientów konkursów, loterii promocyjnych i audiotekstowych, programów lojalnościowych i motywacyjnych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług).

Przedmiotem niniejszego wniosku są organizowane przez Wnioskodawcę konkursy i loterie promocyjne (łącznie zwane: Akcje promocyjne), których zadaniem jest wspieranie sprzedaży produktów danego Klienta.

Wnioskodawca na podstawie zawartej z danym Klientem umowy o organizację loterii promocyjnej/konkursu świadczy kompleksowe usługi w zakresie organizacji danej Akcji promocyjnej.

Przykładowo w ramach zawartej umowy na organizację konkursu Wnioskodawca zobowiązuje się do:

a) opracowania regulaminu Konkursu na podstawie wskazanego przez Klienta mechanizmu i przedstawienia go Klientowi do akceptacji;

b) występowania jako organizator, który wykona wszystkie obowiązki organizatora Konkursu wynikające z regulaminu i przepisów prawa, zapewniających prawidłowy przebieg Konkursu;

c) przeprowadzenia Konkursu według uzgodnionego regulaminu;

d) stworzenie projektu merytorycznego i graficznego strony internetowej Konkursu, strony głównej, rozwiązań sekcji przedstawianych na stronie głównej, podstron, sekcji oraz mechanizmów i przedstawienia go Klientowi do akceptacji;

e) stworzenia wszystkich niezbędnych do funkcjonowania serwisu lub aplikacji grafik, w tym programu do przyjmowania zgłoszeń w Konkursie i przedstawienia go Klientowi do akceptacji;

f) wydania we własnym imieniu nagród w Konkursie oraz odprowadzenia od nich podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa;

g) wyłonienia Laureatów Konkursu;

h) wysyłki nagród do zwycięzców Konkursu;

i) ponoszenia odpowiedzialności organizatora Konkursu, w tym przestrzegania właściwych przepisów;

j) przechowywania dokumentacji dotyczącej Konkursu w zakresie i przez okres wymagany przepisami prawa;

k) przygotowania raportów miesięcznych i raportu finalnego dotyczącego Konkursu;

l) nabycia od zwycięzców Konkursu praw autorskich majątkowych do zwycięskich prac konkursowych, na zasadach i polach eksploatacji określonych w Regulaminie Konkursu, a następnie przeniesienie tychże praw na rzecz Klienta - o ile w trakcie trwania Konkursu powstaną prawa autorskie.

Co do zasady zakres zobowiązań Wnioskodawcy związanych z organizacją loterii promocyjnych jest analogiczny jak w przypadku organizowanych konkursów z tym zastrzeżeniem, że w związku z dodatkowymi obowiązkami prawnymi warunkującymi możliwość organizacji loterii zgodnie z ustawą z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, Wnioskodawca zobowiązuje się do:

a) uzyskania samodzielnie i we własnym imieniu stosownego zezwolenia na organizację Loterii zgodnie z ustawą z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 165):

· złożenia dokumentacji wymaganej przepisami ustawy o grach hazardowych;

· uczestniczenia w procedurze administracyjnej wydania decyzji zezwalającej na organizację loterii;

· prowadzenia dokumentacji wymaganej przepisami ustawy o grach hazardowych i przepisami szczególnymi;

· spełnienia wymagań informacyjnych w stosunku do organów państwa w zakresie określonym w ustawie o grach hazardowych i przepisach szczególnych;

· zapewnienia nadzoru nad przebiegiem loterii zgodnie z wymaganiami określonymi w ustawie o grach hazardowych;

b) przeprowadzenia Loterii według uzgodnionego regulaminu oraz zgodnie z uzyskanym zezwoleniem.

Zgodnie z ustaleniami z Klientem, poniesiony przez Wnioskodawcę koszt związany z uzyskaniem stosownego zezwolenia na organizację Loterii promocyjnej zostanie zwrócony Wnioskodawcy.

Nagrodami w Akcjach promocyjnych będących przedmiotem wniosku są nagrody pieniężne (w tym dodatkowa nagroda pieniężna, która potrącona będzie przez Organizatora tytułem należnego podatku dochodowego od osób fizycznych) oraz bony różnego przeznaczenia (MPV). Nagrody te zgodnie z postanowieniami umowy, wydawane są we własnym imieniu przez Wnioskodawcę jako organizatora Akcji promocyjnej na rzecz zwycięzców w danej Akcji promocyjnej.

Zgodnie z postanowieniami umowy na organizację loterii promocyjnej/konkursu za realizację przedmiotu Umowy, Klient jest zobligowany do zapłaty Wnioskodawcy zryczałtowanego wynagrodzenia na podstawie przygotowanego kosztorysu, który stanowi zawsze załącznik do zawartej umowy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy może zostać zmodyfikowane zgodnie z kosztorysem powykonawczym, stworzonym przez Wnioskodawcę i zaakceptowanym przez Klienta uwzględniającym prace nie przewidziane w pierwotnym kosztorysie, a dodatkowo zamówione przez Klienta i wykonane przez Wnioskodawcę.

Do wartości wynagrodzenia za świadczone usługi, o którym mowa powyżej, nie będzie doliczany koszt nagród pieniężnych i bonów MPV wydanych jako nagrody w organizowanej Akcji promocyjnej. Zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z nagrodami pieniężnymi i bonami MPV będzie udokumentowany dodatkowym dokumentem księgowym - notą księgową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku

Wnioskodawca wskazał, że :

1. aby Uczestnik mógł otrzymać nagrodę w Akcjach promocyjnych, o których mowa we wniosku, musi – zgodnie z regulaminem takiej akcji – zakupić w czasie trwania akcji Promowany produkt i zachować dowód zakupu potwierdzający zakup takiego produktu. Następnie musi zgłosić się do konkursu/loterii poprzez wypełnienie formularza zgłoszeniowego dostępnego na dedykowanej akcji stronie promocyjnej podając swoje dane (adres email, nr telefonu) oraz dane z dowodu zakupu potwierdzającego zakup Promocyjnego Produktu. Takie zgłoszenie zostaje zapisane w bazie uczestników Akcji promocyjnej na serwerze Organizatora. Na koniec Akcji promocyjnej Organizator – zgodnie z regulaminem – ze wszystkich nadesłanych zgłoszeń wyłania Zgłoszenia wygrywające i przyznaje Laureatom nagrody w następujący sposób:

- w opcji mechaniki konkursowej dokonuje wyboru najciekawszego/najlepszego zgłoszenia,

- w opcji mechaniki loterii wylosowuje Laureatów. Po wylosowaniu Laureatów Organizator weryfikuje ich zgłoszenia pod kątem warunków spełnienia zasad regulaminowych akcji (zgodność danych z oryginalnego dowodu zakupu z danymi z dowodu zakupu podanymi w formularzu zgłoszeniowym) – i w wypadku pozytywnej weryfikacji przyznaje i przekazuje nagrody.

2. bony MPV są każdorazowo nabywane od innych podmiotów i są one nabywane przez Agencję – prawnego Organizatora akcji promocyjnych, a następnie przez Agencję (Organizatora) wydawane Laureatom.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przekazanie środków pieniężnych przez Klienta w celu pokrycia kosztów nagród pieniężnych i bonów MPV wydanych jako nagrody w ramach organizowanych przez Wnioskodawcę Akcji promocyjnych nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług i nie powinno być udokumentowane fakturą VAT?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że opłata ponoszona przez Wnioskodawcę tytułem opłaty za organizację loterii ponoszoną na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej powinna zwiększać wartość należnego wynagrodzenia za usługi organizacji Akcji promocyjnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, przekazanie środków pieniężnych przez Klienta w celu pokrycia kosztów nagród pieniężnych i bonów MPV wydawanych w ramach organizowanych Akcji promocyjnych nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług i nie powinno być udokumentowane fakturą VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z obciążeniem Klientów kosztami nagród w postaci środków pieniężnych i bonów MPV pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem nie dochodzi do żadnej czynności opodatkowanej VAT, o których mowa w art. 5 Ustawy VAT.

Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że rozliczenie pieniężne z tytułu nagród nie może być uznane za element usługi marketingowej świadczonej przez Wnioskodawcę.

Organy podatkowe i sądy administracyjne wypracowały jednolitą wykładnię, której przykładem może być uzasadnienie z 17 marca 2016 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 918/15) zgodnie z którym: „Reasumując stwierdzić należy, że Minister Finansów zasadnie przyjął, iż otrzymywane przez Skarżącą wynagrodzenie obejmuje dwa elementy. Pierwszym elementem jest wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz zleceniodawcy z tytułu wykonania usługi marketingowej, a drugim jest zwrot kwoty przez zleceniodawcę za dostawę towarów dokonywaną przez Skarżącą na rzecz podmiotów trzecich (wydawanie nagród). Ustalenie płatności w części obejmującej wartość nagród wydawanych osobom trzecim jest przy tym możliwe, skoro to Skarżąca nabywa i przekazuje osobom trzecim nagrody.”

Zatem dla celów podatku VAT należy rozróżnić wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za organizację Akcji promocyjnej oraz zwrot kosztów nagród nabytych przez Wnioskodawcę i wydawanych w ramach Akcji promocyjnych. Przy czym uznać należy, że zwrot środków pieniężnych w tym zakresie nie stanowi ekwiwalentu za usługi Wnioskodawcy. Zwrot ten nie może zatem być doliczany do ryczałtowego wynagrodzenia Wnioskodawcy za świadczone usługi związane z organizacją Akcji Promocyjnej i nie podlega opodatkowaniu VAT łącznie z tym wynagrodzeniem. Zatem konsekwencje w zakresie podatku VAT związane z dokonanym zwrotem kosztów nagród pieniężnych i bonów MPV należy rozważyć samodzielnie poza opodatkowaniem usługi organizacji Akcji promocyjnej tj. czy dochodzi tutaj do czynności opodatkowanej podatkiem VAT o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie dokonywanego zwrotu za nagrody w postaci środków pieniężnych oraz bonów MPV nie dojdzie do żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Wskazać należy, że pieniądze nie są towarami w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania przez pieniądz funkcji płatniczych. W tej sytuacji nie będzie dochodzić również do świadczenia usług, nie można bowiem uznać, że z tytułu przekazania pieniędzy Klient jest beneficjentem określonej usługi, z tytułu wykonywania której uzyska wymierną korzyść.

Zgodnie natomiast z art. 8b ust. 1 ustawy o VAT faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia (bon MPV) przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia (bonu MPV).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzymuje tytułem zwrotu kosztów za wypłacane nagrody pieniężne i przekazywane bony MPV, nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. Dlatego też, kwota zwrotu poniesionego kosztu z tytułu wydania nagród pieniężnych i bonów MPV nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10 marca 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.782.2020.2.SM wskazał: „Zatem transfer środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia wartości Nagród Pieniężnych wydawanych Uczestnikom w Programie nie stanowi/nie będzie stanowił wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów przez Wnioskodawcę na rzecz B. Tym samym czynność przekazania na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę B. środków pieniężnych w tym w postaci Nagrody Pieniężnej wypłacanej/wydawanej Uczestnikowi Programu w formie kart przedpłaconych zasilonych odpowiednią kwotą albo przelewu na wskazany rachunek bankowy, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT zatem z tego tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy.”

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2018 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4012.247.2018.1.AKR: „W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tut. Organ stwierdza, że środki pieniężne, które Wnioskodawca będzie otrzymywał tytułem zwrotu kosztów za wypłacane nagrody pieniężne zwycięzcom Loterii, nie stanowią/nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. Dlatego też, kwota zwrotu poniesionego kosztu z tytułu wydania nagród pieniężnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydanie nagród pieniężnych przez Agencję na rzecz uczestników Loterii nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako element kompleksowej usługi reklamowej.”

W interpretacji z 11 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.372.2019.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził: „W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tut. Organ stwierdza, że środki pieniężne, które Wnioskodawca będzie otrzymywał tytułem zwrotu kosztów za wypłacane nagrody pieniężne zwycięzcom loterii audiotekstowej, nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług ani dostawę towarów. Dlatego też, kwota zwrotu poniesionego kosztu z tytułu wydania nagród pieniężnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. ”

Podsumowując, transfer środków pieniężnych od Klienta na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia kosztów wydanych nagród pieniężnych i bonów MPV w związku z organizowaną Akcją promocyjną nie będzie stanowił wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Klienta. W konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w rezultacie nie będzie podlegała obowiązkowi udokumentowania fakturą VAT. Zwrot środków pieniężnych od Klienta na rzecz Wnioskodawcy z tytułu pokrycia kosztów nagród Wnioskodawca powinien udokumentować innym dokumentem niż faktura np. notą obciążeniową.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, opłata ponoszona przez Wnioskodawcę jako organizatora loterii promocyjnej w rozumieniu ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, tytułem opłaty za zezwolenie na organizację loterii promocyjnej, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o grach hazardowych, ponoszona na rzecz właściwego Dyrektora Izby Administracji Skarbowej powinna zwiększać wartość należnego wynagrodzenia (podstawy opodatkowania) za usługi organizacji Akcji promocyjnej.

Zgodnie z art. 68 ust. 1 pkt 1 ustawy o grach hazardowych należy wskazać, że podmiot urządzający gry hazardowe uiszcza opłatę za udzielenie koncesji oraz udzielenie zezwoleń.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. Podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Przepis art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wyjaśnia jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Zgodnie z powyższą regulacją, każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o grach hazardowych, loterie promocyjne mogą być urządzane, na podstawie udzielonego zezwolenia, wyłącznie przez spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 7a.

Na podstawie art. 68 ust. 1 pkt 1 ustawy o grach to podmiot urządzający gry hazardowe uiszcza opłatę za udzielenie koncesji oraz udzielenie zezwoleń.

Jak wynika z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900), zwanej dalej Ordynacją podatkową, ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach - rozumie się przez to również:

a) zaliczki na podatki,

b) raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach,

c) opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe.

Stosownie do art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

Należność publicznoprawna jaką jest opłata za udzielenie zezwolenia na urządzenie Akcji promocyjnej w postaci Loterii stanowi świadczenie pieniężne nieekwiwalentne. Z tych to względów opłata za zezwolenie nie może być przedmiotem sprzedaży lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w efekcie nie podlegają one odsprzedaży, a zatem nie mogą stanowić samodzielnej czynności opodatkowanej podatkiem VAT (analogicznie jak w przypadku obciążenia najemcy poniesionym kosztem podatku od nieruchomości przez wynajmującego).

W opisanym stanie faktycznym to na Wnioskodawcy jako organizatorze akcji promocyjnej w postaci loterii spoczywa obowiązek dokonania płatności za zezwolenie. Niemniej opłata ta powiązana jest bezpośrednio ze świadczoną na rzecz Klienta usługą kompleksowej organizacji akcji promocyjnej. Gdyby Wnioskodawca nie poniósł tej opłaty nie mógłby efektywnie wyświadczyć usługi organizacji akcji promocyjnej. Tym samym uzasadnione jest w ocenie Wnioskodawcy, aby koszt ten jako niezbędny do świadczenia usługi organizacji akcji promocyjnej w postaci loterii promocyjnej, zgodnie z ustawą o grach hazardowych, został włączony do wynagrodzenia za organizację i przeprowadzenie Akcji promocyjnej i będą stanowiły tego element kalkulacyjny.

Należy zatem stwierdzić, że transfer środków pieniężnych od Klientów na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia kosztów opłaty za udzielenie zezwolenia na urządzenie danej Akcji promocyjnej będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytułu świadczenia usługi organizacji Akcji promocyjnej.

Powyższe potwierdza ugruntowana linia interpretacyjna organów podatkowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.372.2019.1.JF wskazał: „Odnosząc się do sprawy przedstawionej przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że pomimo tego, że opłata za udzielenie zezwolenia na urządzenie Loterii oraz podatek od gier hazardowych stanowić będą odrębny element rozliczeń ze Zleceniodawcą, będzie ona należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi organizacji Loterii i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego. Jak wskazano powyżej poniesienie opłaty za udzielenie zezwolenia na organizację Loterii ciążyć będzie na Wnioskodawcy, jako podmiocie, który przeprowadza i organizuje Loterie i nie może być w drodze umowy przeniesiona na Zleceniodawcę, ze skutkiem zwalniającym Wnioskodawcę z obowiązku poniesienia przedmiotowej opłaty. Zatem, podstawę opodatkowania stanowić będzie wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu organizacji i przeprowadzenia Loterii, obejmującą w ramach wynagrodzenia za usługi organizacji loterii również kwotę odpowiadającą wysokości opłaty za uzyskanie zgody na urządzenie Loterii. Zatem koszt opłaty za udzielenie zezwolenia na urządzenie Loterii oraz koszt podatku od gier hazardowych będzie należnością bezpośrednio związaną z odpłatnym świadczeniem usługi organizacji Loterii i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącej strony umowy na organizację Loterii.”

W interpretacji z 31 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.371.2019.2.RMA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził: „Tym samym koszt podatku od gier oraz koszt opłaty za udzielenie zezwolenia na urządzenie Loterii będą stanowiły element świadczenia należnego z tytułu organizacji Loterii wraz z wynagrodzeniem za organizację Loterii, co będzie stanowiło podstawę opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu świadczenia usługi organizacji Loterii. Podstawę opodatkowania stanowić będzie wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu organizacji i przeprowadzenia Loterii, obejmując oprócz wynagrodzenia jednorazowego oraz comiesięcznego również kwotę odpowiadającą wysokości kosztu podatku od gier oraz opłaty za uzyskanie zgody na urządzenie Loterii. Zatem transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Spółki tytułem pokrycia kosztów podatku od gier oraz opłaty za udzielenie zezwolenia na urządzenie danej Loterii będzie elementem podstawy opodatkowania, jako należność w związku z usługą organizacji Loterii i podlegał opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.”

Podsumowując, poniesiony przez Wnioskodawcę koszt związany z opłatą za udzielenie zezwolenia na urządzenie Akcji promocyjnej w postaci loterii, w rozumieniu ustawy o grach hazardowych, jest należnością bezpośrednio związaną z odpłatnym świadczeniem usługi organizacji Akcji promocyjnych i powinien zwiększać w tym zakresie podstawę opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanego wyżej przepisu ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Zgodnie z art. 2 pkt 43, 44 i 45 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

· bonie jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu;

· bonie różnego przeznaczenia - rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia;

· transferze bonu - rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.

Ponadto, wskazać w tym miejscu należy, że w myśl art. 8b ust. 1 ustawy:

Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

Z powyższego wynika, że bonem różnego przeznaczenia jest bon, w przypadku którego w chwili emisji nie jest znane ani miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, ani kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług. Ponadto transfer bonu różnego przeznaczenia (MPV) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie faktycznej dostawy towarów i usług w zamian za ten bon.

Zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko takie świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba) na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel/na rzecz której świadczona jest usługa. Taka sytuacja może mieć miejsce, np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody.

Kwestia ta była przedmiotem orzeczenia TSUE z 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów. Dalej TSUE wskazał, że z przedmiotowej sprawy wynika, że Spółka X, której Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego Spółka X nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. Ponadto w przedmiotowej sprawie Spółka X dostarcza prezenty lojalnościowe.

TSUE wskazał, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, aby wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W konsekwencji, TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Ponadto, stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Jak wynika z powyższego przepisu – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy transfer środków pieniężnych przez Klienta na Państwa rzecz celem pokrycia kosztów nagród pieniężnych i bonów MPV wydawanych jako nagrody w ramach organizowanych przez Wnioskodawcę Akcji promocyjnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i czy w rezultacie czynność tą należy udokumentować fakturą.

Przenosząc powyższe tezy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest agencją marketingu zintegrowanego i zajmuje się kompleksową organizacją na rzecz klientów m.in. Akcji promocyjnych tzn. konkursów i loterii promocyjnych. Nagrodami w Akcjach promocyjnych – zgodnie z opisem sprawy – będą nagrody pieniężne oraz bony różnego przeznaczenia (MPV). Bony MPV nabywane są przez Wnioskodawcę od innych podmiotów w imieniu Wnioskodawcy a następnie wydawane uczestnikom Akcji promocyjnych.

Na podstawie umowy Wnioskodawca otrzymuje od Klienta wynagrodzenie za organizację loterii promocyjnej/konkursu tj. wynagrodzenie za realizację przedmiotu umowy. Do wartości ww. wynagrodzenia nie będzie doliczany koszt nagród pieniężnych i bonów MPV wydawanych jako nagrody. Klient zwróci Wnioskodawcy – na podstawie noty księgowej - wydatki poniesione za powyższe nagrody i bony MPV.

Wskazać należy, że w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy, przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o podatku od towarów i usług mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

Zatem, przekazywane – odrębnie od wynagrodzenia za organizację Akcji promocyjnych - przez Klienta rzecz Wnioskodawcy środki pieniężne na pokrycie kosztów nagród pieniężnych wypłacanych uczestnikom Akcji promocyjnych przez Wnioskodawcę, nie stanowią dla Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów, ani świadczenia usług. Tym samym przekazanie ww. środków pieniężnych nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do bonów różnego przeznaczenia należy zauważyć, że w myśl art. 8b ust. 1 ustawy transfer bonu różnego przeznaczenia (MPV) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie faktycznej dostawy towarów i usług w zamian za bon.

Ponadto, jak z wniosku wynika Wnioskodawca nabywa bony MPV we własnym imieniu a następnie również we własnym imieniu przekazuje je Uczestnikom Akcji promocyjnych. Tym samym, przekazywane przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy środki pieniężne na pokrycie wydatków związanych z bonami różnego przeznaczenia (MPV) wydawanych uczestnikom Akcji promocyjnych również nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wskazano powyżej, czynność przekazania przez Klienta środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy celem pokrycia kosztów nagród pieniężnych i bonów MPV wydawanych jako nagrody w ramach organizowanych przez Wnioskodawcę Akcji promocyjnych nie stanowi wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenia usług.

W konsekwencji czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ma zatem obowiązku wystawienia faktury na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy. W powyższej sytuacji, w celu udokumentowania transferu środków pieniężnych od Klienta, Wnioskodawca może posłużyć się np. notą księgową.

Ad 2

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy również wliczania do podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta kosztu związanego z opłatą za udzielenie zezwolenia na urządzenie Akcji promocyjnej w postaci loterii.

Należy wskazać, że co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że strony transakcji mają swobodę przy zawieraniu umowy. Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Wynika z tego, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Co do zasady zatem również zwrot poniesionych kosztów pozostawiony jest stronom transakcji, które mogą dowolnie kształtować postanowienia umowy w tym zakresie.

W analizowanej sprawie wniesienie opłaty wymaganej na wydanie zezwolenia celem urządzenia loterii będzie ciążyło na Wnioskodawcy, jako podmiocie, który we własnym imieniu zajmuje się organizacją i przeprowadzeniem loterii. Natomiast zgodnie z ustaleniami pomiędzy Klientem a Wnioskodawcą, koszt związany z uzyskaniem ww. zezwolenia zostanie Wnioskodawcy przez Klienta zwrócony.

Jak już wcześniej wskazano podstawę opodatkowania stanowić będzie wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu organizacji i przeprowadzenia loterii, obejmując również kwotę odpowiadającą wysokości kosztu opłaty za uzyskanie zgody na urządzenie loterii, skoro ta kwota jest elementem kalkulacyjnym wynagrodzenia w tytułu świadczonej usługi marketingowej.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro z umowy wynika, że Klient zwraca Wnioskodawcy opłatę za uzyskanie zgody na urządzenie loterii to będzie ona wliczana do podstawy opodatkowania zgodnie art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu świadczenia usługi jej organizacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).