Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia okresu rozliczeniowego w którym powinny być rozliczane korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów in – minus, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów in-minus z powodów wad jakościowych oraz ustalenia według jakiego kursu powinny być przeliczane wartości wyrażone w walutach obcych dotyczących korekt WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) i WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów).

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Państwa Spółka (dalej jako Spółka) jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowego koncernu motoryzacyjnego A, prowadzącym działalność w zakresie produkcji silników wysokoprężnych i ich podzespołów. Państwa Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako - VAT (podatek od towarów i usług)) oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j. t. Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.; dalej jako - ustawa o VAT).

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje m.in. z kontrahentami spoza terytorium Polski, będącymi podatnikami podatku od wartości dodanej zarejestrowanymi do transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innych niż Polska państw członkowskich Unii Europejskiej (dalej jako - UE). Spółka przeprowadza z ww. kontrahentami transakcje, które na gruncie przepisów ustawy o VAT stanowią:

1. wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (dalej jako - WNT), w ramach których Państwa Spółka nabywa od tych kontrahentów (dalej jako - Dostawcy) w szczególności części i komponenty do produkcji ww. silników. Transakcje te są dokumentowane przez Dostawców fakturami wystawianymi na Spółkę w walucie innej niż PLN;
2. wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej jako - WDT), w ramach których Państwa Spółka dostarcza tym kontrahentom (dalej jako - Nabywcy) w szczególności silniki wysokoprężne oraz ich podzespoły. Transakcje te są dokumentowane przez Spółkę fakturami wystawianymi na Nabywcę w walucie innej niż PLN.

Zdarza się, że po zrealizowaniu:

a. WNT przez Spółkę oraz po wystawieniu przez Dostawcę faktury dokumentującej WNT na rzecz Spółki, okazuje się, że otrzymane przez nią towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Spółka odsyła towary z Polski do Dostawcy w innym niż Polska państwie członkowskim UE. Po weryfikacji zasadności i uznaniu reklamacji przez Dostawcę oraz po odesłaniu towarów przez Spółkę:

· dla Dostawców, wobec których Spółka stosuje tzw. mechanizm samofakturowania - Spółka generuje na ich rzecz noty debetowe (in minus) dot. korekty WNT, które następnie są przekazywane Dostawcom,

· dla pozostałych Dostawców - Spółka wystawia noty (in minus) dokumentujące korekty WNT - nie otrzymuje ona bowiem od Dostawców faktur korygujących dot. powyższych korekt. Co do zasady, ww. noty wystawione przez Spółkę nie są przekazywane Dostawcom, tj. Spółka wysyła noty Dostawcom jedynie na ich życzenie (dalej łącznie jako - Noty).

Wartości wskazane na ww. dokumentach są wyrażone w walucie innej niż PLN;

b. WDT przez Spółkę oraz po wystawieniu przez nią faktury dokumentującej WDT na rzecz Nabywcy, okazuje się, że dostarczone przez Spółkę towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Nabywca odsyła towary z terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE do Wnioskodawcy w Polsce, a Spółka wystawia na rzecz Nabywcy fakturę korygującą (in minus) zrealizowane WDT.

Wartości wskazane na ww. fakturze korygującej są wyrażone w walucie innej niż PLN.

Pytania

1. W którym okresie Spółka powinna ujmować korekty WNT (in minus), które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych?
2. W którym okresie Spółka powinna ujmować korekty WDT (in minus), które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych?
3. Według jakiego kursu Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażonych w walutach obcych korekt WNT (in minus), które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych?
4. Według jakiego kursu Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażonych w walutach obcych korekt WDT (in minus), które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka powinna ujmować korekty WNT - które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych - „na bieżąco", tj. w okresie, w którym Spółka wystawiła Noty na rzecz Dostawców.

Spółka powinna ujmować korekty WDT- które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych - „na bieżąco", tj. w okresie, w którym Spółka wystawiła faktury korygujące na rzecz Nabywców.

Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażone w walutach obcych korekt WNT (in minus) - które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych - według kursu historycznego, tj. według średniego kursu waluty ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej z tytułu WNT.

Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażone w walutach obcych korekt WDT (in minus) - które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych - według kursu historycznego, tj. według średniego kursu waluty ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej z tytułu WDT.

Poniżej Spółka szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.

A. UWAGI OGÓLNE

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT: „w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio".

Zasady dot. okresu, w którym podatnik powinien rozliczyć korektę obniżającą podstawę opodatkowania w przypadku WNT dotychczas wynikały jedynie przyjętej praktyki organów podatkowych wyrażanej m.in. w wydawanych interpretacjach podatkowych. Od 1 października 2021 r. ww. praktyka znalazła odzwierciedlenie we wprowadzonym art. 30 ust. 1a ustawy o VAT, zgodnie z którym: „w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania".

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że jeżeli korekta obniżającą podstawę opodatkowania z tyt. WNT spowodowana jest przyczynami powstałymi:

· już na etapie zawarcia danej transakcji (np. błędnie określona cena, ilość), to korekta powinna zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym rozliczona została pierwotna transakcja (tzw. korekta wsteczna);

· po dokonaniu transakcji (np. w związku z wystąpieniem nowych okoliczności, takich jak udzielenie dodatkowego rabatu), korekta powinna być dokonana na bieżąco, tj. w deklaracji podatkowej za okres, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. Taki przypadek ma miejsce, gdy przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie rozliczenia pierwotnej transakcji.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w uzasadnieniu projektu ustawy z 24 czerwca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe, wprowadzającej do ustawy o VAT przytoczony powyżej art. 30a ust. 1a, a także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.411.2020.1.PC) i w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.879.2019.3.WN). Interpretacje te były wprawdzie wydawane przez wejściem w życie art. 31 ust. 1a ustawy o VAT, jednak potwierdzają one zasady wynikające z ww. przepisu.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT: „W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4".

Zgodnie z 29a ust. 1 ustawy o VAT: „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika".

Z kolei stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT: „podstawę opodatkowania obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1".

Na podstawie ust. 13 i 14 art. 29a ustawy o VAT: „w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał". Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Jak natomiast wynika z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT: „warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku (`(...)`) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W świetle przytoczonych przepisów ustawy o VAT, dla ustalenia podstawy opodatkowania WDT stosuje się odpowiednio ogólne zasady ustalania podstawy opodatkowania.

Należy mieć na uwadze, że - co do zasady-faktury korygujące można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz te, w wyniku których wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu. Przyjmuje się, że w przypadku WDT, termin rozliczenia korekty niezależnie czy powoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania czy też podwyższenie podstawy opodatkowania uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały powstanie korekty.

W związku z powyższym, w przypadku faktury korygującej WDT, powodującej zmniejszenie podstawy opodatkowania:

• wystawianej w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie wartości podstawy opodatkowania wykazanego w pierwotnej fakturze np. błąd rachunkowy, zaniżenie/zawyżenie wartości sprzedaży (przyczyna o charakterze pierwotnym) - korektę WDT należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym ujęto daną transakcję (tj. w którym powstał obowiązek podatkowy) na podstawie pierwotnie wystawionej faktury;
• wystawianej z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie jest uzależnione od błędu, który spowodował zaniżenie wartości podstawy opodatkowania wykazanego w pierwotnej fakturze- korektę WDT należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

Zaprezentowane wnioski potwierdzają m.in. interpretacja indywidualna z 31 grudnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.735.2018.1.MC) oraz interpretacja indywidualna z 20 listopada 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.533.2018.1.MC).

Zasady przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych w przypadku WNT i WDT

W przepisach ustawy o VAT nie ujęto szczegółowych przepisów, które regulowałyby zasady przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote w przypadku korekty podstawy opodatkowania z tyt. WNT lub WDT.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy o VAT: „w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego".

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy o VAT: „w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zasady ujmowania korekt WNT i WDT z tytułu zwrotu towarów oraz przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej

Jak Państwa Spółka wskazała w opisie w stanu faktycznego, w Spółce zdarzają się, że po zrealizowaniu:

a) WNT przez Dostawcę oraz po wystawieniu przez niego faktury dokumentującej WNT na rzecz Spółki, okazuje się, że otrzymane przez Spółkę towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Spółka odsyła towary z Polski do Dostawcy w innym niż Polska państwie członkowskim UE. Po akceptacji warunków reklamacji przez strony transakcji oraz po odesłaniu towarów przez Państwa Spółkę:

· dla Dostawców, wobec których Spółka stosuje mechanizm samofakturowania - Spółka generuje na ich rzecz noty debetowe dot. korekty WNT,

· dla pozostałych Dostawców - Spółka wystawia noty dokumentujące korekty WNT. Co do zasady dokumenty te nie są przekazywane Dostawcom, tj. Spółka wysyła ww. noty Dostawcom, jedynie na ich życzenie.

Wartości wskazane na Notach są wyrażone w walucie innej niż PLN;

b) WDT przez Spółkę oraz po wystawieniu przez nią faktury dokumentującej WDT na rzecz Nabywcy, okazuje się, że dostarczone przez Spółkę towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Nabywca odsyła towary z terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE do Wnioskodawcy w Polsce, a Wnioskodawca wystawia na rzecz Nabywcy fakturę korygującą zrealizowane WDT. Wartości wskazane na ww. fakturze korygującej są wyrażone w walucie innej niż PLN.

Zdaniem Spółki, opisane w powyżej zwroty towarów z powodu wad jakościowych, realizowane zarówno przez Dostawców na rzecz Spółki, jak i przez Spółkę na rzecz Nabywców, stanowią nową okoliczność, nieznaną w momencie wystawienia faktur pierwotnych. Spółka wskazuje bowiem, że przyczyny powyższych korekt (tj. dokonanie zwrotu towarów) nie występowały w momencie wystawienia faktur pierwotnych.

Fakt, że wady jakościowe musiały powstać jeszcze w fazie produkcji, zdaniem Spółki, nie ma wpływu na sposób klasyfikacji przyczyn korekty. Należy zauważyć, że przyczynami korekt nie są wady jakościowe, tylko zwroty towarów (tj. przyczynami korekt są zwroty towarów, które z kolei są spowodowane wadami jakościowymi).

W konsekwencji, dla oceny sprawy nie ma znaczenia moment, w którym doszło do powstania wad towarów dostarczanych w ramach WNT/WDT.

Co więcej, należy przyjąć, że Dostawcy (przy WNT) oraz Spółka (przy WDT) działają jako racjonalni przedsiębiorcy, a zatem nie dostarczają oni kontrahentom wadliwych towarów intencjonalnie, tj. w momencie realizacji pierwotnej transakcji nie mają świadomości, że towary te nie spełniają wymagań jakościowych. W efekcie, wykrycie wadliwości towarów ma miejsce dopiero po zrealizowaniu pierwotnego WNT/WDT, a wcześniej nie ma więc możliwości przewidzenia czy korekta tych transakcji będzie konieczna.

W opisanym stanie faktycznym nie mamy zatem do czynienia z korygowaniem wadliwie udokumentowanych transakcji pierwotnych z tyt. WNT i WDT, ale z udokumentowaniem następstw ww. transakcji, czyli zwrotu dostarczonych towarów.

Zdaniem Państwa Spółki - mając na uwadze powyższą argumentację, zgodnie z którą zwrot towarów stanowi nową okoliczność, która nie istniała w momencie realizacji pierwotnej transakcji WNT lub WDT- należy uznać, że Spółka powinna ujmować:

• korekty WNT - które dotyczą opisanych zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych - „na bieżąco", tj. w okresie, w którym Spółka wystawiła Noty na rzecz Dostawców;
• korekty WDT - które dotyczą opisanych zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych - „na bieżąco", tj. w okresie, w którym Spółka wystawiła faktury korygujące na rzecz Nabywców

Zasady przeliczania kwot stosowanych do określania podstawy opodatkowania wykazanych w walucie obcej w przypadku zwrotu towarów z tytułu WNT lub WDT.

Państwo zauważacie, że opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku korekty WNT i WDT powodują zmianę wysokości obrotu oraz kwot podatku, które zostały wykazane na fakturach pierwotnych. Wobec tego przeliczając na PLN wartości wyrażone w walutach obcych przy zastosowaniu kursu innego niż historyczny prowadziłoby do powstania tzw. różnic kursowych. W opinii Spółki takie postępowanie jest nieuzasadnione.

W niniejszej sprawie należy wziąć pod uwagę, że dokonywane przez Spółkę korekty WNT i WDT wynikają ze zwrotów towarów, spowodowanych wadami jakościowymi. W związku z tym w ich wyniku dochodzi niejako do „anulowania" ww. transakcji w części dot. zwracanych towarów. Rezultat tych działań jest więc identyczny, jak w sytuacji, w której wadliwe towary w ogóle nie zostałyby dostarczone do Spółki (przy korektach WNT) lub Nabywcy (przy korektach WDT). Wobec tego - mimo iż przedstawione korekty WNT i WDT z powodu zwrotów towarów powinny być ujmowane przez Spółkę „na bieżąco" - zdaniem Spółki, w stosunku do tych korekt zasadne jest zastosowanie kursów historycznych, tj. kursów z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktur pierwotnych z tyt. WNT Iub WDT.

Zdaniem Spółki powyższe wnioski potwierdza również brzmienie przytoczonego art. 31a ust. 1-2 ustawy o VAT. Przepisy te wskazują jedynie, że przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej, co do zasady, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (lub na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury-jeżeli faktura została wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego). Jednocześnie nie istnieją inne przepisy, które odnosiłyby się do zasad przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote w przypadku korekt podstawy opodatkowania z tyt. WNT lub WDT.

Biorąc to pod uwagę, w opinii Spółki, skoro:

• w omawianych przypadkach obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej WNT lub WDT,
• przepisy ustawy o VAT nakazują przeliczanie podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub - w określonych przypadkach - wystawienia faktury,
• nie istnieją inne regulacje odnoszące się do kwestii przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote w odniesieniu do korekt WNT i WDT

to należy zasadnie uznać, że kursem właściwym do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, w odniesieniu do korekt WNT lub WDT z tyt. zwrotu towarów, będzie kurs z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury pierwotnej z tytułu WNT lub WDT.

W związku z powyższym, Państwo stoicie na stanowisku, że Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażone w walutach obcych korekt WNT (in minus) - które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Spółkę do Dostawców, z powodu wad jakościowych - według kursu historycznego, tj. według średniego kursu waluty ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej z tytułu WNT.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe, w tym m.in.:

• interpretacja indywidualna z 12 czerwca 2014 r. (sygn. IBPP4/443-130/14/LG), zgodnie z którą: „w sytuacji otrzymania od dostawcy dokumentu korygującego wystawionego w przypadku obniżenia ceny z tytułu reklamacji jakościowych oraz obniżenia ceny z tytułu udzielonych rabatów - powinien on dokonać korekty obrotu i odpowiadającemu mu podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji VAT-7 za okres, w którym otrzymuje od dostawcy unijnego dokument korygujący, jednocześnie przy ustaleniu wartości takiej korekty należy zastosować kurs waluty odpowiedni dla faktury pierwotnej. (`(...)`) Wskazać należy, że przedstawione w zakresie zastosowania kursu przeliczeniowego stanowisko wynika z faktu, że faktury (noty) korygujące powodują zmianę wysokości obrotu i kwot podatku wykazanych w fakturze pierwotnej. Zastosowanie innego kursu wymiany walut niż z faktury pierwotnej mogłoby powodować powstanie różnic kursowych w korygowanych wartościach, a taka sytuacja byłaby sprzeczna z zasadami określania i korygowania tegoż obrotu".
• interpretacja indywidualna z 9 lipca 2014 r. (sygn. IBPP4/443-150/14/PK) - dotycząca zwrotu wadliwych towarów, zakupionych w ramach WNT-w której zostało wskazane, że: „otrzymane przez Spółkę dokumenty korygujące powinny zostać rozliczone w momencie zwrotu towaru, to kursem właściwym - do przeliczenia kwot wyrażonych w walutach obcych - jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury pierwotnej. Stanowisko takie wynika z faktu, że faktury korygujące powodują zmianę wysokości obrotu i kwot podatku wykazanych w fakturze pierwotnej".

Podobnie w przypadku korekt WDT, zdaniem Państwa, Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażone w walutach obcych korekt WDT (in minus) - które dotyczą opisanych w stanie faktycznym zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Spółki, z powodu wad jakościowych - według kursu historycznego, tj. według średniego kursu waluty ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej z tytułu WDT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm. zwana dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.

Jednocześnie zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 29 ust. 13 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Jak wynika z 29 ust. 15 ustawy:

Warunki posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2. dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4. uchylony

Przy czym w myśl art. 29a ust. 15 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Warunki posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2. dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4. uchylony
5. wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Na gruncie przepisów ustawy VAT w zakresie korekty podstawy opodatkowania, w odniesieniu do transakcji o których mowa w w art. 29a ust. 15 ustawy ustawodawca zdecydował się na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował on z warunku posiadania przez sprzedawcę dokumentacji).

W myśl art. 30a ust. 1a ustawy, dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z 11 sierpnia 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1626) zmieniającej ustawę z 1 października 2021 r. stanowi, że

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

Należy zatem zauważyć, że termin rozliczenia korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały powstanie korekty. Jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji (np. błędnie określona cena, ilość), to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym rozliczona została pierwotna transakcja (korekta wsteczna) W sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu transakcji (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji, takie jak udzielenie dodatkowego rabatu czy skonta itp.), korekta powinna być dokonana „na bieżąco”, w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie rozliczenia pierwotnej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowego koncernu motoryzacyjnego A prowadzącym działalność w zakresie produkcji silników wysokoprężnych i ich podzespołów. Państwa Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje m.in. z kontrahentami spoza terytorium Polski, będącymi podatnikami podatku od wartości dodanej zarejestrowanymi do transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innych niż Polska państw członkowskich Unii Europejskiej. Spółka przeprowadza z ww. kontrahentami transakcje, które na gruncie przepisów ustawy o VAT stanowią:

• wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (WNT), w ramach których Państwa Spółka nabywa od tych kontrahentów (Dostawcy) w szczególności części i komponenty do produkcji ww. silników. Transakcje te Dostawcy dokumentują fakturami wystawianymi na rzecz Spółki w walucie innej niż PLN,
• wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT), w ramach których Państwa Spółka dostarcza tym kontrahentom (Nabywcy) w szczególności silniki wysokoprężne oraz ich podzespoły. Dostawcy dokumentują te transakcje fakturami, które są wystawiane na rzecz Spółki w walucie innej niż PLN.

Zdarza się, że po zrealizowaniu WNT przez Spółkę oraz po wystawieniu przez Dostawcę faktury dokumentującej WNT na rzecz Spółki, okazuje się, że otrzymane przez nią towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Spółka odsyła towary z Polski do Dostawcy w innym niż Polska państwie członkowskim UE. Po weryfikacji zasadności i uznaniu reklamacji przez Dostawcę oraz po odesłaniu towarów przez Spółkę dla Dostawców, wobec których Spółka stosuje tzw. mechanizm samofakturowania - Spółka generuje na ich rzecz noty debetowe (in minus) dot. korekty WNT, które następnie są przekazywane Dostawcom, dla pozostałych Dostawców - Spółka wystawia noty (in minus) dokumentujące korekty WNT - nie otrzymuje ona bowiem od Dostawców faktur korygujących dot. powyższych korekt. Co do zasady, ww. noty wystawione przez Spółkę nie są przekazywane Dostawcom, tj. Spółka wysyła noty Dostawcom jedynie na ich życzenie (Noty). Wartości wskazane na ww. dokumentach są wyrażone w walucie innej niż PLN. Ponadto zdarzają się sytuację w której po zrealizowaniu WDT przez Spółkę oraz po wystawieniu przez nią faktury dokumentującej WDT na rzecz Nabywcy, okazuje się, że dostarczone przez Spółkę towary posiadają wady jakościowe. W takich przypadkach Nabywca odsyła towary z terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE do Wnioskodawcy w Polsce, a Spółka wystawia na rzecz Nabywcy fakturę korygującą (in minus) zrealizowane WDT. Wartości wskazane na ww. fakturze korygującej sa wyrażone w walucie innej niż PLN.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą kwestii w jakim okresie rozliczeniowym należy ujmować korekty WNT in minus związane ze zwrotem towarów dokonywanych przez Spółkę do Dostawców z powodu wad jakościowych.

Jak już wskazywano termin rozliczenia korekty WNT in minus uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały powstanie korekty. Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że zwroty towarów, które spowodowane są wadami jakościowymi stanowią nowe okoliczności, nieznane na moment dokonywania danej transakcji stanowiącej WNT. Gdy otrzymane przez Spółkę towary mają wady jakościowe to Państwo odsyłacie ten wadliwy towar z Polski do Dostawcy w innym niż Polska państwie członkowski UE. Taka sytuacja wyklucza uznanie, że mamy do czynienia z przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji. Dostawcy w momencie realizacji pierwotnej transakcji nie mają świadomości, że dostarczane towary nie spełniają wymagań jakościowych. Nie ulega wątpliwości, że w takiej sytuacji korekta pwodująca zmniejszenie podstawy opodatkowania związana ze zwrotem towarów z powodu wad jakościowych będzie dokonywana w oparciu o nowe, nieznane i niemożliwe do oszacowania na moment pierwotnej transakcji okoliczności. W związku z powyższym korekta powinna zostać rozliczona na bieżąco tj. w deklaracji podatkowej za miesiąc w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą kwestii w jakim okresie rozliczeniowym ujmować korekty WDT in minus związane ze zwrotem towarów dokonywanych przez Nabywcę do Spółki z powodu wad jakościowych.

Na gruncie przepisów ustawy VAT w zakresie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz związanym z tym obowiązkiem korekty podatku naliczonego, ustawodawca uwzględnił specyfikę związaną między innymi z WDT. Tak więc, podatnicy dokonujący korekty faktury dotyczącej transakcji wskazanych m.in w art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy, którym przysługuje prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania, dokonują jej obniżenia za okres rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą. Jednocześnie we wskazanych przypadkach, podatnik nie ma obowiązku posiadania dokumentacji, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków. W związku z powyższym należy stwierdzić, że korekty WDT in minus, które dotyczą opisanych zwrotów towarów, dokonywanych przez Nabywców do Państwa Spółki z powodu wad jakościowych powinny być rozliczane „na bieżąco” tj w okresie w którym Spółka wystawiła faktury korygujące na rzecz Nabywców.

Oceniając całościowo stanowisko Państwa również należy uznać za prawidłowe, gdyż Spółka w swym stanowisku wskazała, że korekty powinny uwzględniane na bieżąco (w momencie wystawienia faktur korygujących) zgodnie z z art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą także kursu według jakiego Spółka powinna przeliczać na PLN wartości wyrażone w walutach obcych korekt WNT (in minus) oraz WDT (in minus), które związane są ze zwrotem towarów z powodu wad jakościowych.

W myśl art. 31a ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Na podstawie art. 31a ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 31a ust. 2a ustawy (obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.),

kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.

Na podstawie art. 31a ust. 2b ustawy (obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.),

podatnik, który wybrał zasady przeliczania, o których mowa w ust. 2a, jest obowiązany do ich stosowania przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy, licząc od miesiąca, w którym je wybrał.

Stosowanie do art. 31a ust. 2c ustawy (obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.)

w przypadku rezygnacji z zasad przeliczania, o których mowa w ust. 2a, podatnik jest obowiązany do stosowania zasad przeliczania, o których mowa w ust. 1 lub 2, przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrezygnował z zasad przeliczania, o których mowa w ust. 2a.

Zaś w myśl art. 31a ust. 2d ustawy (obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.)

w przypadku gdy w okresie stosowania zasad przeliczania, o których mowa w ust. 2a, podatnik dokona transakcji niepodlegającej przeliczeniu zgodnie z tymi zasadami, jest on obowiązany do zastosowania dla tej transakcji zasad przeliczania, o których mowa w ust. 1 lub 2.

Jak wskazaliście Państwo, korekty związane z transakcjami WNT (in minus) jak i WDT (in minus) są wyrażone w walucie innej niż PLN.

Mając na uwadze opisy sprawy, powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przeliczenia na PLN wartości wyrażonych w walutach obcych z tytułu korekt WNT (in minus) jak i korekt WDT (in minus) związanych ze zwrotem towarów z powodu wad jakościowych powinniście Państwo dokonać według średniego kursu waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (bądź według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego). Zatem Państwa Spółka powinna na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy powinna zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie przy ustalaniu podstawy opodatkowania tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej.

Przy czym należy również wskazać, że przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów gdzie na podstawie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji. Jeśli jednak Spółka nie wybierze takiego sposobu przeliczania podstawy opodatkowania na złote będzie Ona obowiązana do zastosowania zasad przeliczania wynikających z art. 31a ust. 1 i 2 ustawy, a więc podatnik ma prawo wyboru, jaką zasadę przeliczania podstawy opodatkowania wybierze. Wybraną zasadę przeliczania kursu walut podatnik będzie obowiązany stosować przez 12 kolejnych miesięcy.

W konsekwencji stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego nr 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazujemy, że wydane przez nas rozstrzygnięcie dotyczy oceny przedstawionego przez Państwa stanowiska uwzględniającego fakt, iż od 1 października 2021 r. obowiązuje art. 30a ust. 1a ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego(`(...)`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).