Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr …. Uzupełnił go Pan pismami: z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 14 stycznia 2022 r.) oraz z 9 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.) o adres do doręczeń elektronicznych oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego.

Czy sprzedaż gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w `(...)` przy ul. `(...)`, posiadajacego założoną Kw nr `(...)` jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT? (na przedmiotową nieruchomość składa się niezabudowana działka gruntu nr `(...)`, pow. gruntu 11 499 m kw.)

Zgodnie z informacją z US w `(...)` z dnia 02.11.2021 r. „`(...)`ʺ Sp. z o.o. NIP: `(...)` - figuruje w rejestrze podatników podatku VAT.

Komornik pismem z dnia 12.10.2021 r. wezwał dłużną Spółkę do złożenia oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług z pytaniami:

‒ Czy Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą.

‒ Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

‒ Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługuje Dłużnikowi prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT, zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ze zm.; kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie; czy dostawa była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

‒ Czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości poczatkowej tej nieruchomości, zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (wskazać w jakim okresie były poniesione wydatki przewyższające 30% wartości początkowej powyższej nieruchomości – wskazać daty i przedłożyć dokumenty potwierdzające poniesione nakłady).

‒ Czy sprzedaż nieruchomości Kw `(...)` podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dłużna Spółka nie udzieliła odpowiedzi na ww. wezwanie w terminie zakreślonym przez Organ egzekucyjny (korespondencja została zwrócona: 19.10.2021 r. z adnotacją adresat nieznany, brak szyldu, brak możliwości doręczenia); Korespondencja kierowana do adw. `(...)` doręczona 20.10.2021 r.

Na pytania Organu:

1. Co będzie przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji, tj. działka niezabudowana, naniesienia (np. budynki, budowle) czy też działka wraz z naniesieniami?

Jeżeli przedmiotem egzekucji będzie niezabudowana działka to należy wskazać:

2. Czy na dzień sprzedaży dla działki nr … będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie przeznaczenie działki według tego planu.

3. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać czy dla działki nr … na dzień sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.)?

4. Czy działka nr … wykorzystywana była przez Dłużnika („…ʺ Sp. z o.o.) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

5. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr …, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

6. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu niezabudowanej działki nr …?

Jeżeli przedmiotem egzekucji będzie zabudowana działka i/lub naniesienia to należy wskazać:

7. Jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowlane) znajdują się na zabudowanej działce nr … i/lub będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji?

8. Czy budynek/budynki są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351)?

9. Jeżeli na działce znajdują się i/lub będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

10. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli położonych na działce nr … i/lub mających być przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

11. Jeśli na działce nr … znajdują się i/lub będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

12. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

13. Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowlane położone na działce nr … i/lub mające być przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji zostały nabyte, czy wybudowane przez Dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

14. Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

15. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

16. Czy ww. budynki są trwale związane z gruntem?

17. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

18. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

19. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

20. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 17 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

21. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

22. W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez Dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

23. Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

24. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

25. W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

26. Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

27. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 24 i 26 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

28. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań?

- czy działania te zostały udokumentowane?

- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

Odpowiedział Pan:

1. 2. 3. przedmiotem zapytania jest prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr …, o pow. gruntu 11 499 m kw, położonego w …, obręb …, w rejonie ulic: … (opisanego w KW …). Grunt oddany w użytkowanie wieczyste do 05.12.2089 r.

Działka nr … objęta jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Uchwała nr … Rady Miejskiej w … z dnia 25.02.2013 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania części obszaru … w `(...)`.

Z - tereny zieleni.

Paragraf 29.1. Dla terenów oznaczonych symbolami od 01Z do 09Z ustala się przeznaczenie: podstawowe - zieleni, za wyjątkiem cmentarzy i ogrodów działkowych i uzupełniające - urządzenia sportowe i rekreacyjne.

2. Obowiązują następujące zasady zagospodarowania

1. dopuszcza się stosowanie nawierzchni utwardzonych ścieżek pieszych i rowerowych,

2. zakaz likwidowania naturalnych zbiorników i oczek wodnych oraz cieków,

3. dopuszcza się zachowanie budynków zgodnie ze stanem istniejącym na terenach oznaczonych symbolami 03Z i 04Z oraz dopuszcza się remonty oraz wprowadzanie urządzeń budowlanych w ramach działki, na której budynek jest zlokalizowany,

4. nakaz realizacji ścieżki pieszo-rowerowej z dopuszczeniem korekty wskazanego przebiegu z zachowaniem jej ciągłości,

5. dla budynków objętych ochroną w planie obowiązują ustalenia paragrafu 8.

6. organ egzekucyjny nie posiada w tym przedmiocie wiedzy.

7. komornik dokonał wglądu w IV Wydziale Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym w … do akt KW ….

Zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr … z dnia 16.03.2010 r. zawartym w kancelarii notariusza …:

…. w imieniu spółki pod firmą „A…ʺ sp. z o.o. z siedzibą w … sprzedał spółce pod firmą N… sp. z o.o. z siedzibą w … prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność wybudowanych na nim 2 budynków, stanowiących odrębne nieruchomości położone w … przy ulicy …, wpisane do księgi wieczystej KW … Sądu Rejonowego w … za cenę w kwocie 1.120.000,00 zł (jeden milion sto dwadzieścia tysięcy złotych) - strona aktu nr 4.

Pan … w imieniu spółki pod firmą „A…ʺ sp. z o.o. z siedzibą w … zapewnił, że w zakresie umowy sprzedaży reprezentowana przez niego spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zm.), o tym podatku wyjaśniając, że niniejsza sprzedaż - zwolniona jest od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy o tym podatku, a ponadto na podstawie paragraf 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970) - strona aktu nr 7.

Ponadto pan … zapewniał, że reprezentowana przez niego spółka jest użytkownikiem wieczystym opisanej działki gruntu położonej w … przy ul. … oraz właścicielem znajdujących się na niej 2 budynków użytkowych, stanowiących odrębne nieruchomości, wybudowanych w latach 1988-1989:

- budynek socjalno-biurowy, murowany, dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, o pow. użytkowej 360 m kw**.**

- hali produkcyjnej o konstrukcji stalowej, o pow. użytkowej 929 m kw, które z uwagi na ich stan techniczny przeznaczone były do rozbiórki.

Aktualnie prawo użytkowania wieczystego opisane w KW … stanowi niezabudowana działka gruntu nr ….

6. organ egzekucyjny nie posiada w tym przedmiocie wiedzy.

W celu wyjaśnienia sprzeczności jaka powstała informuje Pan, iż w formularzu z dnia 29.12.2021 r. zadając pytanie w poz. 61 komornik zacytował wpis zawarty w księdze wieczystej o nr KW ….: „grunt oddany w użytkowanie wieczyste i budynki stanowiące odrębną nieruchomośćʺ.

Zgodnie z informacjami zawartymi w operacie szacunkowym z dnia 19.04.2021 r. biegłego sądowego … - przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego stanowi niezabudowana działka gruntu nr ….

Pytanie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr .., opisanego w KW .. jest opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

(doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) W ocenie organu egzekucyjnego ewentualna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT.

W ocenie komornika pomimo udokumenowanych jego działań, które jednak nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione, a sprzedaż nieruchomości opisanej w KW `(...)` podlega opodatkowaniu podatkiem VAT od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 21 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Poniżej przedstawił Pan udokumentowane działania organu egzekucyjnego w przedmiotowej sprawie.

Wgląd do akt w IV Wydziale Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym w `(...)` do akt KW `(...)`.

W toku postępowania ustalono, iż dłużna spółka nie posiada zdolności procesowej ani przedstawiciela ustawowego, zgodnie z informacją zawartą w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) - w składzie organów jednostki organizacyjnej będącej stroną zachodzą braki uniemożliwiające jej działanie - spółka aktualnie nie posiada organu uprawnionego do jej reprezentacji.

Dłużnik nie współpracuje z organem egzekucyjnym, nie odbiera kierowanej do niego korespondencji: wezwanie z dnia 12.10.2021 r. do złożenia oświadczenia w trybie art. 43 ust. 21 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pozwalającego na ustalenie czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr `(...)`, opisanego w KW `(...)` podlega czy też nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług VAT - awizo z dnia 19.10.2021 r.

Zgodnie z odpowiedzią z Urzędu Skarbowego w `(...)` na zapytanie z dnia 12.10.2021 r. ustalono, że spółka figuruje w rejestrze podatników, prowadzonym przez ww. organ podatkowy i posiada Numer Identyfikacji Podatkowej NIP: `(...)` oraz nie figuruje w rejestrze czynnych podatników podatku VAT.

Aktualnie brak odpowiedzi z Urzędu Skarbowego w `(...)` na zapytanie komornika z dnia 21.02.2022 r. w zakresie czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr `(...)`, opisanego w KW `(...)`, położonego w `(...)` przy ul. `(...)` jest opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Komornik Sądowy prowadzi sprzedaż licytacyjną prawa użytkowania wieczystego działki nr `(...)`. Dłużnikiem, którego majątek jest przedmiotem egzekucji (sprzedaży licytacyjnej nieruchomości prowadzonej przez komornika), jest osoba prawna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie prawa użytkowania wieczystego działki nr `(...)` spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. W konsekwencji, dostawa przez Komornika ww. prawa użytkowania wieczystego działki nr `(...)` będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741, z późn. zm.):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Zauważyć należy, że przy ocenie czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Jak wynika z opisu sprawy, działka nr … objęta jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru … w …, zgodnie z którym przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka, oznaczone jest jako Z- tereny zieleni. Dla terenów oznaczonych symbolami od 01Z do 09Z ustala się przeznaczenie: podstawowe - zieleni, za wyjątkiem cmentarzy i ogrodów działkowych i uzupełniające - urządzenia sportowe i rekreacyjne.

Tym samym, z przedstawionego we wniosku przeznaczenia działki … zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy uznać, że działka numer … spełnia definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr … nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana - jako komornika - w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego działki nr …, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisu.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności – Komornik wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, lecz przedmiotowa korespondencja nie została odebrana przez dłużnika (korespondencja została zwrócona: 19.10.2021 r. z adnotacją adresat nieznany, brak szyldu, brak możliwości doręczenia).

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

W konsekwencji, skoro do omawianej dostawy w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego działki nr … nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, to przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

W konsekwencji, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana – jako komornika - nie była przedmiotem oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłęgo i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).