Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 13 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki nr …. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 marca 2022 r. (wg daty wpływu)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie jest Pani pracownikiem zatrudnionym na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy. Dziadkowie Pani przekazali gospodarstwo rolne swojemu synowi J.O. i jego żonie E.O.1 w dniu 14.04.1986r. Repertorium A nr `(...)`. W dniu 25.01.2013 r. J.O. zmarł, a spadek po nim nabyli na podstawie ustawy: żona E.O.1 z domu K. (córka A. i Z.) oraz dzieci S.O. (syn J. i E.) i E.O. (córka J. i E.), odpis prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego przez Sąd Rejonowy dla … w … III Wydział Cywilny w dniu 11.07.2013 r. w sprawie sygn. akt `(...)` Pani E.O.1 pozostaje wdową od dnia 25.01.2013 r., natomiast S.O. był kawalerem i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje oraz E.O. była panną i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje. E.O.1, S.O. i E.O. oświadczają, że są współwłaścicielami: E.O.1 w 4/6 częściach, S.O. w 1/6 części i E.O. w 1/6 części nieruchomości położonej w …, przy ulicy … w obrębie `(...)` stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną nr … o pow. .. m.kw. zwanej dalej także ,,nieruchomość”, dla której Sąd Rejonowy dla … w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą …. Księga wieczysta … obejmuje również działki gruntu oznaczone numerami … i …, które nie są przedmiotem niniejszej umowy. W dziale III księgi wieczystej wpisana jest służebność gruntowa na czas nieokreślony za jednorazowym wynagrodzeniem ograniczona do pasa gruntu długości ok. 133 m i szerokości 1,50 m przylegającego do granic działki nr …, polegająca na prawie dostępu do znajdujących się na działce nr … sieci elektroenergetycznych i urządzeń, w celu wykonania robót związanych z budową linii kablowych średniego i niskiego napięcia wraz ze złączami i słupową stacją transformatorową oraz linii światłowodowej oraz na prawie dostępu do układów pomiarowych, a także w celu wykonywania prac związanych z ich konserwacją, remontem, kontrolą lub usuwaniem ewentualnych awarii na rzecz właściciela lub użytkownika wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka nr … objętą księgą wieczystą KW Nr `(...)` Przedmiot niniejszej umowy jest niezabudowaną działką gruntu nr … o pow. … m.kw. zwanej dalej „przedmiotem umowy” w dniu 12.10.2018r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży zawarta między E.O.1, S.O., E.O. a W.B. działającym w imieniu i na rzecz spółki pod firmą … Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością z siedzibą w …, …, …, Nr REGON …, Nr NIP … wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla … w …. XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr … jako pełnomocnik tej spółki na podstawie Aktu Notarialnego pełnomocnictwa, sporządzonego za repertorium A nr … w dniu 13.09.2018 r. przez `(...)` notariusza w … a udzielonego mu przez R.D. członka zarządu spółki uprawnionego do samodzielnego działania stosownie do okazanego wydruku informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z Rejestru Przedsiębiorców, pobranego na podstawie art. 4 ust. 4aa ustawy z dnia 20.08.1997r. o Krajowym Rejestrze Sądowym z centralnej informacji Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12.10.2018r., która to spółka zwana będzie dalej ,,stroną kupująca” lub ,,spółką”. Oświadcza Pani, że poza opisaną wyżej służebnością Przedmiot umowy nie jest obciążony innymi prawami rzeczowymi ograniczonymi, długami, nie jest obciążony innymi prawami osób trzecich w szczególności wolny jest od wszelkich hipotek, zadłużeń i wierzytelności. Zgodnie z wypisem z Rejestru Gruntów wydanym przez Prezydenta Miasta … wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej, … Ośrodek Geodezji w dniu 13.09.2018 r. działka gruntu nr … zawiera obszaru … m.kw. położona jest w … przy ulicy …. obrębie ewidencyjnym … w jednostce ewidencyjnej … powiecie miasto … woj. … i stanowi użytki oznaczone symbolami W-RV i RV. Przedmiot umowy nie jest ogrodzony, nie jest uzbrojony i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej ul. …. Dla terenu, na którym położony jest Przedmiot Umowy, nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca wszelkie opłaty związane z eksploatacją nieruchomości, a także wszelkie podatki z nią związane były przez stronę sprzedającą regulowane i z tego tytułu na dzień zawarcia umowy nie istnieją żadne zaległości, a w szczególności strona sprzedająca uiściła należny za rok 2018 podatek rolny i zobowiązuje się iż żadna zaległość z tego tytułu nie będzie istnieć w dacie zawarcia umowy sprzedaży. Strona sprzedająca nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jednolity Dz.U. z 2018 r., pozycja 800”, przedmiot umowy nie znajduje się na terenie parku narodowego innej ochrony przyrody ani specjalnej strefy ekonomicznej, a także nie jest przedmiotem postępowania cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego o scalenie, podział zaś granice nieruchomości są ustalone. Przedmiot umowy nie jest przeznaczony do zalesienia w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie stanowi lasu, o którym mowa w art. 3 U z dnia 28.09.1991 r. o lasach Dz.U. z dnia 2017r. poz. 788. Nie ma Pani wiedzy w zakresie czy są planowane nowe drogi lub rozbudowa istniejących, co mogłoby doprowadzić do wywłaszczenia nieruchomości bądź jej części. Nieruchomość położona jest w obrębie `(...)`, który w całości znajduje się poza obszarem zdegradowanym oraz obszarem rewitalizacji w mieście …. wyznaczonym uchwałą nr … Rady Miejskiej … dn. 10.02.2016 r., zgodnie z wiedzą strony sprzedającej na terenie przedmiotu umowy ani pod jego powierzchnią nie znajdują się odpady uniemożliwiające przeprowadzenie planowanej przez stronę kupującą inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo–logistyczno–produkcyjnego. Przedmiot umowy jest wolny od wad fizycznych uniemożliwiających lub utrudniających użytkowanie z niego zgodnie z jego przeznaczeniem oraz jest wolny od wad prawnych. W.B. w imieniu … oświadcza, że strona kupująca jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 U. z dnia 24.03.1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców Dz.U. z 2017 r. poz. 2278, jednakże jest przedsiębiorcą państwa – strony umowy o europejskim obszarze gospodarczym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 wymienionej ustawy, wobec czego na nabycie przedmiotu umowy nie będzie wymagane zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych, w rozumieniu powołanej wyżej ustawy. W stosunku do strony kupującej nie zostało wszczęte postępowanie likwidacyjne, upadłościowe. Zawarcie umowy nie wymaga od strony kupującej uzyskania jakiegokolwiek pozwolenia, zgody ani zatwierdzenia ze strony jakiegokolwiek Sądu w celu uzyskania wyrażonej w formie uchwały zgody wspólników strony kupującej, która do dnia dzisiejszego nie została wyrażona. Strona sprzedająca oraz W.B. w imieniu strony kupującej zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej przedmiot umowy, tj. wolną od praw i roszczeń osób trzecich niezabudowaną działkę gruntów … o pow. … m. kw. za cenę w kwocie 138 zł za 1m kw. przedmiotu umowy, natomiast spółka przedmiot umowy za wskazaną wyżej cenę kupi. Przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w dacie 31.03.2020 r. Z uwagi na fakt, że jedna z działek położona na obszarze planowanej przez stronę kupującą inwestycji oznaczona nr … ma nieuregulowany stan prawny, Strony postanawiają, że w przypadku nieuregulowania stanu prawnego opisanej działki nr … do daty sprzedaży – data ta ulegnie przedłużeniu do dnia 31.03.2021 r. Strony zgodnie postanawiają, iż od dnia zawarcia umowy do dnia oznaczonego jako data ostateczna spółce będzie przysługiwać prawo dysponowania przedmiotem umowy dla celów budowlanych, tj. dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nim badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest on wolny od zanieczyszczeń a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim inwestycji, polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Strona sprzedająca oświadcza, że na każde wezwanie strony kupującej udzieli wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń. Dnia 10.02.2021 r. został sporządzony aneks do umowy przedwstępnej sprzedaży. W dniu 27.03.2020 r. zmarła E.O.1, córka A. i Z., będąca współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w 4/6, a spadek po niej na podstawie nabyły jej dzieci S.O. i E.O. po 1/2 części każde z nich ( wypis aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 27.04.2020 r. za repertorium A nr … przez `(...)` notariusza w …). W dziale III Księgi Wieczystej … pod nr wpisu 3 znajduje się ostrzeżenie o niezgodności stanu prawnego ujawnionego w tej księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym nieruchomości w związku z tym, że spadek po E.O.1 nabyli S.O. i E.O.. S.O. i E.O. oświadczają, iż wobec powyższego dziedziczenia są obecnie współwłaścicielami wyżej wymienionej nieruchomości objętej księgą wieczystą … – w ½ części każde z nich. Z dniem 27.03.2020 r. spadkobiercy wstąpili we wszystkie prawa i obowiązki E.O.1 wynikające z umowy przedwstępnej. S.O. w dniu 27.03.2020 r. był kawalerem i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje. E.O. w dniu 27.03.2020 r. była panną i nadal w tym stanie pozostaje. S.O. i E.O. oraz W.B. w imieniu … spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … oświadczają, że zmieniają treść umowy przedwstępnej w ten sposób że: paragraf 4 umowy przedwstępnej otrzymuje nowe następujące brzemię: S.O. i E.O. oraz W.B. w imieniu strony kupującej oświadczają iż: zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej Przedmiot Umowy, tj. wolną od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich niezabudowaną działkę gruntu nr … o pow. … m kw. za cenę w kwocie 145 zł za 1m kw. pow. Przedmiotu umowy, natomiast spółka przedmiot umowy za wskazana cenę kupi. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w dacie wskazanej przez stronę kupującą stronie sprzedającej, nie później niż do dnia 31.03.2022 r. Paragraf 5 ustęp 2 litera B umowy przedwstępnej otrzymuje nowe brzmienie: po przedłożeniu przez stronę sprzedającą zaświadczeń właściwych Urzędów Skarbowych, potwierdzających, że podatki od spadków po J.O. oraz E.O.1 nie należały się lub zostały zapłacone. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem od towaru i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towaru i usług Dz.U.2021r. poz. 685. 1 Jakie działania przed dokonaniem sprzedaży udziałów w działce …będzie dokonywał ustanowiony przez Panią pełnomocnik. Czy Pani pełnomocnik przed dokonaniem dostawy ww. działki będzie; • Składał w Pani imieniu jakiekolwiek wnioski? Jeśli tak, to jakie i czego będą dotyczyły? • Czy będzie występował o decyzję i pozwolenia dotyczące sprzedawanej działki ? Jeśli tak, to jakie i czego będą dotyczyły? Na chwilę sprzedaży działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy pod budynek magazynowo–logistyczno-produkcyjny. Przed dokonaniem dostawy ww. działki będzie posiadał pozwolenie na budowę budynku magazynowo–logistyczno-produkcyjnego. 2 Czy przyszły nabywca poniósł, czy będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką … od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Tak, będzie ponosił wszelkie koszty związane z postawieniem swojej inwestycji, czyli : koszty aktu notarialnego, zrobienie drogi dojazdowej, itp. 3**.** Z czyjego wniosku została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowo–logistyczno-produkcyjnego, która będzie obowiązywała na dzień dostawy działki nr …? Decyzja o warunkach zabudowy została wydana z wniosku nabywcy czyli firmy …. 4 Czy działka … będąca przedmiotem zapytania była, jest, będzie udostępniana na podstawie umowy cywilno-prawnej (np. najem, dzierżawa). Jeśli tak, to czy były to umowy odpłatne i w jakim czasie zostały zawarte? Działka … nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim w formie najmu czy też dzierżawy. 5 Jak znalazła Pani nabywcę na zakup udział w działce …, będącej przedmiotem zapytania ? Sam zainteresowany skontaktował się ze Wnioskodawczynią odnośnie tej działki. 6 Co jest powodem sprzedaży udziałów w działce …? Nieruchomość od wielu lat jest nieużytkiem, nie przynosi żadnych korzyści. 7 Na jaki cel zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży udziałów w działce …, w szczególności czy zostaną przeznaczone na zakup innych nieruchomości? Środki ze sprzedaży nieruchomości będą przeznaczone na zaspokojenie potrzeb życiowych, na chwilę obecną nie planuje zakupu żadnych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku na pytania:

1. W jaki sposób była/jest wykorzystywana przez Panią działka objęta zakresem wniosku, od dnia jej nabycia do dnia jej sprzedaży?

2. Czy jest/była Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

3. 3. Czy z przedmiotowej działki, dokonywane były/będą przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/będzie opodatkowana czy zwolniona?

4. Czy przedmiotowa działka była/jest wykorzystywana przez Panią wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), do której wykorzystywana była/jest działka, Pani wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

5. Z opisu sprawy wynika, że zawarła Pani 12.10.2018 r. z … Sp. z o. o. umowę przedwstępną sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pani do sprzedaży swoich udziałów w nieruchomości (nr …). Prosimy, aby wskazała Pani:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą na Kupującym, a jakie na Sprzedającym?

b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

c) czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca do dnia sprzedaży na działce dokonywała/będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, droga dojazdowa lub inne? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie?

6. Czy Spółce … zostało udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać:

- w jakim zakresie,

- jakie działania przed dokonaniem sprzedaży działki opisanej we wniosku będzie podejmował ustanowiony przez Panią pełnomocnik,

- czy Pani pełnomocnik przed dokonaniem sprzedaży ww. działki będzie składał w Pani imieniu jakiekolwiek wnioski? Jeśli tak, to prosimy aby Pani jednoznacznie wskazała, jakie i czego dotyczyły/będą dotyczyć?

- czy będzie występował o decyzje, pozwolenia lub inne pisma dotyczące sprzedawanej działki? Jeśli tak, to prosimy aby Pani wskazała, jakie i czego dotyczyły/będą dotyczyć?

7. 7. Czy w umowie przedwstępnej określono cenę 1m2 sprzedawanego gruntu jako wartość netto czy jako wartość brutto?

udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

1. Działka nie jest w żaden sposób użytkowana (jest ugorem).

2. Nie była Pani

3. Nie były

4. Nie jest

5. Sprzedający musi dostarczyć zaświadczenie o niezaleganiu z opłatami za grunty

Kupujący ponosi koszty opłaty notarialnej

Strona Kupująca nie będzie dokonywała żadnych działań, które zwiększą jej atrakcyjność, np. media.

· przeglądanie akt księgi wieczystej i robienie odpisów oraz fotokopii

· uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy

· uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę

· uzyskania na koszt strony Kupującej warunków technicznych przyłączenia (prąd, gaz, wodociągi, ciepływania, kanalizacja deszczowa)

· decyzja o wycince drzew i krzewów

· uzyskanie wszelakich zaświadczeń organów podatkowych

· uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i wyrysów z map

7. Jest to cena netto.

Pytanie

Czy w związku z zamiarem odpłatnego zbycia działki o numerze `(...)`, będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towaru i usług w myśl obowiązujących przepisów?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym nie powinna być Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości … stanowiącej składnik Pani majątku osobistego. Nieruchomość przewidziana do zbycia nigdy nie była wykorzystywana przez Panią do czynności opodatkowanych VAT. Przed sprzedażą wyżej wymienionej nieruchomości nie podejmowała Pani i nie będzie dokonywała w przyszłości żadnych nakładów finansowych mających na celu podniesienie wartości. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towaru i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług, zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

W myśl art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

W świetle art. 99 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 12.10.2018 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży zawarta między E.O.1, S.O., E. O. a W. B. działającym w imieniu i na rzecz spółki pod firmą …. Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością z siedzibą w ….. Strony zgodnie postanawiają, iż od dnia zawarcia umowy do dnia oznaczonego jako data ostateczna spółce będzie przysługiwać prawo dysponowania przedmiotem umowy dla celów budowlanych, tj. dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nim badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest on wolny od zanieczyszczeń a warunki glebowe umożliwiają realizacje na nim inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Strona sprzedająca oświadcza, że na każde wezwanie strony kupującej udzieli wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń. W dniu 27.03.2020r. zmarła E.O.1, córka A. i Z. będąca współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w 4/6, a spadek po niej na podstawie nabyły jej dzieci S.O. i E. O. po 1/2 części każde z nich. Z dniem 27.03.2020r. spadkobiercy wstąpili we wszystkie prawa i obowiązki E.O.1 wynikające z umowy przedwstępnej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem od towaru i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towaru i usług. Na chwilę sprzedaży działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy pod budynek magazynowo–logistyczno-produkcyjny, wydana na wniosek Kupującej. Przed dokonaniem dostawy ww. działki będzie pozwolenie na budowę budynku magazynowo–logistyczno-produkcyjnego.

Kupującemu udzieliła Pani pełnomocnictwa do:

· przeglądania akt księgi wieczystej i robienie odpisów oraz fotokopii

· uzyskania decyzji o warunkach zabudowy

· uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę

· uzyskania na koszt strony Kupującej warunków technicznych przyłączenia (prąd, gaz, wodociągi, ciepłownia, kanalizacja deszczowa)

· decyzje o wycince drzew i krzewów

· uzyskania wszelakich zaświadczeń organów podatkowych

· uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i wyrysów z map

W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, Nieruchomość pozostaje Pani współwłasnością. Z kolei Pani oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.

Zatem uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią ww. udziału w prawie własności przedmiotowej Nieruchomości. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel Nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w Jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

Okoliczność, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że będą pozostawały bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość stanowiącą nadal Pani współwłasność. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Dokonując sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Nieruchomości, nie będzie korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizuje Pani sprzedaż udziału w przedmiotowej Nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowić będą pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działka, w której posiada Pani udział wynoszący 1/2 w prawie własności, będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlegać będzie Nieruchomość o zupełnie innym charakterze, jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w tej sprawie podejmując ww. czynności zaangażuje Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W ocenie tutejszego Organu, podejmowane przez Panią działania oraz dokonywane czynności wykluczają sprzedaż udziału w prawie własności sprzedawanej Nieruchomości w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Tym samym ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji sprzedaż udziału w prawie własności działki nr … będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –– określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że na chwilę sprzedaży działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy pod budynek magazynowo-logistyczno-produkcyjny.

Zatem w momencie sprzedaży działka będzie spełniała definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy udział we współwłasności działki nr … został przez Panią nabyty w drodze spadku. Zatem w odniesieniu w odniesieniu do tej czynności nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. udziału, lub że takie prawo nie przysługiwało. Ponadto jak Pani wskazała, działka nie jest wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem, dostawa przez Panią udziału w prawie własności działki nr … nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności działki niezabudowanej nr … będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym sprzedaż ww. udziału będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności działki niezabudowanej nr … nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 oraz art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem z tytułu ww. dostawy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług w myśl obowiązujących przepisów.

Dodatkowe informacje

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią E.O., zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaściciela działki nr `(...)`.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).