0112-KDIL3.4012.444.2021.4.MBN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 3 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku z dostawą nieruchomości stanowiącej współwłasność z byłym mężem. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.) oraz pismem z 16 lutego 2022 r. (wpływ 16 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Będąc w związku małżeńskim, razem ze współmałżonkiem wybudowaliśmy budynek handlowy. Budowę sfinansowaliśmy z zaciągniętego kredytu, który został spłacony przed datą wymagalności. W budynku tym, znajdują się lokale handlowe, które wynajmowaliśmy. Grunt, na którym znajduje się budynek zakupiliśmy z mężem w 2004 roku, w akcie notarialnym jako kupujący widnieję ja i mąż. Budynek handlowy powstał w 2007 roku. Stanowi środek trwały w naszej firmie, był też amortyzowany. Firma prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. W minionym roku, rozwiedliśmy się. Rozdzielność majątkową mamy ustanowioną od listopada 2020 roku. Od tego też momentu firma jest tylko własnością mojego byłego męża. W momencie ustanowienia rozdzielności majątkowej nie wystosowałam żadnego wniosku, nie spisałam też z mężem umowy co w sytuacji sprzedaży, któregoś z elementów majątku firmy.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 2 lutego 2022 r. w odpowiedzi na pytania:

1. Kto prowadził jednoosobową działalność gospodarczą przed dokonaniem rozdzielności majątkowej – Pani czy mąż? Czy mąż był z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług)?

2. Czy Pani prowadziła/prowadzi działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to w jakim zakresie i czy z tego tytułu była/jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

3. Czy byli Państwo czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim zakresie prowadzili Państwo działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą?  Należy wskazać dla każdego z Państwa oddzielnie.

4. Kto wykazywał do opodatkowania podatkiem VAT, obrót z tytułu wynajmu przedmiotowego budynku?

5. Czy na moment sprzedaży będzie Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy?

6. Czy Pani mąż jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT w związku z aktualnie prowadzoną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, to od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pani mąż działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy?

7. Numeru ewidencyjnego nieruchomości będącej przedmiotem Pani wniosku.

8. Czy budynek będzie sprzedawany wraz z gruntem?

9. Kiedy budynek został oddany do użytkowania? Prosimy o podanie konkretnej daty.

10. Kto aktualnie w księgach wieczystych widnieje jako właściciel gruntu i posadowionego na nim budynku handlowego?

11. Czy poniosła Pani lub przed dokonaniem sprzedaży zamierza ponieść nakłady stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku, o którym mowa we wniosku?

12. Czy w ogóle zostały poniesione/zamierza się ponieść przed sprzedażą nakłady stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku, o którym mowa we wniosku i przez kogo?

13. Jeśli ulepszenia ww. budynku stanowiły lub będą stanowić co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku, to należy wskazać kiedy oddano/będą oddane przedmiotowe nakłady do użytkowania i w jaki sposób od momentu oddania ulepszeń do użytkowania przedmiotowy budynek był/będzie wykorzystywany (do własnej działalności, usług najmu)?

14. Czy budynek w całości jest wykorzystywany przez Pani męża w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli nie, to w jakiej części jest wykorzystywany do innych celów  jakich?

15. Czy nabycie działki niezabudowanej w 2004 r. zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy też zwolniona od podatku)?

16. Czy miała Pani/Pani mąż prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem gruntu?

17. Czy w związku z budową przedmiotowego budynku przysługiwało Pani/Pani mężowi prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z budową.

18. Do jakiej działalności (opodatkowanej/zwolnionej) był/jest/będzie, do dnia sprzedaży wykorzystywany przedmiotowy budynek?

19. Kiedy (prosimy wskazać datę) zamierzają Państwo (Pani z mężem) sprzedać budynek handlowy, o którym mowa we wniosku?

20. Czy po zawarciu umowy małżeńskiej w wyniku, której ustanowili Państwo ustrój rozdzielności majątkowej prawo własności przysługuje każdemu z małżonków w częściach ułamkowych, a więc kto w wyniku ustanowienia ustroju rozdzielności majątkowej (Pani, czy Pani mąż, czy oboje Państwo – w jakich udziałach) jest właścicielem gruntu i wybudowanego na nim budynku handlowego?

21. Czy dokonała Pani z mężem podziału majątku wspólnego, a jeśli tak to kiedy (prosimy wskazać datę) i czy w jego wyniku budynek handlowy stał się Pani wyłączną własnością, wyłączną własnością Pani męża, czy też dokonali Państwo podziału tego budynku w udziałach (jaki udział przypadł na Panią, a jaki na Pani męża)?

22. Czy budynek handlowy w momencie sprzedaży będzie stanowił współwłasność ułamkową Pani i Pani męża w udziałach (prosimy wskazać jakich, np. czy w udziałach po 1/2)?

23. Czy zakup gruntu oraz wybudowanie na nim budynku handlowego nastąpiło w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej Pani i Pani męża, czy w ramach Państwa majątków odrębnych (w jakich udziałach)?

– wskazała Pani, że:

1. Były mąż prowadził jednoosobową działalność gospodarczą przez rozdzielnością majątkową. Jest czynnym podatnikiem podatku Vat.

2. Nigdy nie prowadziłam działalności gospodarczej.

3. Były mąż jest czynnym podatnikiem Vat.

4. Były mąż.

5. Nie będę czynnym podatnikiem podatku Vat.

6. Były mąż jest czynnym podatnikiem podatku Vat. Działalność prowadzi od 2003 roku.

7. (…)

8. TAK.

9. Dokładnej daty nie pamiętam ale była to jesień 2007.

10. Ja i mój były mąż.

11. Nie poniosłam i nie zamierzam ponosić.

12. Nie zostały poniesione nakłady.

13. Nie dotyczy.

14. Był wynajmowany do stycznia.

15. Kupiliśmy działkę jako osoby fizyczne.

16. Nie.

17. Nie mam takiej wiedzy.

18. Działalność opodatkowana.

19. Jak najszybciej.

20. Oboje jesteśmy właścicielami gruntu i budynku 50/50.

21. Nie dokonaliśmy podziału majątku.

22. Budynek handlowy w momencie sprzedaży będzie stanowił współwłasność 50/50

23. Zakup gruntu i wybudowanie na nim budynku handlowego nastąpiło w ramach wspólności majątkowej.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 16 lutego 2022 r. doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez wyjaśnienie, że:

W związku z rozdzielnością majątkową z listopada 2020 r., swój udział w przedmiotowej nieruchomości udostępniłam byłemu mężowi nieodpłatnie na zasadzie umowy słownej, bez spisania jej na piśmie. Po rozdzielności majątkowej nie czerpie żadnych korzyści majątkowych związanych z przedmiotową nieruchomością.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 9 lutego 2022 r.)

Czy przy sprzedaży nieruchomości ja jako osoba fizyczna jestem zobowiązana do zapłacenia podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 9 lutego 2022 r.)

Moim zdaniem nie powinnam płacić podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 22 ustawy,

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości lub udziału w nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

• po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

• po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który jest podatnikiem VAT.

W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Stosownie do treści art. 196 § 1 ww. Kodeksu,

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Zgodnie z art. 198 Kodeksu cywilnego, ze względu na charakter udziału,

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Artykuł 45 Kodeksu cywilnego definiuje rzeczy jako przedmioty materialne.

Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi – art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.) mówi:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału.

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359),

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W myśl art. 35 cyt. Kodeksu

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku

Jak stanowi 58 § 3 Kodeksu

Na wniosek jednego z małżonków sąd może w wyroku orzekającym rozwód dokonać podziału majątku wspólnego, jeżeli przeprowadzenie tego podziału nie spowoduje nadmiernej zwłoki w postępowaniu.

W opisie sprawy wskazała Pani, że po rozwodzie i po orzeczeniu rozdzielności majątkowej właścicielami gruntu i budynku jest Pani i były mąż i posiada udział w wysokości 50/50 prawa własności przedmiotowej nieruchomości.

Zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku udziału w lokalu użytkowym jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Ponadto, z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem, podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze, itp. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, Wnioskodawczyni, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że Pani, będąc w związku małżeńskim, razem ze współmałżonkiem wybudowała w 2007 r. budynek handlowy o nr (…), na gruncie, który zakupiła Pani wraz z mężem w 2004 roku. W akcie notarialnym jako kupujący widnieje Pani i Pani mąż. Powyższe czynności nastąpiły w ramach wspólności majątkowej. Przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do działalności gospodarczej Pani męża, jako środek trwały, który był amortyzowany. Pani były mąż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2003 roku i jest z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej – była wynajmowana. Pani natomiast nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i na moment sprzedaży nie będzie Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. W minionym roku, rozwiedli się Państwo. Rozdzielność majątkowa została ustanowiona od listopada 2020 roku. Od tego też momentu firma jest tylko własnością Pani byłego męża. Właścicielami gruntu i budynku jest Pani z mężem 50/50. Budynek handlowy nadal jest Państwa (nie było podziału majątku) i będzie stanowił przy sprzedaży współwłasność 50/50. Po rozdzielności majątkowej swój udział w przedmiotowej nieruchomości udostępniła Pani byłemu mężowi nieodpłatnie na zasadzie umowy słownej, bez spisania jej na piśmie. Po rozdzielności majątkowej nie czerpie Pani żadnych korzyści majątkowych związanych z przedmiotową nieruchomością. Budynek handlowy był wynajmowany do końca stycznia. Podatek z tytułu najmu odprowadzał Pani były mąż. W tej chwili nie jest użytkowany.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą kwestii uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą budynku handlowego pozostającego we współwłasności wraz z Pani byłym mężem.

Odnosząc zatem przedstawiony wyżej opis sprawy do powołanych w tym zakresie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dokona Pani sprzedaży przypadającego na Panią udziału w prawie własności nieruchomości, gdyż jak wynika z wniosku, po orzeczeniu rozwodu, posiada Pani udział w wysokości 1/2 prawa własności przedmiotowej nieruchomości.

Zaznaczyć należy, że dokonując nabycia nieruchomości do majątku wspólnego, Państwo, jako małżeństwo, mogli zadecydować, że nieruchomość będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej Pani męża, jednak po orzeczeniu rozwodu, jak Pani wskazała, posiada udział w wysokości 50/50 prawa własności przedmiotowej nieruchomości, zatem dokona Pani dostawy swojej części nieruchomości.

Z treści orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie fakt wystąpienia pojedynczych z nich.

Analizując przedstawione przez Panią zdarzenie przyszłe w kontekście powyższych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa nieruchomość była i jest wykorzystywana jedynie w indywidualnej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża, a Pani nie korzystała z nieruchomości w żadnym zakresie, to nie można powiedzieć, że podejmowała Pani działania porównywalne z działalnością podmiotu profesjonalnie zajmującego się obrotem nieruchomościami ani że w sprawie wystąpił ciąg okoliczności wskazujących na „handlową” Pani aktywność w związku ze sprzedażą nieruchomości. Brała Pani bowiem udział w transakcji zakupu jedynie z tego względu, że pierwotnie majątek został zakupiony do majątku wspólnego z racji posiadania z mężem współwłasności majątkowej a w transakcji sprzedaży będzie pani brała udział, ze względu na to, że nabyła prawnie 1/2 udziałów w nieruchomości po orzeczeniu rozwodu, jednak w żaden sposób nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Panią pomiędzy zakupem a sprzedażą.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że w przedmiotowej sprawie nie wykorzystywała Pani ani przedmiotowej nieruchomości w żadnym zakresie, swój udział udostępniła byłemu mężowi nieodpłatnie na zasadzie umowy słownej, bez spisania jej na piśmie i po rozdzielności majątkowej nie czerpie Pani żadnych korzyści majątkowych związanych z ww. nieruchomością.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.

Powyższe wynika z faktu, że w okresie trwania wspólności majątkowej dokonała Pani zakupu nieruchomości, jednak zakup ten został dokonany do celów prowadzonej przez Pani męża indywidualnej działalności gospodarczej, natomiast Pani nie korzystała z nieruchomości w żadnym zakresie.

Zatem dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości będzie Pani korzystała z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, który nie jest związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w ww. nieruchomości.

Reasumując, planowana przez Panią dostawa udziału w nieruchomości, nie będzie stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z przyszłą dostawą ww. nieruchomości będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W tej sytuacji nie będzie Pani obowiązana do wykazania i odprowadzenia należnego podatku VAT z tego tytułu.

Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż Pani nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, to sprzedaż udziału nie będzie podlegała – po Pani stronie – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, wniosek został rozpatrzony odrębnie.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią (…), zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla byłego męża Zainteresowanej. Były mąż Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mogła Pani skorzystać jeżeli zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).