Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy sprzedaż działek wydzielonych z działki 3/4 będzie stanowiła działalność gospodarczą na gruncie podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2022 r. (wpływ 23 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

13 czerwca 2001 r. wraz z żoną otrzymał Pan w darowiźnie od rodziców Pana żony, do majątku wspólnego gospodarstwo rolne, w skład którego obecnie wchodzą działki gruntu nr 5, 3, 4 oraz 3/4, o łącznej powierzchni 2,5123 ha, stanowiące grunty rolne. Nieruchomości opisane są księgą wieczystą, a w dziale III zapisana jest służebność osobista na rzecz darczyńców G. i Z. małżeństwo M. − rodziców Pana żony – M. G.. Grunty te stanowią Państwa majątek prywatny, nie były wydzierżawiane, ani użytkowane na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz wyłącznie rolniczo. Na tym terenie nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, działka jest nieuzbrojona, posiada dostęp do drogi publicznej.

Nie byli Państwo, ani nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Obecnie otrzymuje Pan niewysoką rentę z tytułu niezdolności do pracy. W konsekwencji tego postanowił Pan wraz z żoną zbyć działkę nr 3/4, jednakże ze względu na brak zainteresowania tak dużą działką, o słabej klasie bonitacyjnej (gleba V klasa) konieczne będzie podzielenie działki na pięć mniejszych. Tak więc, ze względu na stan zdrowia, nie mając możliwości dalszego prowadzenia działalności, z wykorzystaniem tej działki, postanowił Pan wraz z żoną o jej podziale i sprzedaży mniejszych działek. Nie planują Państwo żadnych czynności marketingowych, ani samodzielnego pozyskiwania nabywców działek, a ich sprzedaż zostanie powierzona pośrednikowi. Dokonają Państwo tego w ramach wykonania zwykłego prawa własności.

Opisana działka gruntu położona jest w pasie K.-O. Obszaru Chronionego Krajobrazu, na podstawie Rozporządzenia Wojewody nr (…) w sprawie wyznaczenia obszarów chronionego krajobrazu na terenie województwa (Dz. Urz. woj. (…) z 1992 r.). W konsekwencji tego, podział przedmiotowej działki na mniejsze możliwy jest wyłącznie po uzyskaniu decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, wydanej przez wójta Gminy, o co muszą Państwo wystąpić.

Ponadto, w piśmie z 22 lutego 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazał Pan, że:

1. Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie posiadają jeszcze numerów, a będą wydzielone z działki nr 3/4.

2. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wraz z żoną, nie jest i nigdy nie był Pan podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług), jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

3. Zbiory produktów rolnych z działki nr 3/4, głównie zboże, wykorzystywał/wykorzystuje Pan do tuczu trzody chlewnej, którą potem sprzedawał i sprzedaje Pan jako rolnik ryczałtowy.

4. W odniesieniu do działki nr 3/4, która po podziale przez geodetę ma być przedmiotem sprzedaży, wystąpi Pan o wydanie opinii środowiskowej, która jest konieczna ze względu na obszar działki (powyżej 0,5 ha) oraz położenie w paśmie K.-O. Obszaru Chronionego Krajobrazu. Opinia środowiskowa umożliwi nowonabywcom samodzielne wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z tego względu nie będzie Pan występował o te warunki. Nie będzie Pan ponosił również nakładów na uzbrojenie terenu ani na inne zwiększenie atrakcyjności działek.

5. Z potencjalnymi nabywcami działek będzie zawierał Pan umowy przedwstępne, w których będą nr sprzedawanej działki, jej powierzchnia oraz umówiona cena. Z Pana strony będzie również zapewnienie o uzyskaniu opinii środowiskowej, na podstawie której nabywca we własnym imieniu wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

6. W związku ze sprzedażą wskazanych działek, nie będzie udzielał Pan potencjalnym nabywcom żadnych pełnomocnictw.

7. Do zakresu działania pośrednika należeć będzie wyszukanie i wskazanie kontrahenta gotowego zawrzeć z Panem umowę, dowolnie wybranymi przez pośrednika metodami. Natomiast zawarcie przez Pana umowy sprzedaży, składanie oświadczeń woli, określenie warunków tej umowy leży wyłącznie w gestii Pana i Pańskiego kontrahenta.

Pytanie

Czy sprzedaż działek wydzielonych z nieruchomości (działki nr 3/4) będzie stanowiła działalność gospodarczą na gruncie podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, dokonanie czynności sprzedaży opisanej nieruchomości nie będzie stanowiło działalności gospodarczej ani Pana, ani Pana żony, na gruncie podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) stanowią, że obrót nieruchomościami gruntowymi, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 6 ustawy w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1).

Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Jednakże czynności te są opodatkowane tylko wtedy, gdy dokonują ich podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak wynika z przepisów art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły w celach zarobkowych.

W Pana ocenie, aby danemu podmiotowi przypisać status podatnika podatku od towarów i usług, np. działania w charakterze handlowca, nie jest wystarczające ustalenie i ocena okoliczności związanych z samą sprzedażą, lecz konieczne jest również ustalenie okoliczności nabycia towarów, a zwłaszcza, czy zostały one nabyte z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży.

Pana zdaniem dokonując sprzedaży swojej nieruchomości w częściach nie będzie Pan działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, ale w ramach zarządu majątkiem prywatnym, który uzyskał Pan wraz z żoną w drodze darowizny, wówczas bez zamiaru jego odsprzedaży. Nie planuje Pan też zaangażowania środków w osiągnięcie efektu sprzedaży, za wyjątkiem podziału działki nr 3/4 na 5 mniejszych działek, po uprzednim uzyskaniu opinii środowiskowej (K.-O. Obszar Chronionego Krajobrazu).

Zatem nie zamierza Pan angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów czy handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Dokonania podziału gruntu nie planuje Pan w celu uzyskania wyższej ceny łącznej, ale z uwagi na trudności w sprzedaży działki nr 3/4 jako całości (grunt klasy V).

Potwierdzeniem Pana stanowiska jest też stanowisko TSUE, wypracowane na tle podobnych stanów faktycznych i prawnych, wyrażone w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 oraz C-181/10, gdzie wskazano między innymi jakimi kryteriami należy kierować się dla uznania danej transakcji sprzedaży gruntów za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. TSUE stwierdził, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Również sama liczba i zakres dokonanych transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego, ponieważ zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Pana zdaniem, dokonywanie czynności sprzedaży opisanych nieruchomości nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w świetle przepisów podatku od towarów i usług, a będzie stanowiło niezorganizowane rozporządzenie majątkiem rodzinnym, które mieści się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym. Zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się

przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji dostawa terenu budowlanego.

Stosownie do art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z treści złożonego wniosku wynika, że 13 czerwca 2001 r. wraz z żoną otrzymał Pan w darowiźnie od rodziców Pana żony, do majątku wspólnego gospodarstwo rolne, w skład którego obecnie wchodzą działki gruntu nr 5, 3, 4 oraz 3/4, o łącznej powierzchni 2,5123 ha, stanowiące grunty rolne. Grunty te stanowią Państwa majątek prywatny, nie były wydzierżawiane, ani użytkowane na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz wyłącznie rolniczo. Na tym terenie nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, działka jest nieuzbrojona, posiada dostęp do drogi publicznej.

Nie byli Państwo, ani nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Obecnie otrzymuje Pan niewysoką rentę z tytułu niezdolności do pracy. W konsekwencji tego postanowił Pan wraz z żoną zbyć działkę nr 3/4, jednakże ze względu na brak zainteresowania tak dużą działką, o słabej klasie bonitacyjnej (gleba V klasa) konieczne będzie podzielenie działki na pięć mniejszych. Tak więc, ze względu na stan zdrowia, nie mając możliwości dalszego prowadzenia działalności, z wykorzystaniem tej działki, postanowił Pan wraz z żoną o jej podziale i sprzedaży mniejszych działek. Nie planują Państwo żadnych czynności marketingowych, ani samodzielnego pozyskiwania nabywców działek, a ich sprzedaż zostanie powierzona pośrednikowi. Dokonają Państwo tego w ramach wykonania zwykłego prawa własności.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie posiadają jeszcze numerów, a będą wydzielone z działki nr 3/4.

Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wraz z żoną, nie jest i nigdy nie był Pan podatnikiem podatku VAT, jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

Zbiory produktów rolnych z działki nr 3/4, głównie zboże, wykorzystywał/wykorzystuje Pan do tuczu trzody chlewnej, którą potem sprzedawał i sprzedaje Pan jako rolnik ryczałtowy.

W odniesieniu do działki nr 3/4, która po podziale przez geodetę ma być przedmiotem sprzedaży, wystąpi Pan o wydanie opinii środowiskowej, która jest konieczna ze względu na obszar działki (powyżej 0,5 ha) oraz położenie w paśmie K.-O. Obszaru Chronionego Krajobrazu. Opinia środowiskowa umożliwi nowonabywcom samodzielne wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z tego względu nie będzie Pan występował o te warunki. Nie będzie Pan ponosił również nakładów na uzbrojenie terenu ani na inne zwiększenie atrakcyjności działek.

Z potencjalnymi nabywcami działek będzie zawierał Pan umowy przedwstępne, w których będą nr sprzedawanej działki, jej powierzchnia oraz umówiona cena. W związku ze sprzedażą wskazanych działek, nie będzie udzielał Pan potencjalnym nabywcom żadnych pełnomocnictw.

Do zakresu działania pośrednika należeć będzie wyszukanie i wskazanie kontrahenta gotowego zawrzeć z Panem umowę, dowolnie wybranymi przez pośrednika metodami. Natomiast zawarcie przez Pana umowy sprzedaży, składanie oświadczeń woli, określenie warunków tej umowy leży wyłącznie w gestii Pana i Pańskiego kontrahenta.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 3/4 będzie stanowiła działalność gospodarczą na gruncie podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 3/4, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Go za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 3/4 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. 13 czerwca 2001 r. wraz z żoną otrzymał Pan w darowiźnie od rodziców Pana żony, do majątku wspólnego gospodarstwo rolne, w skład którego obecnie wchodzą działki gruntu nr 5, 3, 4 oraz 3/4, o łącznej powierzchni 2,5123 ha, stanowiące grunty rolne. Grunty te stanowią Państwa majątek prywatny, nie były wydzierżawiane, ani użytkowane na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz wyłącznie rolniczo. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wraz z żoną, nie jest i nigdy nie był Pan podatnikiem podatku VAT, jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Obecnie otrzymuje Pan niewysoką rentę z tytułu niezdolności do pracy. W konsekwencji tego postanowił Pan wraz z żoną zbyć działkę nr 3/4, jednakże ze względu na brak zainteresowania tak dużą działką, o słabej klasie bonitacyjnej (gleba V klasa) konieczne będzie podzielenie działki na pięć mniejszych. Nie planują Państwo żadnych czynności marketingowych, ani samodzielnego pozyskiwania nabywców działek, a ich sprzedaż zostanie powierzona pośrednikowi. Zbiory produktów rolnych z działki nr 3/4, głównie zboże, wykorzystywał/wykorzystuje Pan do tuczu trzody chlewnej, którą potem sprzedawał i sprzedaje Pan jako rolnik ryczałtowy. W odniesieniu do działki nr 3/4, która po podziale przez geodetę ma być przedmiotem sprzedaży, wystąpi Pan o wydanie opinii środowiskowej, która jest konieczna ze względu na obszar działki (powyżej 0,5 ha) oraz położenie w paśmie K.-O. Obszaru Chronionego Krajobrazu. Opinia środowiskowa umożliwi nowonabywcom samodzielne wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z tego względu nie będzie Pan występował o te warunki. Nie będzie Pan ponosił również nakładów na uzbrojenie terenu ani na inne zwiększenie atrakcyjności działek. Z potencjalnymi nabywcami działek będzie zawierał Pan umowy przedwstępne, w których będą nr sprzedawanej działki, jej powierzchnia oraz umówiona cena. Z Pana strony będzie również zapewnienie o uzyskaniu opinii środowiskowej, na podstawie której nabywca we własnym imieniu wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W związku ze sprzedażą wskazanych działek, nie będzie udzielał Pan potencjalnym nabywcom żadnych pełnomocnictw.

Do zakresu działania pośrednika należeć będzie wyszukanie i wskazanie kontrahenta gotowego zawrzeć z Panem umowę, dowolnie wybranymi przez pośrednika metodami.

Zatem w analizowanej sprawie nie wystąpił taki ciąg zdarzeń, który wskazywałby na Pana aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Sama tylko okoliczność, że dokona Pan podziału działki nr 3/4 na 5 mniejszych działek, wystąpi Pan o wydanie opinii środowiskowej, która jest konieczna ze względu na obszar działki (powyżej 0,5 ha) oraz położenie w paśmie K.-O. Obszaru Chronionego Krajobrazu oraz że sprzedaż działek zostanie powierzona pośrednikowi, nie może przesądzać o tym, że sprzedaż przedmiotowych działek (wydzielonych z działki nr 3/4) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, z powołanych powyżej wyroków TSUE wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), natomiast w rozpatrywanej sprawie nie występuje zbiór tych zorganizowanych działań. Czynności podejmowane przez Pana w związku ze sprzedażą działek wydzielonych z działki nr 3/4, nie powodują, że należy uznać Pana za osobę podejmującą aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntów, angażującą środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W związku z powyższym sprzedaż ww. działek stanowi działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że czynności podjęte przez Pana nie wykraczają poza zakres zarządu Pana majątkiem prywatnym i nie stanowią działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywał Pan bowiem czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności przesądza o tym, że zbycie działek przez Pana nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, dokonując sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 3/4 będzie Pan korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek, a dostawę ww. działek cech czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 3/4 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej na gruncie podatku od towarów i usług, a zatem ww. czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, w niniejszej sprawie powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).