Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 marca 2022 r. (wpływ 24 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie przystąpiło do realizacji zadania grantowego pn. „(…)”. Celem operacji jest zagospodarowanie turystyczne części nieruchomości o pow. 800 m², polegające na stworzeniu miejsca spotkań – łącznie ze ścieżką tematyczną – szlaku rowerowego.

Na obszarze LGD nie ma kompleksowego ujęcia tego tematu. Stworzenie (…) ten temat pozwoli stworzyć innowacyjny produkt turystyczny skupiający się na rekreacji i sporcie amatorskim związanym z jazdą rowerową dla całego obszaru.

(…) będzie polegać na stworzeniu atrakcji turystyczno-rekreacyjno-edukacyjnej na powietrzu. Teren (…) umożliwi rowerzystom odpoczynek podczas pokonywania szlaku rowerowego oraz pozyskanie wiedzy z tablicy tematycznej nt. miejsc wydobycia, historii, opisu technologii wytapiania żelaza, jego wykorzystania, oraz występowania i wykorzystania rudy darniowej.

Do głównych celów kreowania ekomuzeów możemy zaliczyć (`(...)`) – ochronę zasobów naturalnych i kulturowych; – odkrywanie i interpretację miejscowego dziedzictwa; – zaangażowanie lokalnej społeczności i wzmacnianie lokalnej tożsamości; – rozwój zrównoważonej turystyki, rekreacji i promocji lokalnych wytworów.

Miejsce (…) będzie znajdowało się w (…) przy siedzibie LGD (…) jako jego uzupełnienie.

W celu udostępnienia tego miejsca należy wykonać zagospodarowanie terenu, tj. zamontować małą architekturę, tj. stojak na rowery, ławki, kosze, nasadzenia, utwardzenia placów i ścieżek.

Dla zachowania środowiska i przeciwdziałaniu zmianom klimatu planuje się zamontować energooszczędne oświetlenie solarne led, które jest energooszczędne, większość dostarczanej energii jest wykorzystywana do oświetlenia. W przypadku standardowych źródeł światła duża jej część zostaje zmarnowana jako energia cieplna, dają możliwość znacznej redukcji kosztów zużycia energii elektrycznej w porównaniu do tradycyjnych źródeł światła (obniżenie kosztów eksploatacyjnych), dają minimalny efekt utraty sprawności (natężenia oświetlenia) w ciągu wielu lat użytkowania, powodują ograniczenie ilości niespodziewanych awarii oświetlenia spowodowanych szybkim zużywaniem się źródeł światła, są bezpieczne dla środowiska naturalnego źródło światła. Brak szkodliwych pierwiastków takich jak ołów, rtęć, nie mają efektu migotania – brak promieniowania podczerwonego i ultrafioletowego, i charakteryzują się dużą odpornością na warunki atmosferyczne, temperaturę i wibracje.

Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi również działalności gospodarczej. Jego aktywność jest realizowana przede wszystkim w obszarze pożytku publicznego i realizując wyżej opisaną operację będzie ono realizowało swoje zadania statutowe.

Przy organizacji projektu, Stowarzyszenie będzie nabywało towary i usługi na podstawie faktur VAT (podatek od towarów i usług) zakupu zawierających naliczony podatek od towarów i usług. Zakupy te jednak nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie będzie bowiem pobierało żadnych odpłatności i innych pożytków. Nie wystąpią żadne przepływy przychodowe dla Stowarzyszenia.

Pytanie

Czy podatek od towarów i usług zawarty w nabywanych przez Stowarzyszenie towarach i usługach, w związku z realizacją zadania będzie podlegał odliczeniu?

Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania pn. „(…)” jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie przystąpiło do realizacji zadania grantowego pn. „(…)”.

(…) będzie polegać na stworzeniu atrakcji turystyczno-rekreacyjno-edukacyjnej na powietrzu. Teren (…) umożliwi rowerzystom odpoczynek podczas pokonywania szlaku rowerowego oraz pozyskanie wiedzy z tablicy tematycznej nt. miejsc wydobycia, historii, opisu technologii wytapiania żelaza, jego wykorzystania, oraz występowania i wykorzystania rudy darniowej. Miejsce węzłowe (…) będzie znajdowało się w (…) przy siedzibie LGD (…) jako jego uzupełnienie. W celu udostępnienia tego miejsca należy wykonać zagospodarowanie terenu, tj. zamontować małą architekturę, tj. stojak na rowery, ławki, kosze, nasadzenia, utwardzenia placów i ścieżek. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Jego aktywność jest realizowana przede wszystkim w obszarze pożytku publicznego i realizując wyżej opisaną operację będzie ono realizowało swoje zadania statutowe. Przy organizacji projektu, Stowarzyszenie będzie nabywało towary i usługi na podstawie faktur VAT zakupu zawierających naliczony podatek od towarów i usług. Zakupy te nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie będzie bowiem pobierało żadnych odpłatności i innych pożytków.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania grantowego pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto z wniosku wynika również, że przy organizacji projektu, Stowarzyszenie będzie nabywało towary i usługi na podstawie faktur VAT zakupu zawierających naliczony podatek od towarów i usług. Zakupy te jednak nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie będzie bowiem pobierało żadnych odpłatności i innych pożytków.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadani.

Podsumowując, Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania grantowego pn. „(…)”.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).