0112-KDIL1-2.4012.628.2021.3.PM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· zastosowania właściwej stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

· prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismem z – brak daty pisma (wpływ 23 lutego 2022 r.) oraz pismem z – brak daty pisma (wpływ 10 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca nieprzerwanie od 14 lutego 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X. Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Główny zakres działalności Wnioskodawcy to rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, sklasyfikowana pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 43.11.Z.

Na przestrzeni lat 2007-2021 Wnioskodawca poszerzał zakres prowadzonej działalności gospodarczej między innymi o usługi związane z budową budynków i obiektów budowlanych, robotami związanymi z budową dróg i autostrad, transportem drogowym towarów, czy związaną z rekultywacją i gospodarką odpadami.

W październiku 2019 r. Wnioskodawca do majątku prywatnego nabył lokal mieszkalny. Nieruchomość, której Wnioskodawca jest właścicielem znajduje się w bloku mieszkalnym. Usytuowane w nim lokale mają charakter mieszkalny oraz posiadają pełną funkcjonalność, tak aby zaspokajać potrzeby mieszkaniowe. Lokale spełniają warunki samodzielnych lokali mieszkalnych, które mogą być przedmiotem usług najmu. Nabyty przez Wnioskodawcę lokal został podzielony na trzy osobne apartamenty, z których każdy posiada osobne wejście i składa się z sypialni, aneksu kuchennego i łazienki. Lokale są w pełni umeblowane i wyposażone. Opisane powyżej apartamenty wykonane zostały przez Wnioskodawcę z majątku prywatnego niezwiązanego z prowadzoną działalnością z przeznaczeniem na czerpanie korzyści ekonomicznych.

Od 2 listopada 2021 r. Wnioskodawca udostępnia ww. apartamenty na platformie internetowej. Apartamenty udostępniane są w cyklu dobowym, jako wynajem krótkoterminowy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W powyższym zakresie w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej Wnioskodawca zgłosił prowadzenie działalności w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, sklasyfikowanych pod kodem PKD: 55.20.Z. Apartamenty nie są przeznaczone do wynajmu na cele mieszkaniowe. Apartamenty wynajmowane są w systemie dobowym, bez wyżywienia z możliwością jego samodzielnego przygotowania przez turystów w aneksach kuchennych.

Apartamenty dostępne są w godzinach od 16:00 dnia wynajmu do 11:00 następnego dnia. Cena usługi uzależniona jest od ilości dób wynajmu wskazanych przez najemcę na platformie. Wnioskodawca zapewnia sprzątanie oraz utrzymanie apartamentów w należytym stanie (wymiana pościeli, ręczników). Wnioskodawca samodzielnie kontroluje obłożenie, terminy najmów oraz płatności za dokonane usługi za pośrednictwem portalu na którym jest administratorem założonego profilu.

Przychody z najmu wskazanych wyżej apartamentów, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca zalicza do źródła przychodów związanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą w kwotach netto. W zakresie podatku od towarów i sług, uzyskane z najmu apartamentów obroty Wnioskodawca obejmuje 8% stawką podatku VAT.

Turyści w ww. apartamentach zużywają media, w tym prąd i wodę. Z lokali odprowadzane są ścieki. Wnioskodawca nabywa artykuły higieniczne, tj. papier toaletowy, papierowe ręczniki, środki chemiczne i czystości. Wnioskodawca nabywa od profesjonalnych firm usługi prania pościeli i ręczników. W firmie Wnioskodawcy zatrudniona została sprzątaczka, która sprząta apartamenty po zakończonej usłudze najmu, przygotowując je na przyjazd kolejnych gości.

Zakupy usług i towarów od listopada 2021 r. Wnioskodawca dokumentuje fakturami wystawianymi przez podmioty dostarczające towary lub usługi. Faktury te Wnioskodawca rozlicza w zakresie podatku naliczonego w rejestrach zakupu VAT. Podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z opisanymi apartamentami Wnioskodawca wykaże w deklaracji VAT-7 za listopad 2021 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Nabywane w związku z wynajmem lokali towary i usługi związane są z czynnościami opodatkowanymi. Do czynności tych Wnioskodawca zalicza wynajem lokali na cele inne niż mieszkalne.

W otrzymywanych fakturach dotyczących nabywanych w związku z wynajmem lokali towarów i usług naliczany jest podatek VAT. Faktury te to między innymi faktury wystawione między innymi przez:

· "A" z tytułu zużycia energii elektrycznej,

· Dostawcy wody oraz odbioru ścieków.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane 23 lutego 2022 r.)

Z uwagi na fakt, że zużycie mediów związane jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Taka sama zasada dotyczy wykonania ewentualnych remontów lokali oraz zakupu mebli czy wyposażenia, w związku z wynajmem tych lokali na rzecz turystów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywane w związku z wynajmem przez Wnioskodawcę lokali towary i usługi związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wynajmem lokali, tj. zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki będzie występował, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane w związku z wynajmem lokali towary i usługi związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu. Prawo to przysługuje, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem mediów, ewentualnych remontów, wymiany umeblowania i wyposażenia lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wydane zostało postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej nr 0112-KDIL1-2.4012.673.2021.1.PM z 25 lutego 2022 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).