Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 31 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Wniosek został przez Panią uzupełniony pismem z 20 lutego 2022 r. (data wpływu: 20 lutego 2022 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie z 17 lutego 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.671.2021.1.WR

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego:

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności jest działalność agencji reklamowych, sklasyfikowana w grupowaniu 73.11.Z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)) (Dz. U. Nr 251, poz. 1885 z późn. zm.). Nie będzie Pani dokonywać w ramach działalności importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie będzie Pani świadczyć usług prawniczych, jubilerskich, ściągania długów, w tym factoringu. Posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej na terenie kraju. Wskazała Pani, że uzyskała już interpretację indywidualną odnośnie zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) nr 0111-KDIB3-3.4012.443.2021.1.WR. Planuje Pani nadal korzystać ze zwolnienia z VAT, do czasu nieprzekroczenia w skali roku podatkowego sprzedaży usług opisanych powyżej kwoty 200.000 zł netto.

Od 2 stycznia 2022 zmieni się jednak zakres świadczonych przez Panią usług, nowy zakres usług, które zamierza Pani świadczyć to:

a. Prowadzenie, planowanie i organizacja działań operacyjnych zespołu marketingowego.

b. Tworzenie strategii działań marketingowych.

c. Przygotowywanie, analiza i efektywne wykorzystanie budżetów marketingowych.

d. Prowadzenie rekrutacji do zespołu.

e. Komunikacja z interesariuszami marek i innymi działami firmy.

f. Wykonywanie analiz marketingowych działań efektywnościowych.

g. Udział w spotkaniach liderskich.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

W 2021 roku wartość Pani sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani i nie będzie Pani świadczyć usług z zakresu doradztwa. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pani i nie będzie Pani dokonywać dostaw towarów wskazanych w art.113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie:

Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy założeniu świadczenia nowych wymienionych w poz. 74 usług, przysługujące Pani zwolnienie podmiotowe z podatku od towarów i usług, o którym stanowi art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, pozostaje bez zmian?

Pani stanowisko w sprawie:

Podobnie jak w przypadku poprzedniej interpretacji wydanej dla obecnego zakresu świadczenia usług, Pani wątpliwości wzbudza fakt, że w opisie działalności z kodem PKD 73.11.Z widnieje słowo „doradztwo” i chciałaby się Pani na okoliczność różnych interpretacji tego faktu zabezpieczyć. W ramach planowanej do założenia działalności gospodarczej nie będzie Pani świadczyć usług doradczych. To stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna w podobnej sprawie (Interpretacja KIS. sygn. akt. 0114-KDIP1-3.4012.321.2020.2.KP) oraz poprzednia interpretacja wydana na Pani wniosek, dotycząca tej samej działalności (0111- KDIB3-3.4012.443.2021.1.WR.). W związku z tym, że nie będzie Pani świadczyć usług doradczych, w Pani opinii, przysługuje Pani zwolnienie z podatku VAT w ramach planowanej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności jest działalność agencji reklamowych, sklasyfikowana w grupowaniu 73.11.Z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 251, poz. 1885 z późn. zm.). Wskazała Pani, że nie będzie Pani dokonywać w ramach działalności importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie będzie Pani świadczyć usług prawniczych, jubilerskich, ściągania długów, w tym factoringu. Posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej na terenie kraju.

Planuje Pani nadal korzystać ze zwolnienia z VAT, do czasu nieprzekroczenia w skali roku podatkowego sprzedaży usług opisanych powyżej kwoty 200.000 zł netto. Od […] zmieni się jednak zakres świadczonych przez Panią usług, nowy zakres usług, które zamierza Pani świadczyć to:

a. Prowadzenie, planowanie i organizacja działań operacyjnych zespołu marketingowego.

b. Tworzenie strategii działań marketingowych.

c. Przygotowywanie, analiza i efektywne wykorzystanie budżetów marketingowych.

d. Prowadzenie rekrutacji do zespołu.

e. Komunikacja z interesariuszami marek i innymi działami firmy.

f. Wykonywanie analiz marketingowych działań efektywnościowych.

g. Udział w spotkaniach liderskich.

Wskazała Pani również, że w 2021 roku wartość Pani sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani i nie będzie Pani świadczyć usług z zakresu doradztwa. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pani i nie będzie Pani dokonywać dostaw towarów wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pani nadal korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiadając na Pani wątpliwości podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, opinii, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W tym miejscu podnieść należy, że, stosownie do opisu zdarzenia przyszłego w 2021 roku wartość Pani sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego. Ponadto wskazała Pani, że nie będzie świadczyć usług prawniczych, jubilerskich, ściągania długów, w tym factoringu. Wskazała Pani również, że posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej na terenie kraju. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika także, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani i nie będzie Pani świadczyć usług z zakresu doradztwa. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pani również i nie będzie Pani dokonywać dostaw towarów wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pani wykonywać czynności w zakresie opisanym we wniosku, podczas których, nie będzie Pani świadczyć usług w zakresie doradztwa, usług prawniczych, jubilerskich, ściągania długów, w tym factoringu oraz dokonywać dostaw opisanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i uslug, będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że nie przekroczy Pani limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej opisanej we wniosku, przekroczy kwotę 200.000 zł wyliczoną w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).