Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2021 r. wpłynął do nas Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów nabytych od podmiotu powiązanego kapitałowo. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 2 lutego 2022 r., które wpłynęło do nas 9 lutego 2022 r. W piśmie tym odpowiedzieli Państwo na nasze pytania zawarte w wezwaniu z 25 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

A. z siedzibą w (`(...)`) jest zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (`(...)`) pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (`(...)`). A. zakupuje we własnym imieniu sprzęt elektroniczny w postaci (`(...)`) z oficjalnej dystrybucji na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Następnie, towary te sprzedawane są B. z siedzibą w (`(...)`), zarejestrowaną w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (`(...)`) pod numerem KRS: (`(...)`). Wspólnikami Spółki pozostają C. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł) oraz D. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł). Sprzęt elektroniczny jest kupowany przez B. po cenie rynkowej, z zastosowaniem płatności „split payment” oraz z zastosowaniem 23% stawki podatku od towarów i usług.

Następnie, B. sprzedaje sprzęt elektroniczny E. z siedzibą w (`(...)`), zarejestrowanej w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (`(...)`) pod numerem KRS: (`(...)`). Wspólnikami w E. są: F. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł), G. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł), C. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł) oraz H. ((`(...)`) udziałów o wartości (`(...)`) zł). Między Spółkami B. oraz E. występują zatem powiązania kapitałowe.

W dalszej kolejności, E. sprzedaje ww. sprzęt elektroniczny innym podmiotom gospodarczym posiadającym swoje siedziby na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej, z zastosowaniem 0% podatku. Towary sprzedawane są podmiotom posiadającym ważne numery identyfikacji dla transakcji wewnątrz wspólnotowych i wywożone z magazynu E. znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do magazynów nabywców, na podstawie listów przewozowych CMR.

W uzupełnieniu z 2 lutego 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że:

1. Spółka E. z siedzibą w (`(...)`) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym następuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nabytych od B. z siedzibą w (`(...)`) posiada dowody potwierdzające wywiezienie towarów stanowiących przedmiot dostawy z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a następnie ich dostarczenia do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej w postaci listów przewozowych CMR, na których umieszczone są dane powołane w treści pisma z dnia 25 stycznia 2022 roku, a wymagane przez Ustawę o VAT (podatek od towarów i usług).

2. Spółka E. z siedzibą w (`(...)`) jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

3. Spółka E. składa w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów.

Pytanie.

Czy dokonywanie przez podmiot posiadający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wewnątrzwspólnotowego zbycia towarów, po uprzednim nabyciu ich od podmiotu powiązanego kapitałowo w rozumieniu art. 11 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na rzecz podmiotów posiadających siedzibę na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej, uprawnia do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 42 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie.

Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

E. sprzedaje towary w postaci sprzętu elektronicznego podmiotom zarejestrowanym na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej. Po dokonaniu sprzedaży towar wyjeżdża z magazynu E. z Polski i jest na podstawie listów przewozowych CMR transportowany do magazynów odbiorców na terenie państw członkowskich UE. Jednocześnie każdy podmiot, z którym E. zawiera umowę sprzedaży posiada ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy.

W opinii wnioskującego mimo faktu, iż B. oraz E. pozostają powiązane kapitałowo w rozumieniu przepisu art. 11 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, E. ma prawo do dokonywania dalszej sprzedaży wcześniej zakupionego od B. sprzętu elektronicznego z zastosowaniem 0% stawki podatku od towarów i usług, przy jednoczesnym wykonaniu przez E. oraz B. jako podmioty powiązane dodatkowych obowiązków podatkowych wyłącznie w stosunkach między tymi podmiotami.

Ocena stanowiska:

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 i 2 ustawy:

1. Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1. podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2. osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3. podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;

4. podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Art. 7 ustawy, do którego odnosi się powyższy przepis, w swoim ust. 1 definiuje dostawę towarów:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy:

Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:

1. podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2. złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w

art. 100 ust. 8

-chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z opisem sprawy między Spółkami B. oraz E. występują powiązania kapitałowe (C. posiada udziały w obu spółkach). E. sprzedaje sprzęt elektroniczny w postaci (`(...)`) z oficjalnej dystrybucji na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, nabyty uprzednio od B. innym podmiotom gospodarczym posiadającym swoje siedziby na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej, z zastosowaniem 0% podatku. Towary sprzedawane są podmiotom posiadającym ważne numery identyfikacji dla transakcji wewnątrz wspólnotowych i wywożone z magazynu E. znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do magazynów nabywców, na podstawie listów przewozowych CMR. Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym następuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nabytych od B. posiada dowody potwierdzające wywiezienie towarów stanowiących przedmiot dostawy z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a następnie ich dostarczenia do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej w postaci listów przewozowych CMR, na których umieszczone są a wymagane przez Ustawę o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą uprawnienia do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Jak wynika z przywołanego przepisu art. 42 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo

członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem

wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Odnosząc się do powołanych wyżej przepisów zauważyć należy, że prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towarów poza terytorium Polski i dostarczenia ich do nabywcy w innym kraju UE. Istotą przywołanych przepisów jest przede wszystkim zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju i zostały dostarczone do ich nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. Zasadniczą kwestią jest zatem, aby posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty łącznie, jednoznacznie potwierdzały, że towary te były przedmiotem WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów).

Ponadto wymogiem niezbędnym do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów jest składanie informacji podsumowujących o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy w terminach o których mowa w art. 100 ust. 3 pkt 1 ustawy. Złożona informacja podsumowująca musi zawierać prawidłowe dane dotyczące wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8 ustawy.

Analiza powyżej omówionych przepisów pozwala stwierdzić, że wśród warunków od których zależy zastosowanie stawki 0% VAT do dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, nie ma wymogu braku zależności między podmiotami dokonującymi wewnątrzwspólnotowej dostawy i nabycia.

W omawianej sprawie nie będzie więc przeszkód w zastosowaniu stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dokonywanych przez E., szczególnie że przepisy, w których zawarto warunki dla zastosowania tej stawki podatku nie odnoszą się tym bardziej do transakcji poprzedzających wewnątrzwspólnotową dostawę towarów – nabycia sprzętu elektronicznego od B.

Wobec powyższego w sytuacji opisanej we wniosku, w której Spółka:

1. sprzedaje sprzęt elektroniczny nabyty od B. innym podmiotom gospodarczym posiadającym swoje siedziby na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej, posiadającym

ważne numery identyfikacji dla transakcji wewnątrz wspólnotowych podane Wnioskodawcy

2. przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym następuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów posiada dowody potwierdzające

wywiezienie towarów stanowiących przedmiot dostawy z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a następnie ich dostarczenia do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego

Unii Europejskiej w postaci listów przewozowych CMR, na których umieszczone są dane wymagane przez Ustawę o VAT

3. składa w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów może dla tych dostaw

- może dla tych dostaw wewnątrzwspólnotowych zastosować stawkę 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w związku z art. 42 ust. 1 i 1a.

Tym samym Państwo stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).