Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) dostawy działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4 oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy działek niezabudowanych nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4 oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy działek niezabudowanych nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem: z 22 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (…) w likwidacji (Wnioskodawca) od 1976 roku jest właścicielem szeregu nieruchomości, w tym między innymi dwóch nieruchomości gruntowych niezabudowanych, położonych w miejscowości (…). Nieruchomości zastały nabyte od (…).

Pierwsza nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę Wieczystą o nr (…), obejmuje działki ewidencyjne o nr 2, 3, 1 które według rejestru gruntów są przeznaczone pod gospodarstwo rolne oraz działki ewidencyjne o nr 16, 17, 18, 15, 14, które przeznaczone są pod grunty orne. Łączna powierzchnia szczegółowo wyżej opisanej nieruchomości wynosi 3,9719 ha.

Druga nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą o nr (…), obejmuje działki ewidencyjne o nr 6, 12, 8, 13, które według rejestru gruntów są przeznaczone pod grunty orne oraz działki ewidencyjne o nr 10, 9, 7, 11, 5, które są przeznaczone pod pastwiska trawiaste. Łączna powierzchnia szczegółowo wyżej opisanej nieruchomości wynosi 1,8601 ha.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla Gminy, w obszarze (…) uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Gminy (…) w obszarach (…),(…) działki o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3, 4 o nr KW (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 położone są w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP.

Zgodnie § 24 ust. 1 szczegółowo wyżej opisanego planu zagospodarowania przestrzennego teren A1UZP jest przeznaczony pod zabudowę usługową w formie budynków użyteczności publicznej, zabudowę w formie budynków zamieszkania zbiorowego, usługi sportu i rekreacji, zieleń urządzoną, rekreacyjną i wypoczynkową, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji, wypoczynku sportu i rozrywki.

Natomiast działki o numerze ewidencyjnym 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położone są w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP

Zgodnie z § 28 ust. 1. pkt 1 szczegółowo wyżej opisanego planu zagospodarowania przestrzennego teren A1ZP przeznaczony jest pod różne formy zieleni urządzonej, rekreacyjnej i wypoczynkowej, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji i wypoczynku.

Szczegółowo wyżej opisane nieruchomości stanowią niezabudowane nieruchomości gruntowe, w aspekcie faktycznym stanowią one jedną nieruchomość, bowiem nie zostały nigdy podzielone. Działki ewidencyjne o nr 1, 2, 3, 4o łącznej powierzchni 34.192,0 m2 tworzą jeden zwarty kompleks.

Natomiast działki o numerze ewidencyjnym 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 12, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 tworzą drugi zwarty kompleks. Żaden z kompleksów nie jest wyposażony w media techniczne. Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży wyżej opisanych nieruchomości w ramach jednej transakcji, bez podziału nieruchomości na mniejsze.

Spółdzielnia nie zamierza uzbrajać ani wydzielać dodatkowych dróg dojazdowych.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą wpisanym do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego od dnia 25 maja 2004 r. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i w przeszłości dokonywał dostawy gruntów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotem działalności Spółdzielni jest działalność usługowa związana z uprawami rolnymi (01,41, A).

Uchwałami nr 1 z dn. 15.09.1998 oraz nr 3 z dn. 08.02.1999 r. Walne zgromadzenie otwarło likwidację spółdzielni.

Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy następujących działek:

1. działek o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3, 4 o nr KW (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 położonych w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP,

2. działek gruntu o numerach ewidencyjnych 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położonych jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP.

Działki nie są uzbrojone, nie będą podejmowane żadne prace inwestycyjne. Opracowanie i zatwierdzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie nastąpiło na wniosek Wnioskodawcy, lecz zostało przeprowadzone przez gminę.

W uzupełnieniu Państwo wskazali, że:

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyjaśnili Państwo, że zgodnie treścią z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 27 marca 2014 r. i opublikowanym w Dz. U. Woj. z 2014 r. poz. 2191, zmienionym Uchwałą nr (…) Rady Gminy z dnia 28 września 2021 r. i opublikowanym w Dz. U. Woj. z 2021 `(...)`., dotyczący nieruchomości nr: 5; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 13; 14; 15, położonej w miejscowości (…).

W/w nieruchomości znajdują się w jednostce strukturalnej oznaczonej:

A1ZP - Teren zieleni urządzonej.

A2R - Teren rolniczy.

A1UZP - Teren usług z zielenią urządzoną.

1. zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na działkach nr:

a) 5, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

b) 6, przeznaczenie wg. mpzp – A1ZP

c) 7, przeznaczenie wg. mpzp – A1ZP

d) 8, przeznaczenie wg. mpzp - A1 ZP

e) 9, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

f) 10, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

g) 11, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

h) 12, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

i) 13, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

j) 14, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

k) 15 przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

nie możliwa jakakolwiek zabudowa (należy odnieść się do każdej działki osobno)?

2. zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na działkach nr:

a) 5, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

b) 6, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

c) 7, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

d) 8, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

e) 9, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

f) 10, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

g) 11, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

h) 12, przeznaczenie wg. mpzp – A1ZP

i) 13, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

j) 14, przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

k) 15 przeznaczenie wg. mpzp - A1ZP

Dodatkowo (poza wezwaniem) wyjaśniają Państwo, że dla działek:

a) 2, występuje przeznaczenie wg. mpzp - A1UZP

b) 3, występuje przeznaczenie wg. mpzp - A1UZP

c) 1616/3, występuje przeznaczenie wg. mpzp - A1UZP

d) 4występuje przeznaczenie wg. mpzp - A1UZP

istniejące zapisy o funkcji uzupełniającej działek, z których wynika możliwość jakiejkolwiek dodatkowej zabudowy tych działek.

Z dopuszczalnego przeznaczenia terenu dla przedmiotowych działek oznaczonych jako tereny „A1UZP” wg. Par 24 uchwały wynika:

1. Przeznaczenie i zasady zagospodarowania terenów A1UZP, A2UZP, B1UZP, B2UZP, C1UZP-C5UZP:

1. przeznaczeniem terenu, wraz z towarzyszącym zagospodarowaniem, użytkowaniem i sytuowaniem obiektów na jego potrzeby, obejmuje:

a) zabudowę usługową w formie budynków użyteczności publicznej,

b) zabudowę w formie budynków zamieszkania zbiorowego,

c) usługi sportu i rekreacji,

d) zieleń urządzoną, rekreacyjną i wypoczynkową, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji, wypoczynku, sportu i rozrywki;

2. dopuszcza się:

a) usługi zakwaterowania rekreacyjnego,

b) wykorzystywanie terenu na potrzeby sezonowych stoisk handlowych i gastronomicznych o charakterze okolicznościowym, świątecznym,

c) organizowanie imprez masowych, w tym sytuowanie na ich potrzeby tymczasowych obiektów, urządzeń i instalacji.

2. Zasady kształtowania zabudowy i wskaźniki zagospodarowania terenów A1UZP, A2UZP,

BIUZP, B2UZP, C1UZP-C5UZP:

1. zasady kształtowania zabudowy - zakazuje się stosowania na elewacjach budynków okładzin i paneli elewacyjnych typu „siding” z sztucznych tworzyw winylowych, plastikowych lub aluminiowych;

2. maksymalny i minimalny wskaźnik intensywności zabudowy, rozumiany jako stosunek powierzchni całkowitej wszystkich budynków do powierzchni działki budowlanej - min. 0,01 i max. 0,9;

3. maksymalny udział procentowy powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki budowlanej - nie więcej niż 40%;

4. minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni działki budowlanej - nie mniej niż 40%;

5. maksymalna wysokość zabudowy:

a) w terenach A2UZP, B1UZP I B2UZP - nie więcej niż 12 m i nie więcej niż 3 kondygnacje nadziemne;

b) w pozostałych terenach: dla budynków - nie więcej niż 15 m i nie więcej niż 4 kondygnacje nadziemne, dla pozostałych obiektów budowlanych - nie więcej niż 30 m;

6. gabaryty obiektów:

a) obiekt handlowy może zajmować powierzchnię zabudowy nie większą niż 400 m2,

b) geometria dachów - dopuszcza się różne rodzaje kształtu dachu;

7. linie zabudowy - ustala się nieprzekraczalne linie zabudowy w parametrach określonych przez zasięg wyznaczony na rysunku planu;

8. minimalna liczba miejsc do parkowania i sposób ich realizacji - w obrębie działki budowlanej, dla nowej zabudowy i zmiany sposobu użytkowania, ustala się realizację miejsc do parkowania w formie parkingów naziemnych, podziemnych i/lub garaży w ilości nie mniejszej niż:

a) usługi administracji i biur, oświaty, kultu religijnego, kultury, sportu i rekreacji - 1 miejsce na 250 m2

b) powierzchni całkowitej budynku, lokalu lub obiektu sportowo - rekreacyjnego,

c) usługi zdrowia, przychodnie, poradnie i inne usługi medyczne, w tym gabinety lekarskie, kosmetyczne i odnowy biologicznej - 1 miejsce na powierzchnię 1 gabinetu,

d) usługi handlu - 1 miejsce na 80 m2 powierzchni sprzedaży,

e) usługi gastronomii - 1 miejsce na 5 miejsc konsumpcyjnych lub 50 m2 powierzchni całkowitej budynku lub lokalu,

f) budynek zamieszkania zbiorowego - 1 miejsce na lokal przeznaczony na potrzeby czasowego lub stałego pobytu,

g) inne usługi - 1 miejsce na 100 m2 powierzchni całkowitej budynku lub lokalu,

h) dodatkowo ponad wyżej wymienione - 1 miejsce na 4 pracowników.

3. Szczególne warunki zagospodarowania oraz ograniczenia w użytkowaniu terenów A1UZP, A2UZP, B1UZP, B2UZP, C1UZP - C5UZP:

1. część powierzchni terenu, o udziale nie mniejszym niż 30%, należy zagospodarować w formie zieleni urządzonej, rekreacyjnej lub wypoczynkowej, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji, wypoczynku, sportu i rozrywki,

2. w sposób umożliwiający ogólnodostępne jej użytkowanie;

3. zasady i warunki sytuowania nośników reklamowych - dopuszcza się tablice i urządzenia reklamowe o powierzchni nie większej niż 2,0 m2;

4. zasady i warunki sytuowania ogrodzeń - zakazuje się stosowania ogrodzeń w formie prefabrykowanychbetonowych przęseł oraz różnego rodzaju blach.

Z dopuszczalnego przeznaczenia terenu dla przedmiotowych działek oznaczonych jako tereny „A1ZP" wg. Par 28 uchwały wynika:

1. Przeznaczenie i zasady zagospodarowania terenów A1ZP - A8ZP, C1ZP - C4ZP, F1ZP i H1ZP:

1. przeznaczeniem terenu, wraz z towarzyszącym zagospodarowaniem i użytkowaniem, obejmuje różne formy zieleni urządzonej, rekreacyjnej i wypoczynkowej, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji i wypoczynku, z zastrzeżeniem ustaleń zawartych w ust. 3;

2. dopuszcza się:

a) zabudowę terenów A3ZP, C3ZP i H1ZP na potrzeby obiektów kultu religijnego, kultury oraz handlu i gastronomii,

b) obiekty sanitarne,

c) sezonowe stoiska handlowe i gastronomiczne o charakterze okolicznościowym i świątecznym, z wyjątkiem terenów A1ZP. A4ZP, A5ZP, C4ZP, F1ZP.

2. Zasady kształtowania zabudowy i wskaźniki zagospodarowania terenów A3ZP, C3ZP i H1ZP:

1. zasady kształtowania zabudowy terenów - zakazuje się stosowania na elewacjach budynków okładzin i paneli elewacyjnych typu „siding” z sztucznych tworzyw winylowych, plastikowych lub aluminiowych;

2. maksymalny i minimalny wskaźnik intensywności zabudowy, rozumiany jako stosunek powierzchni całkowitej wszystkich budynków do powierzchni działki budowlanej - min. 0,01 i max. 0,4;

3. maksymalny udział procentowy powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki budowlanej - nie więcej niż 20%;

4. minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni działki budowlanej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2) - nie mniej niż 65%;

5. maksymalna wysokość zabudowy - nie więcej niż 10 m;

6. gabaryty obiektów:

a) pojedynczy budynek może zajmować powierzchnię zabudowy nie większą niż 200 m2,

b) geometria dachów - dopuszcza się wyłącznie dachy o kącie nachylenia nie mniejszym niż 25° i nie większym niż 55°, przy czym zakazuje się wykonywania głównych połaci dachowych w formie dachu jednospadowego;

7. linie zabudowy - ustala się nieprzekraczalne linie zabudowy w parametrach określonych przez zasięg wyznaczony na rysunku planu.

3. Szczególne warunki zagospodarowania oraz ograniczenia w użytkowaniu terenów A1ZP - A8ZP, C1ZP - C4ZP, F1ZP i H1ZP:

1. w zakresie terenu A1ZP ustala się zakaz zmian w ukształtowaniu terenu;

2. określa się ogólny udział powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do powierzchni danego terenu:

a) dla terenów C4ZP i F1ZP na poziomie nie mniejszym niż 50%,

b) dla terenów A5ZP - A7ZP i H1ZP na poziomie nie mniejszym niż 70%,

c) dla pozostałych terenów na poziomie nie mniejszym niż 85%;

3. w zakresie terenów A5ZP - A8ZP użytkowe wykorzystanie terenu należy dostosować do przedmiotu ochrony związanej ze strefą ochrony dóbr kultury współczesnej wraz z obiektami kultury współczesnej - w tym celu ustala się:

a) zakaz wprowadzania nasadzeń drzew i krzewów w sposób przesłaniający ekspozycję obiektów kultury współczesnej,

b) nakaz ukształtowania terenów zieleni w formie skwerów, z niską zielenią ozdobną, powiązanych ciągami pieszymi;

4. w zakresie terenów A4ZP, C1ZP i C2ZP należy zachować istniejące zadrzewienia;

5. w zakresie terenów A2ZP, A3ZP, C3ZP i H1ZP - A8ZP część powierzchni biologicznie czynnej o udziale nie mniejszym niż 30% należy zadrzewić;

6. zakazuje się sytuowania nośników reklamowych (należy odnieść się do każdej działki osobno)?

3. Aktualnie:

a) Działka 5 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego

b) Działka 7 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego

c) Działka 9 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego

d) Działka 10 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego gdyż jest przeznaczona pod pastwisko trawiaste;

e) Działka 11 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego

f) Działka 6 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji

g) Działka 12 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji

h) Działka 13 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji

i) Działka 8 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji;

j) Działka 14 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji

k) Działka 15 - nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji.

4. Działki:

a) nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, zostały nabyte 01.01.2010 r.

b) nr 14, 15 zostały nabyte 12.05.2015 r.

c) działki nr 1, 2, 3, 4zostały nabyte 15.07.1977 r.

5. Przy nabyciu działki nr:

a) 5, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

b) 6, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

c) 7, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

d) 8, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

e) 9, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

f) 10, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

g) 11, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

h) 12, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

i) 13, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

j) 14, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

k) 15 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

l) 1, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

m) 2, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

n) 3, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

o) 4 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

6. Działki nr:

a) 5, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

b) 6,

c) 7,

d) 8,

e) 9,

f) 10,

g) 11,

h) 12,

i) 13,

j) 14,

k) 15

l) 1,

m) 2,

n) 3,

o) 4

były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Pytania

1. Czy dostawa działek o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3, 4 o nr KW (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 położonych w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług?

2. Czy dostawa działek gruntu o numerach ewidencyjnych 5, 6,7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położonych jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. dostawa działek o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3, 4 o nr KW (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 (położonych w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług.

2. dostawa działek gruntu o numerach ewidencyjnych 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położonych jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług.

Uzasadnienie

Szczegółowe zasady działania rolniczych spółdzielni produkcyjnych określają przepisy art. 138 - 172 Prawa Spółdzielczego. Z przepisów tych wynika, że przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni produkcyjnej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa rolnego oraz działalności na rzecz indywidualnych gospodarstw rolnych członków. Rolnicze spółdzielnie produkcyjne mogą również prowadzić inną działalność gospodarczą (art. 138 Prawa Spółdzielczego).

Członkami rolniczej spółdzielni produkcyjnej mogą być przede wszystkim rolnicy będący właścicielami lub posiadaczami samoistnymi gruntów rolnych (art. 139 par. 1 pkt 1 Prawa Spółdzielczego) oraz rolnicy będący dzierżawcami, użytkownikami lub innymi posiadaczami zależnymi gruntów rolnych (art. 139 par. 1 pkt 2 Prawa Spółdzielczego). Członkami Spółdzielni mogą być również inne osoby mające kwalifikacje przydatne do pracy w spółdzielni (art. 139 par. 2 Prawa Spółdzielczego).

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (`(...)`).

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, który stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą (`(...)`), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym Jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że działki, które Spółdzielnia zamierza zbyć, wykorzystywane były i są w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (gospodarstwie rolnym), w związku z którą Spółdzielnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Powyższe okoliczności wskazują, że przedmiotowe działki stanowią składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą - w rozumieniu ustawy - jest również działalność rolnicza.

Spółdzielnia nie dysponuje majątkiem prywatnym tak jak to jest w przypadku osoby fizycznej. „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej

Dostawa gruntów (działek) stanowiących część gospodarstwa rolnego, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, stanowić zatem będzie dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji dostawa ta nie będzie stanowić realizacji prawa do rozporządzania jego majątkiem prywatnym. Stwierdzić zatem należy, że sprzedaż gruntów, o których mowa we wniosku stanowić będzie dostawę towarów, która podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Według art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. (`(...)`)

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla Gminy (…) uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Gminy w obszarach (…) działki o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3, 4 o nr (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 położone są w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP. Zgodnie § 24 ust. 1 szczegółowo wyżej opisanego planu zagospodarowania przestrzennego teren A1UZP jest przeznaczony pod zabudowę usługową w formie budynków użyteczności publicznej, zabudowę w formie budynków zamieszkania zbiorowego, usługi sportu i rekreacji, zieleń urządzoną, rekreacyjną i wypoczynkową, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub inne formy rekreacji, wypoczynku sportu i rozrywki.

Działki o numerze ewidencyjnym 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położone są w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP. Zgodnie z § 28 ust 1. pkt 1 szczegółowo wyżej opisanego planu zagospodarowania przestrzennego teren A1ZP przeznaczony jest pod różne formy zieleni urządzonej, rekreacyjnej I wypoczynkowej, w tym parki, ogrody, skwery, place zabaw, strefy aktywności, miejsca piknikowe, oczka wodne lub Inne formy rekreacji i wypoczynku.

W konsekwencji dostawa działek o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3, 4 o nr KW (…) łącznej powierzchni 34.192,0 m2 położonych w jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1UZP na podstawie powołanych wyżej przepisów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast dostawa działek gruntu o numerach ewidencyjnych 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 o łącznej powierzchni 19.007,0 m2 położonych jednostce strukturalnej oznaczonej symbolem planu A1ZP będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzacie sprzedać działki niezabudowane nr 1, 2, 3, 1623/29, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15. Jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i w przeszłości dokonywali Państwo dostawy gruntów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest działalność usługowa związana z uprawami rolnymi (01,41, A). Ww. działki wykorzystywali Państwo do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Skoro więc jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, wykorzystywali Państwo przedmiotowe działki do celów prowadzonej działalności rolniczej oraz w przeszłości dokonywali Państwo dostawy gruntów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to planowana sprzedaż działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, dostawa przez Państwa ww. nieruchomości, będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741, ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą niezabudowane działki nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 1, 2, 3, 4.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na działkach nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 oznaczonych symbolem A1ZP – teren zieleni urządzonej, nie możliwa jest jakakolwiek zabudowa. Ponadto przedmiotowe działki nie są objęte aktualną decyzją o warunkach zabudowy ani o lokalizacji inwestycji do celu publicznego.

Tym samym działki nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 nie będą stanowiły terenu budowlanego zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie sprzedaż przedmiotowych działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki nr 1, 2, 3, 4 znajdują się na terenie oznaczonym A1UZP – teren usług z zielenią urządzoną, natomiast dopuszczalne przeznaczenie terenu dla przedmiotowych działek oznaczonych jako tereny „A1UZP” obejmuje m.in. zabudowę usługową w formie budynków użyteczności publicznej, zabudowę w formie budynków zamieszkania zbiorowego, usługi sportu i rekreacji.

Tym samym działki nr 1, 2, 3, 4 znajdujące się na terenie oznaczonym A1UZP, stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem dostawa działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy działek nr 1, 2, 3, 4 w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy działki nr 1, 2, 3, 4 nabyli Państwo 15 lipca 1977 r. tj. w okresie kiedy podatek VAT w ogóle nie występował. W konsekwencji nie można stwierdzić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych działek, lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem a podatek VAT. Oznacza to, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy działek nr 1, 2, 3, 4.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa działek nr 1, 2, 3, 4 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).