0115-KDST1-3.440.167.2021.3.PSZ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 listopada 2021 r. (data wpływu 9 listopada 2021 r.), uzupełnionym w dniach 16 grudnia i 14 stycznia 2022 r. (data wpływu) o wydanie wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – dach do kampera

Opis towaru: dach do kampera – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy towar powstaje z (…)

Rozstrzygnięcie: CN 87

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 16 grudnia 2021 r. i 14 stycznia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „dach do kampera” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją otwieranych dachów do kampera. Technologia polega na (…) do wytworzenia stałego kompozytu z czego jest zbudowany dach- nakładka na kampera.

Przedmiotem sprzedaży jest wyprodukowany dach do samochodu (…).

Produkcja dachu do samochodu typu „camper” polega na (…). Gotowy dach pojazdu jest wysyłany do innej firmy, która go „uzbraja”, tj. (…) i taki produkt jest gotowy do montażu w pojeździe.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę(…) - obejmują wytwarzanie wyrobu/części wyrobu finalnego (dachu samochodu typu „camper”) na indywidualne zamówienie klienta. Zwrot „wycięty element dachu” - oznacza, że klient zamawia dach do kampera i Wnioskodawca nie wycina dachu w istniejącym pojeździć, tylko produkuje nowy dach do pojazdu, który to proces obejmuje następujące etapy:

(…)

Gotowy dach jest przesyłany do innej firmy, niezależnej od Wnioskodawcy, której to firmie klient zleca montaż (…) i innych elementów dachu.

Wnioskodawca nie wykonuje powyższych czynności z elementu dachu powierzonego przez klienta, ale produkuje zupełnie nowy dach do pojazdu typu „camper”.

Wnioskodawca, wykonując nowy dach do kampera - nie podejmuje czynności, które powodują zmianę seryjnych parametrów pojazdu. Wnioskodawca nie ingeruje w pojazd, w którym finalnie ma zostać zamontowany, wyprodukowany przez niego dach, ponieważ montażem i dostosowaniem pojazdu do wymagań właściciela - zajmuje się inna, niezależna od Wnioskodawcy firma. Wnioskodawca - na żadnym etapie produkcji dachu - nie widzi nawet pojazdu, w którym ma on zostać zamontowany.

Wnioskodawca produkując nowy dach do kampera - nie otrzymuje wcześniej wyciętego dachu, nie wycina go z istniejącego pojazdu. Wnioskodawca podkreśla, że produkuje całkiem nowy dach i nie ma żadnej styczności z pojazdem, w którym będzie on finalnie zamontowany. Wyprodukowany dach jest zbywany na rzecz klienta.

Do wniosku załączono:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W Uwadze 2 do Sekcji XVII (zawartej w powołanym rozporządzeniu Rady) zatytułowanej: „Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe” wskazano, że:

„Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją:

(b) części ogólnego stosowania określone w uwadze 2 do sekcji XV, z metali nieszlachetnych (sekcja XV) lub podobnych towarów z tworzyw sztucznych (dział 39)”.

Ponadto z Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVII (część III pkt A „Części i akcesoria wyłączone uwagą 2. do sekcji XVII” wynika, że „Uwaga ta wyłącza z niniejszej sekcji następujące części i akcesoria, nawet jeżeli nie można je zakwalifikować do któregoś z artykułów niniejszej sekcji:

(2) Części ogólnego użytku, określone w uwadze 2. do sekcji XV, np. przewody i łańcuchy (nawet obcinane lub wyposażone w elementy końcowe, inne niż przewody hamulcowe, linki przyspieszenia, i podobne przewody przeznaczone do zastosowania w pojazdach objętych działem 87.), gwoździe, śruby, nakrętki, podkładki, przetyczki i sworznie przetyczek, sprężyny (włączając płytki sprężyste do pojazdów) (takie towary wykonane z metali pospolitych objęte są działami od 73. do 76. i od 78. do 81., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.) oraz zamki, łączniki albo elementy mocujące nadwozi pojazdów (np. listwy ozdobne karoserii, przeguby, klamki do drzwi, poręcze uchwytów, podnóżki, mechanizmy otwierania szyby), tablice rejestracyjne, tabliczki krajów itd. (takie towary wykonane z metali pospolitych objęte są działem 83., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.)”.

Dział 87 Nomenklatury scalonej obejmuje „Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria”.

W Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8708 CN „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705” wskazano: „Niniejsza pozycja obejmuje części i akcesoria pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705, z zastrzeżeniem, że części i akcesoria spełniają jednocześnie obydwa następujące warunki:

(i) Muszą być możliwe do identyfikacji jako przystosowane do użycia wyłącznie lub zasadniczo wraz z wymienionymi wyżej pojazdami.

oraz

(ii) Nie mogą być wyłączone postanowieniami uwag do sekcji XVII (zobacz odpowiednie Uwagi ogólne Not wyjaśniających).

Części i akcesoria niniejszej pozycji obejmują:

(B) Części nadwozi i związane z nimi akcesoria, np. płyty podłogowe, boki, osłony przednie i ściany tylne, schowki bagażowe itp.; drzwi i ich części; maski silnika (maski); okna z obramowaniem, okna wyposażone w rezystory grzejne i złącza elektryczne, obramowania okien; stopnie nadwozia; błotniki (zderzaki), osłony przeciwbłotne; tablice wskaźników; osłony chłodnicy; wsporniki tablicy rejestracyjnej; zderzaki i osłony zderzaków; wieszaki kolumny kierownicy; zewnętrzne półki bagażowe; osłony przeciwsłoneczne; urządzenia grzewcze i odmrażające nieelektryczne, wykorzystujące ciepło wytwarzane przez silnik pojazdu; pasy bezpieczeństwa przeznaczone do trwałego zamocowania w pojazdach silnikowych do zabezpieczenia osób; dywaniki podłogowe (inne niż wykonane z tkaniny albo nieutwardzonego kauczuku wulkanizowanego) itd. Zestawy, w tym zespoły konstrukcyjne podwozia-nadwozia, nienoszące jeszcze cech nadwozi niekompletnych, np. jeszcze niewyposażone w drzwi, błotniki (zderzaki), maski silnika (maski) i pokrywy bagażnika, są klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie do pozycji 8707.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 87. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do treści art. 113 ust. 9 ww. ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒ motocykli (PKWiU ex 45.4).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

‒ niniejszych zasad metodycznych,

‒ uwag do poszczególnych sekcji,

‒ schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

‒ symbole grupowań,

‒ nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5). W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Stosownie do pkt 5.1.5 usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

‒ kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

‒ kryterium surowcowe,

‒ kryterium technologii wytwarzania,

‒ kryterium konstrukcji wyrobu,

‒ kryterium przeznaczenia.

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Sekcja ta obejmuje m.in. wyroby z gumy i tworzyw sztucznych.

Zawarty w Sekcji C dział 29 „POJAZDY SAMOCHODOWE, PRZYCZEPY I NACZEPY” obejmuje m.in. klasę 29.32 „POZOSTAŁE CZĘŚCI I AKCESORIA DO POJAZDÓW SILNIKOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI”.

W klasie 29.32 PKWiU zawarte jest grupowanie 29.32.20.0 „Pasy bezpieczeństwa, poduszki powietrzne oraz części i akcesoria nadwozi”.

Grupowanie to obejmuje m.in.:

‒ części i akcesoria do montażu przemysłowego nadwozi do ciągników kierowanych przez pieszego,

‒ pasy bezpieczeństwa, części i akcesoria nadwozi, poduszki powietrzne z systemem nadmuchiwania i ich części, do pojazdów silnikowych, do przewozu osób i transportu towarów.

Natomiast zaproponowana przez Wnioskodawcę klasa PKWiU 29.20 mieści się w Sekcji C w dziale „Pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy” i obejmuje „Nadwozia do pojazdów silnikowych; przyczepy i naczepy”.

Klasa ta nie obejmuje:

‒ części i akcesoriów do nadwozi pojazdów silnikowych, sklasyfikowanych w 29.32.

Uwzględniając powyższe, towar będący przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla wyrobów objętych działem 29 PKWiU 2015. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.2.1 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 87 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Natomiast w celu potwierdzenia, czy ma zastosowanie zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz według pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną dla potrzeb stosowania art. 113 ust. 13 ustawy.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana,

w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).