Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z faktur związanych z realizacją Projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miasta (`(...)`) (dalej: „Miasto”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym” lub „u.s.g.”) JST (jednostka samorządu terytorialnego) jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne wynikające z Ustawy o samorządzie gminnym, albowiem zgodnie z art. 7 ust. 1 do zadań własnych Miasta należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 u.s.g.).

Gmina podpisała umowy z wykonawcami w związku z realizacją inwestycji pn. „(`(...)`)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), na którą składało się kilka zadań (dalej: „Zadania inwestycyjne”) takich jak:

1. Przygotowanie projektu,

2. Rewitalizacja parku (`(...)`),

3. Zagospodarowanie terenu (`(...)`),

4. Rewitalizacja Parku Miejskiego (`(...)`),

5. Rewitalizacja Placu Miejskiego (`(...)`),

6. Rewitalizacja skweru (`(...)`),

7. Rewitalizacja Parku Miejskiego (`(...)`).

Dodatkowo należy wskazać, że wynagrodzenie za zadania inwestycyjne wskazane powyżej w punktach zostało ustalone jako wynagrodzenie zryczałtowane. Ponadto, w związku z zadaniem inwestycyjnym wskazanym powyżej w punkcie 4 wykonawca występował o pozwolenie na budowę. Głównym celem Inwestycji było udostępnienie terenów dla potrzeb mieszkańców Miasta. Prace były wykonywane w ramach kilku zamówień publicznych udzielonych w trybie przetargów nieograniczonych.

Projekt obejmował prace rozbiórkowe polegające na usunięciu i wywiezieniu starych nawierzchni betonowych oraz elementów małej architektury, wykonanie czynności związanych z modernizacją ciągów pieszych, budowie altan/wiat stanowiących ogólnodostępną przestrzeń publiczną, parku linowego, parkingu rowerowego, oświetlenia parku, monitoringu, zagospodarowaniem terenów zielonych polegających m.in. na nasadzeniu drzew, krzewów i bylin, założeniu trawników i łąk kwietnych/pielęgnacji zieleni. W ramach inwestycji dostarczono i zamontowano również kosze na odpady, ławki, tablice informacyjne, domki dla owadów, infrastrukturę rekreacyjną (szachy terenowe, wyposażenie placu zabaw, siłowni zewnętrznych) oraz innego rodzaju infrastrukturę towarzyszącą.

Projekt jest współfinansowany ze środków unijnych w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020 na podstawie umowy o dofinansowanie podpisanej w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Celem Projektu była poprawa jakości środowiska miejskiego prowadząca do poprawy jakości życia mieszkańców (`(...)`).

W ramach Projektu Miasto było zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2019 ze zm.) oraz w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869 ze zm.) w zakresie mającym wpływ na sposób obliczania ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Efekty Projektu są wykorzystywane przez Miasto do działalności niepodlegającej VAT, gdyż Miasto nie pobiera żadnych opłat w związku z korzystaniem z efektów Projektu. Projekt ma celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty i został zrealizowany w ramach zadań własnych Miasta.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Miastu przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur związanych z realizacją Projektu, których opis wskazuje, że dokumentują kompleksowe usługi robót budowlanych?

Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Miasta nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z faktur związanych z realizacją Projektu, których opis wskazuje, że dokumentują kompleksowe usługi robót budowlanych.

W pierwszej kolejności Miasto pragnie odnieść się do kwestii poprawności otrzymanych faktur.

Należy mieć na uwadze, że co do zasady na gruncie ustawy o VAT każde świadczenie jest traktowane jako odrębne i niezależne. Niemniej należy mieć na uwadze, że świadczenia obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność nie powinny być sztucznie dzielone.

Jeżeli w ramach danej umowy realizowane są różne czynności, ale są one powiązane i stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to należy uznać je za jedną czynność kompleksową (złożoną).

Zdaniem Miasta, głównym celem Projektu jest zrealizowanie robót budowlanych polegających na wykonaniu/modernizacji ciągów pieszych, budowie altan/wiat stanowiących ogólnodostępną przestrzeń publiczną, parku linowego, parkingu rowerowego, oświetlenia parku, monitoringu, a także dostarczeniu i zamontowaniu infrastruktury towarzyszącej. Zasadnym wydaje się, że usługi zagospodarowania zieleni, stanowią czynności uzupełniające w stosunku do usługi robót budowlanych.

Poszczególne czynności w zakresie zagospodarowania terenów zieleni przyczyniają się do wykonania świadczenia głównego, lecz nie są celem samym w sobie. Czynności te, choć stanowią część całej Inwestycji, to ich charakter i efekt końcowy decydują o tym, że wpisują się one w usługi budowlane.

Z punktu widzenia Miasta, było ono zainteresowane odbiorem jednego zadania jako całości tj. zrewitalizowania terenów rekreacyjnych i przestrzeni zieleni. Usługi związane z pielęgnacją istniejącej zieleni, urządzeniem nowych elementów zieleni i nasadzeń, są elementem uzupełniającym, przyczyniającym się do stworzenia całości, czyli infrastruktury będącej przedmiotem Projektu. Natomiast zasadniczym elementem realizowanego świadczenia są usługi o charakterze budowlanym.

W konsekwencji w odniesieniu do usług realizowanych w ramach Projektu należy wskazać, że w analizowanej sprawie dominujące znaczenie mają usługi budowlane, które decydują o tym, że świadczenia należy kwalifikować jako usługi kompleksowe o charakterze budowlanym, natomiast czynności związane z pielęgnacją istniejącej zieleni, urządzeniem nowych elementów zieleni i nasadzeń stanowiły elementy składowe (czynności pomocnicze).

W związku z powyższym faktury otrzymane przez Miasto, których opis wskazuje, że dokumentują kompleksowe usługi robót budowlanych opodatkowanych według stawki 23% VAT, zdaniem Miasta odzwierciedlają rzeczywiste zdarzenia gospodarcze (faktyczny charakter usług nabytych przez Miasto) i prawidłowo dokumentują zrealizowane prace.

Po drugie należy odnieść się do regulacji dotyczących prawa do odliczenia VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Miasta.

Miasto nie pobiera opłat w związku z wykorzystaniem efektów Projektu. W konsekwencji efekty Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawa czy też najem). Efekty realizowanego Projektu są wykorzystywane do realizacji zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Realizacja przedmiotowego Projektu nie ma celu zarobkowego. Działania Miasta nie mieszczą się więc w dyspozycji przytoczonego wyżej art. 5 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Miasto nie wykonuje w tym zakresie czynności podlegających opodatkowaniu.

Konsekwentnie, w ocenie Miasta wydatki poniesione przez Miasto w związku z realizacją Projektu nie mają związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie spełniony.

W związku z powyższym, Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nieodpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2. zieleni gminnej i zadrzewień.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Gmina Miasta (`(...)`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne wynikające z Ustawy o samorządzie gminnym.

Podpisali Państwo umowy z wykonawcami w związku z realizacją inwestycji pn. „(`(...)`)”, na którą składało się kilka zadań takich jak:

1. Przygotowanie projektu,

2. Rewitalizacja parku (`(...)`),

3. Zagospodarowanie terenu (`(...)`),

4. Rewitalizacja Parku Miejskiego (`(...)`),

5. Rewitalizacja Placu Miejskiego (`(...)`),

6. Rewitalizacja skweru (`(...)`),

7. Rewitalizacja Parku Miejskiego (`(...)`).

Projekt obejmował prace rozbiórkowe polegające na usunięciu i wywiezieniu starych nawierzchni betonowych oraz elementów małej architektury, wykonanie czynności związanych z modernizacją ciągów pieszych, budowie altan/wiat stanowiących ogólnodostępną przestrzeń publiczną, parku linowego, parkingu rowerowego, oświetlenia parku, monitoringu, zagospodarowaniem terenów zielonych polegających m.in. na nasadzeniu drzew, krzewów i bylin, założeniu trawników i łąk kwietnych/pielęgnacji zieleni. W ramach inwestycji dostarczono i zamontowano również kosze na odpady, ławki, tablice informacyjne, domki dla owadów, infrastrukturę rekreacyjną (szachy terenowe, wyposażenie placu zabaw, siłowni zewnętrznych) oraz innego rodzaju infrastrukturę towarzyszącą.

Projekt jest współfinansowany ze środków unijnych w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020 na podstawie umowy o dofinansowanie podpisanej w Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Celem Projektu była poprawa jakości środowiska miejskiego prowadząca do poprawy jakości życia mieszkańców (`(...)`).

Efekty Projektu są wykorzystywane przez Państwa do działalności niepodlegającej VAT, gdyż nie pobierają Państwo żadnych opłat w związku z korzystaniem z efektów Projektu. Projekt ma celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty i został zrealizowany w ramach Państwa zadań własnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z faktur związanych z realizacją Projektu, których opis wskazuje, że dokumentują kompleksowe usługi robót budowlanych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Projektu są wykorzystywane przez Państwa do działalności niepodlegającej VAT, gdyż nie pobierają Państwo żadnych opłat w związku z korzystaniem z efektów Projektu.

W związku z powyższym nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z faktur związanych z realizacją Projektu, gdyż nie zostanie spełniona jedna z podstawowych przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy – nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)