0114-KDIP4-3.4012.742.2021.2.RK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących kosztów (`(...)`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 stycznia 2022 r. (wpływ 5 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A SA z siedzibą w Szwajcarii jest spółką podlegającą opodatkowaniu od całości swoich przychodów bez względu na miejsce osiągania (rezydentem podatkowym) w Szwajcarii.

Spółka funkcjonuje w Polsce poprzez oddział A SA Spółka Akcyjna Oddział w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od dochodów osiągniętych w Polsce poprzez Oddział (ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) z tytułu świadczonych usług sprzedażowych. Wnioskodawca (Oddział) jest zarejestrowany dla potrzeb VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej: „Grupa”), jednego z największych producentów układów elektronicznych na świecie.

W Grupie funkcjonuje (…) (dalej: „Program”) będący częścią systemu motywacji pracowników. Program opiera się na przyznawaniu menadżerom, dyrektorom i wybranym pracownikom spółek z Grupy („Uczestnicy Programu”) akcji spółki A B. z siedzibą na (…) w Holandii (nr identyfikacyjny VAT (…)) należącej do tej samej Grupy, co Wnioskodawca (dalej: „AB”). Uczestnicy Programu nie będą obciążani kosztami uczestnictwa.

AB jest Spółką matką A SA z siedzibą w Szwajcarii, jednostki macierzystej Oddziału. Wśród uprawnionych do uczestniczenia w Programie mogą być pracownicy spółek z innych krajów zależnych od AB biorących udział w Programie, jak również pracownicy Oddziału zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę. Program został ustanowiony uchwałą Walnego Zgromadzenia Wspólników AB jako organizatora i koordynatora Programu.

Celem programu jest przede wszystkim zwiększenie motywacji i zaangażowania wśród pracowników oraz zatrzymanie kluczowych dla ich działalności pracowników pełniących ww. funkcje kierownicze i menedżerskie. Program zakłada lepszą identyfikację z firmą, mniejszą skłonność do zmiany zatrudnienia oraz rozwój świadomości ekonomicznej pracowników poprzez umożliwienie pracownikom partycypacji we wzroście wartości spółek z Grup (powiązanie interesów Uczestników z interesami Grupy).

Pracownicy Oddziału, którzy w przyszłości mogą otrzymać akcje z tytułu uczestnictwa w Programie będą zatrudnieni na podstawie umowy o pracę przez Oddział. Beneficjenci będą wybierani przez AB, Oddział nie będzie mieć wpływu na to, kto dostanie akcje. Zasady i warunki przyznania akcji ustala AB. Oddział w żaden sposób nie będzie pośredniczyć w przyznawaniu akcji, ani ich wydawaniu. Co więcej, Oddział nie jest także zobowiązany do zapewniania świadczeń wynikających z Programu, a AB jako organizator Programu.

Uczestnictwo w programie jest całkowicie dobrowolne dla Uczestników i nie wynika z umów o pracę zawartych pomiędzy pracownikami, a Oddziałem, ani z innych dokumentów wewnętrznych takich jak regulamin zatrudnienia czy wynagradzania.

Podmiotem zobowiązanym do organizacji Programu, przyznawania akcji, jak i ich wydania jest AB.

Beneficjenci (…) otrzymują certyfikat przyznania akcji, wystawiony przez AB, który zawiera wszystkie zasady i warunki. Taki pracownik ma 20 dni od daty wystawienia certyfikatu na rezygnację z Programu. Jeśli AB nie otrzyma rezygnacji w przewidywanym czasie, uznaje się, że pracownik zaakceptował warunki i staje się akcjonariuszem AB.

AB zamierza obciążać podmioty powiązane, które zatrudniają uprawnionych pracowników (przyszłych „Beneficjentów”), w tym Oddział, kosztami związanymi z funkcjonowaniem Programu – w przypadku Oddziału na podstawie umowy dotyczącej przypisania kosztów Programu pomiędzy Oddziałem a AB (dalej: „Umowa”). Koszty będą ustalane na podstawie cen akcji objętych przez pracowników Oddziału według ich wartości rynkowej na dzień przyznania pracownikowi. Oddział będzie zobowiązany do zapłaty faktury w ciągu 30 dni od daty jej wystawienia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca świadczy usługi wsparcia sprzedaży, które stanowią czynności opodatkowane VAT na gruncie ustawy o VAT.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że ww. czynności kwalifikowane są przez Oddział jako eksport usług (miejscem świadczenia jest Szwajcaria). Jednak fakt ten nie powinien wpływać na konkluzję o prawie odliczenia podatku VAT związanego z kosztami Programu, mając na względzie art. 86 ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą m.in. świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju (i zostaną udokumentowane np. fakturami jak w tym przypadku).

Nie ulega wątpliwości, że usługi wsparcia sprzedaży podlegałyby opodatkowaniu VAT, gdyby były świadczone na terytorium kraju. Zatem prawo do odliczenia powinno przysługiwać niezależnie od tego, czy miejsce świadczenia ww. usług przez podatnika jest w kraju czy za granicą.

Ponadto, Oddział Wnioskodawcy nie świadczy usług zwolnionych z podatku VAT. Zdarzają się czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 / 8 ust. 2 VAT (nieodpłatne przekazania), te jednak traktowane są na gruncie ustawy o VAT jako czynności opodatkowane (art. 86 ust. 2b ustawy o VAT).

Zatem koszty Programu będą miały związek z działalnością gospodarczą Oddziału. Dzięki Programowi, pracownicy będą zmotywowani do wykonywania swoich obowiązków, co przekładać się będzie na lepsze wyniki dla Oddziału (obrót). Dlatego, w opinii Wnioskodawcy, Oddział będzie mógł odliczyć VAT naliczony wynikający z faktur dotyczących Programu, ponieważ zafakturowane koszty będą miały związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Oddział. O związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić także wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami, za takie należy uznać koszty związane z pracownikami).

Na marginesie, Wnioskodawca wskazuje, że gdyby przedmiotowe nabyte usługi nie były związane z działalnością gospodarczą Oddziału prowadzoną w Polsce (z czym Wnioskodawca się nie zgadza, gdyż są to koszty związane z pracownikami Oddziału), to taki import usług nie powinien w ogóle podlegać wykazywaniu dla celów VAT w Polsce.

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe wydatki powinny być w całości przyporządkowane do celów wykonywania działalności gospodarczej przez Oddział.

Oddział nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT.

Pytanie

Czy Oddział będzie mógł odliczyć VAT naliczony wynikający z faktur dotyczących kosztów (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem w odniesieniu do (…) opisanego w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym Oddział będzie mógł odliczyć VAT naliczony wynikający z faktur dotyczących kosztów (…).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski. Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z kolei przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).

Na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, AB będzie obciążać Oddział kosztami wynikającymi z (…). Kwota faktury będzie ustalona w oparciu o wartość rynkową akcji z dnia przyznania Uczestnikowi zatrudnionemu w Oddziale. W związku z tym, według Wnioskodawcy mamy tu do czynienia ze świadczeniem usług, ponieważ to AB zajmuje się organizacją Programu, przyznawaniem i dostarczaniem akcji pracownikom. Zatem zdaniem Wnioskodawcy usługa ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie i podlegać rozliczeniu przez Oddział jako import usług (art. 17 ust. 4 i art. 28b ust. 2 ustawy VAT).

Takie rozumowanie zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.33.2017.1.IG. „Nie ulega wątpliwości, iż kwoty wypłacane Irlandzkiej spółce nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów. Jednocześnie, wypełnione są wszystkie powyższe elementy charakteryzujące świadczenie usług - czynności dokonywane przez Irlandzką spółkę na rzecz Spółki, stanowią w istocie usługi organizacji i zarządzania Planem, w którym mogą uczestniczyć pracownicy Spółki. W zamian za świadczenie tych usług, Spółka wypłaca na rzecz Irlandzkiej spółki wynagrodzenie.”

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego celem Programu jest przede wszystkim zwiększenie motywacji i zaangażowania wśród pracowników oraz zatrzymanie kluczowych dla ich działalności pracowników pełniących funkcje kierownicze i menedżerskie. Program zakłada lepszą identyfikację z firmą, mniejszą skłonność do zmiany zatrudnienia oraz rozwój świadomości ekonomicznej pracowników poprzez umożliwienie pracownikom partycypacji we wzroście wartości spółek z Grup (powiązanie interesów Uczestników z interesami Grupy).

Dzięki Programowi, Wnioskodawca ogranicza ryzyko utraty cenionych pracowników w Polsce oraz zmierza do poprawy swoich wyników dzięki zwiększonemu zaangażowaniu kadry. Zatem, Oddział odnosi korzyści z Programu i w związku z tym, uzasadnione jest, by ponosił koszty związane z Programem w zakresie uczestnictwa w Programie swoich pracowników. Jako, że dokonuje czynności opodatkowanych VAT w związku z działalnością Oddziału w Polsce bez wątpienia pozostaje więc kwestia możliwości odliczenia podatku VAT związanego z kosztami Programu. Utrzymanie pracowników ma bowiem bezsprzeczny związek z działalnością opodatkowaną VAT (świadczeniem usług) Wnioskodawcy prowadzoną w Polsce poprzez Oddział jako stałe miejsce prowadzenia działalności.

Analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.307.2021.1.EK, w której potwierdził możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego kosztów programu motywacyjnego: „Przechodząc zatem do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej świadczenie wyżej opisanej usługi, należy jeszcze raz podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Warunki te w niniejszej sprawie będą spełnione. B. jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ponadto, nabywana od Wnioskodawcy usługa, jest związana z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez B., bowiem pracownicy B. objęci Programem Motywacyjnym, które rozlicza na podstawie Porozumienia Wnioskodawca, są zmotywowani do wykonywania swoich obowiązków w sposób jak najbardziej wydajny, co wpływa na obrót z opodatkowanej działalności gospodarczej wykonywanej przez B.

Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy nabywaną usługą, a powstaniem obrotu, czyli związek kosztów wynikających z Programu z działalnością gospodarczą podatnika potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.33.2017.1.IG w odniesieniu do analogicznego stanu faktycznego. „Według Wnioskodawcy, uczestnictwo pracowników Spółki w Planie, ma istotny związek z działalnością gospodarczą Spółki. Dzięki możliwości uczestniczenia w Planie pracownicy uzyskują bowiem większą motywację do efektywnej pracy na rzecz Spółki, co w konsekwencji prowadzi do sprawniejszej i wydajniejszej realizacji celów biznesowych, np. zwiększenia wyników finansowych (w tym przychodów) Spółki. (…)”.

Powyższe rozumienie związku pomiędzy transakcją dającą prawo do odliczenia podatku a wykonywaniem czynności opodatkowanych potwierdza bogate orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo w wyroku z 8 lutego 2007 r. w sprawie C-435/05 Investrand BV v. Staatssecretaris van Financien Trybunał potwierdził, że:

„prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W tym miejscu zauważyć należy, że z przepisu art. 5 ust. 1 ustawy, regulującego zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynika, że dla opodatkowania danej transakcji rozstrzygające znaczenie ma ustalenie miejsca świadczenia.

Wskazać należy, że miejsce świadczenia to nic innego jak miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem, jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia państwa, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania rozdziału 3 działu V ustawy, dotyczącego określania miejsca świadczenia usług:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy,

miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy

w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast w myśl art. 28b ust. 3 ustawy

w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy

przez import usług rozumie się świadczenie usług z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy

podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy

w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że A SA z siedzibą w Szwajcarii jest spółką podlegającą opodatkowaniu od całości swoich przychodów bez względu na miejsce osiągania w Szwajcarii.

Spółka funkcjonuje w Polsce poprzez oddział A SA Spółka Akcyjna Oddział w Polsce. Oddział jest zarejestrowany dla potrzeb VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny.

W Grupie, do której należy Oddział, funkcjonuje (…) („Program”) będący częścią systemu motywacji pracowników. Program opiera się na przyznawaniu menadżerom, dyrektorom i wybranym pracownikom spółek z Grupy („Uczestnicy Programu”) akcji spółki A. Wśród uprawnionych do uczestniczenia w Programie mogą być pracownicy spółek z innych krajów zależnych od AB biorących udział w Programie, jak również pracownicy Oddziału zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę. Świadczą Państwo usługi wsparcia sprzedaży, które stanowią czynności opodatkowane VAT na gruncie ustawy o VAT, czynności te kwalifikowane są przez Oddział jako eksport usług. Oddział nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT. Jak Państwo wskazali koszty Programu będą miały związek z działalnością gospodarczą Oddziału. Dzięki Programowi, pracownicy będą zmotywowani do wykonywania swoich obowiązków, co przekładać się będzie na lepsze wyniki dla Oddziału (obrót).

W przedmiotowej sprawie nabywają Państwo usługi od AB z siedzibą w Holandii, będącego organizatorem Programu. W związku z tym, powinni Państwo rozpoznać import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy, i jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązani są Państwo do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Podkreślić jednak należy, że zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Świadczenia nabywane przez Państwa w związku z realizowanym Programem nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlegają opodatkowaniu wg właściwych dla nich stawek podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy Oddział będzie mógł odliczyć VAT naliczony wynikający z faktur dotyczących kosztów `(...)`.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy

kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione. Odział jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, ponadto, realizowany w Grupie Program, jest związany z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Oddział. Dzięki Programowi, pracownicy będą zmotywowani do wykonywania swoich obowiązków, co przekładać się będzie na lepsze wyniki dla Oddziału (obrót). Zatem w opisanej sytuacji istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy nabywaną usługą, a powstaniem obrotu Oddziału. Jak wynika z opisu sprawy dokonują Państwo importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy, zatem stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca. Tym samym, Oddział na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy, będzie mógł odliczyć VAT naliczony związany z funkcjonowaniem (…).

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy tylko podatku od towarów i usług, w pozostałym zakresie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)