0114-KDIP4-3.4012.729.2021.2.MP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

1. nieuznania czynności obsługi płatności za parkowanie w strefach odpłatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym za świadczenie usług parkingowych, opodatkowanych podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) ;

2. uznania świadczonych usług obsługi płatności za sprzedaż impulsów umożliwiajacych umycie pojazdu na myjni bezdotykowej za świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT;

3. uznania czynności obsługi płatności za parkowanie w strefach odpłatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym za świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT;

4. prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, czynności obsługi płatności za parkowanie w strefach odpłatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 31 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

· Wnioskodawca (Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą w (…), będącą polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

· Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usług obsługi płatności z wykorzystaniem dedykowanej aplikacji mobilnej umożliwiającej wnoszenie opłat za parkowanie pojazdu (wynajem miejsca parkingowego) w strefach płatnego parkowania, parkowanie na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne, jak również za myjnie bezdotykowe („Aplikacja”). Użytkownikami Aplikacji mogą być osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak również podmioty, które taką działalność prowadzą („Użytkownicy”).

· Za pośrednictwem Aplikacji, Użytkownicy mogą wnosić następujące opłaty:

a) Opłaty za parkowanie w strefach płatnego parkowania prowadzonych przez gminy czy spółki celowe należące do gminy;

b) Opłaty za parkowanie na parkingu zamkniętym prowadzonym przez podmiot prywatny, tj. podmiot niebędący gminą, czy spółką celową należącą do gminy, a prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wynajmu miejsc parkingowych;

c) Opłaty za myjnię bezdotykową poprzez nabycie impulsów umożliwiających umycie pojazdu.

W celu procesowania powyższych płatności, Spółka zawarła szereg umów z podmiotami prywatnymi (w zakresie opłat za parkowanie na parkingu zamkniętym oraz opłat za myjnię bezdotykową) oraz podmiotami publicznymi (w zakresie opłat za parkowanie w strefach płatnego parkowania), w szczególności gminami, miastami, czy spółkami celowymi, gdzie udziałowcem jest gmina. Analogiczne umowy mogą zostać zawarte przez Spółkę również w przyszłości.

· W przypadku opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania oraz opłat za parkowanie na parkingu zamkniętym prowadzonym przez podmiot prywatny, Spółka zobowiązana jest do pobierania płatności na rzecz i w imieniu podmiotów prowadzących takie parkingi. Działalność Spółki w tym zakresie sprowadza się zatem jedynie do pobierania płatności od Użytkowników za pośrednictwem Aplikacji i przekazywania tych wpłat podmiotom prowadzących parkingi.

Wpływy z tytułu opłat za parkowanie pobieranych przez Spółkę w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi przekazywane są na rachunki bankowe wskazane przez te podmioty.

W tej sytuacji, Spółka może pobierać dodatkowe opłaty od Użytkowników, jak również od podmiotów na rzecz których obsługuje płatności parkingowe.

· W przypadku zaś opłat za myjnię bezdotykową, Spółka uprzednio zakupuje impulsy umożliwiające umycie pojazdu od podmiotu współpracującego z myjniami bezdotykowymi w całej Polsce („Sprzedający”), a następnie odprzedaje je użytkownikom Aplikacji zgodnie ze złożonym żądaniem. Obowiązek ten wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze Sprzedającym.

W tym celu Sprzedający udostępnia Wnioskodawcy zestaw instrukcji i procedur programistycznych umożliwiających rejestrację zakupu impulsów w systemie Sprzedającego w celu uruchomienia automatu myjącego znajdującego się na współpracujących ze Sprzedawcą myjniach za pomocą zeskanowanego kodu dwuwymiarowego myjni w trybie Spółkę impulsów w celu ich odprzedaży Użytkownikom.

· Spółka nie jest podmiotem prowadzącym działalność bankową, ubezpieczeniową czy inwestycyjną.

W piśmie z 23 grudnia 2021 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – wskazaliście Państwo, że w przypadku świadczenia usługi obsługi płatności w zakresie opłat za parkowanie pojazdów (wynajem miejsca parkingowego) w strefach płatnego parkowania oraz parkowanie na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne, Wnioskodawca otrzymuje oraz może otrzymywać w przyszłości wynagrodzenie. Wynagrodzenie z tego tytułu wypłacane jest przez gminy lub spółki celowe należące do gminy (w zakresie opłat za parkowanie pojazdów w strefach płatnego parkowania) oraz przez podmioty prywatne prowadzące parkingi (w zakresie opłat za parkowanie na parkingach zamkniętych).

W przypadku świadczenia usługi obsługi płatności w zakresie opłat za myjnię bezdotykową, Wnioskodawca nabywa najpierw impulsy umożliwiające umycie pojazdu na myjni bezdotykowej od podmiotu współpracującego z myjniami bezdotykowymi w całej Polsce. Impulsy te nabywane są przez Wnioskodawcę z dyskontem od ich standardowej wartości oferowanej przez myjnię bezdotykową tj. poniżej tej ceny. Następnie, uprzednio nabyte Impulsy po cenie wskazanej w zdaniu poprzednim, są odprzedawane użytkownikom Aplikacji zgodnie ze złożonym żądaniem po cenie równej cenie oferowanej przez myjnię bezdotykową. W konsekwencji, różnica pomiędzy sprzedanymi Impulsami na rzecz użytkowników Aplikacji, a nabytymi uprzednio Impulsami z dyskontem stanowi wynagrodzenie Wnioskodawcy w tym zakresie. Podmiot współpracujący z myjniami bezdotykowymi, od którego Wnioskodawca nabywa Impulsy, nie wypłaca dodatkowego wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy.

W przypadku usługi obsługi płatności w zakresie opłat za parkowanie pojazdów w strefach płatnego parkowania, wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest jako miesięczna zryczałtowana kwota albo określony procent od sumy opłat z tytułu rzeczywistego czasu parkowania.

Wynagrodzenie za usługi obsługi płatności w zakresie opłat za myjnię bezdotykową kalkulowane jest w sposób wskazany powyżej.

W przypadku usługi obsługi płatności w zakresie opłat za parkowanie pojazdów na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne, wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest jako określony procent wpływów z opłat za parkowanie na parkingach prywatnych.

Cena za same usługi parkowania pojazdów (wynajem miejsca parkingowego) w strefach płatnego parkowania, usługi parkowania na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne oraz za korzystanie z myjni bezdotykowej ustalana jest przez gminę lub spółki celowe należące do gminy (w przypadku usług parkowania w strefach płatnego parkowania), przez podmioty prywatne prowadzące parking zamknięty (w przypadku usług parkowania na parkingach zamkniętych) oraz przez podmioty współpracujące z myjniami bezdotykowymi, od których Wnioskodawca nabywa impulsy (w przypadku usług korzystania z myjni bezdotykowych).

W przypadku opłat wniesionych z tytułu świadczenia usług parkowania pojazdów w strefach płatnego parkowania oraz parkowania na parkingach zamkniętych, świadczonych odpowiednio przez gminę lub spółki celowe należące do gminy oraz podmioty prywatne, faktury lub inne dokumenty potwierdzające wyświadczenie usług w tym zakresie (w sytuacji w której przepisy Ustawy o VAT nie wymagają wystawienia faktury) wystawiane są na Użytkowników Aplikacji, jako podmioty będące beneficjentami tych usług (usługobiorcami).

Gminy lub spółki celowe oraz podmioty prywatne mogą upoważnić Wnioskodawcę do wystawiania w ich imieniu i na ich rzecz faktur lub innych dokumentów dokumentujących świadczenie usług parkingowych na rzecz Użytkowników Aplikacji.

W przypadku opłat dotyczących korzystania z myjni bezdotykowych, podmioty współpracujące z myjniami bezdotykowymi wystawiają fakturę dokumentującą sprzedaż impulsów z dyskontem na rzecz Wnioskodawcy. Następnie, Wnioskodawca wystawia fakturę sprzedażową na rzecz Użytkowników Aplikacji dokumentującą sprzedaż impulsów, zgodnie ze złożonym żądaniem.

Wnioskodawca może od Użytkowników pobierać dodatkowe opłaty w postaci określonej kwoty pieniężnej od każdego parkowania dokonanego za pośrednictwem Aplikacji.

Jeżeli chodzi o podmioty, na rzecz których Wnioskodawca obsługuje płatności, to obecnie takie dodatkowe opłaty (poza wynagrodzeniem opisanym w pkt 1 i 2 powyżej) od takich podmiotów nie są pobierane. Niemniej, w przyszłości w przypadku renegocjacji warunków handlowych pomiędzy Wnioskodawcą i usługodawcą dodatkowe opłaty (poza podstawowym wynagrodzeniem mogą się pojawić). Ich postać jednak nie jest obecnie sprecyzowana i zawarte przez Wnioskodawcę obecne umowy nie przewidują takich dodatkowych opłat.

W stosunku do podmiotów, na rzecz których Wnioskodawca obsługuje płatności (gminy, spółki celowe gmin oraz podmioty prowadzące parkingi prywatne) odpowiedzialność Wnioskodawcy sprowadza się do odpowiedzialności za opóźnienia w przekazywaniu wpłat otrzymywanych od Użytkowników lub brak przekazania takich opłat, opóźnienia z przesyłaniem danych z serwerów Wnioskodawcy do tych podmiotów (awaria systemu Wnioskodawcy, zator czy inne wady w funkcjonowaniu systemu Wnioskodawcy uniemożliwiające wykonanie usługi w prawidłowy sposób), czy zwłoki w usunięciu wad systemu Wnioskodawcy. W związku z ww. nienależytym lub niewykonaniem przyjmowania wpłat na Wnioskodawcę może zostać nałożona kara umowna lub odsetki za zwłokę.

W stosunku do Użytkowników Aplikacji, Wnioskodawca odpowiada na zasadach ogólnych tj. w przypadku wszelkich nieprawidłowości w procesowaniu wpłat Użytkowników lub innych okoliczności uniemożliwiających skuteczne skorzystanie przez Użytkowników z usług parkowania za pośrednictwem aplikacji, Użytkownik Aplikacji może złożyć reklamację. Wnioskodawca natomiast powinien rozpatrzyć tą reklamację oraz podjąć działania mające na celu naprawienie szkody powstałej z tego tytułu po stronie Użytkowników.

Wnioskodawca będzie uczestniczył w zmianach prawnych i finansowych cechujących istnienie transakcji przelewu czy płatności w ten sposób, że w wyniku złożenia przez Użytkownika Aplikacji dyspozycji skorzystania z usługi parkingowej środki pieniężne Użytkowników będą przekazywane na rachunek bankowy posiadany przez Wnioskodawcę. Następnie Wnioskodawca przekazuje środki pieniężne otrzymane przez Użytkowników na rachunek bankowy posiadany przez wskazanych we wniosku usługodawców usług parkingowych.

W efekcie w wyniku transakcji będących przedmiotem wniosku dochodzi do faktycznego przeniesienia własności środków pieniężnych najpierw pomiędzy Użytkownikami Aplikacji a Wnioskodawcą, a następnie pomiędzy Wnioskodawcą a usługodawcami usługi parkingowej.

Takie rozumienie zmian prawnych i finansowych w przypadku transakcji przelewu potwierdza orzecznictwo TSUE.

W wyroku z 28 lipca 2011 r., w sprawie C-350/10 TSUE wskazał, że: „(`(...)`) przelew jest operacją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniędzy z jednego konta na drugie. Cechuje się ona w szczególności tym, że powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej, z jednej strony, między udzielającym dyspozycji a beneficjentem,

a z drugiej strony, między nimi a ich bankiem, jak również, w odpowiednim przypadku, między bankami. Ponadto czynnością powodującą tę zmianę jest sam przelew środków między kontami, niezależnie od jego kauzy (…).”

Pytania

1. Czy w związku z tym, że Spółka obsługuje płatności w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za pośrednictwem Aplikacji, Spółka odpłatnie świadczy usługi parkingowe na rzecz Użytkowników podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT?

2. Czy w związku z tym, że Spółka obsługuje płatności w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za myjnię bezdotykową poprzez nabycie impulsów umożliwiających umycie pojazdu, za pośrednictwem Aplikacji, Spółka odpłatnie świadczy usługi na rzecz Użytkowników podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT?

3. Czy czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników, stanowią dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników lub podmiotów prowadzących parkingi podlegające opodatkowaniu na gruncie VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT?

4. W konsekwencji pozytywnej odpowiedzi na pytanie numer 3, czy usługi obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie nr 1

Państwa zdaniem, obsługa płatności przez Spółka w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za pośrednictwem Aplikacji, nie stanowi dla Spółki odpłatnego świadczenia usług parkingowych na rzecz Użytkowników podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył usługę.

Pojęcie „świadczenia usług” na gruncie VAT ma szeroki zakres. Należy przy tym rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie - znoszenie określonych stanów rzeczy).

Dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT niezbędne jest, aby:

a) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,

b) jedna ze stron takiej umowy powinna być beneficjentem świadczenia,

c) wskutek wykonywania świadczenia podmiot ten odnosi korzyści o charakterze majątkowym,

d) świadczenie to powinno mieć charakter odpłatny,

e) powinien istnieć związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, który powinien mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Powyższe przesłanki opodatkowania usług podatkiem VAT są jednolicie rozumiane w orzecznictwie sądów administracyjnych i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”):

a) Usługą jest świadczenie nie będące dostawą towarów, w przypadku którego istnieje bezpośredni odbiorca odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść (tak m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 kwietnia 2009 r., sygn. akt III SA/WA 154/09, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 1006/17).

b) Świadczenie podlega opodatkowaniu VAT, kiedy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może być uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi - tak WSA w Gliwicach w wyroku z 27 lutego 2012 r., sygn. akt III SA/Gl 1076/11.

c) Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 17 listopada 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 230/15: „Przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług lub dostawy towarów, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności. Odpłatność natomiast oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego)”.

d) Co do zasady, świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT kiedy ma odpłatny charakter. Cecha odpłatności zakłada ekwiwalentność świadczeń, która decyduje o powstaniu obowiązku podatkowego w VAT. Jak wskazuje TSUE w wyroku z 3 marca 1994 r. C-16/93 w sprawie R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden świadczenie „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w przypadku opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania oraz opłat za parkowanie na parkingu zamkniętym prowadzonym przez podmiot prywatny, Spółka zobowiązana jest do pobierania płatności na rzecz i w imieniu podmiotów prowadzących takie parkingi. Działalność Spółki w tym zakresie sprowadza się zatem jedynie do pobierania płatności od Użytkowników za pośrednictwem Aplikacji i przekazywania tych wpłat podmiotom prowadzącym parkingi.

Wpływy z tytułu opłat za parkowanie pobieranych przez Spółkę w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi przekazywane są na rachunki bankowe wskazane przez te podmioty.

W Państwa ocenie zatem obsługa płatności przez Spółkę w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za pośrednictwem Aplikacji, nie stanowi dla Spółki odpłatnego świadczenia usług parkingowych na rzecz Użytkowników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Wskazują na to poniższe argumenty:

• Spółka zobowiązana jest do pobierania płatności działając na rzecz i w imieniu podmiotów prowadzących parkingi.

• Działalność Spółki w tym zakresie sprowadza się jedynie do pobierania płatności od Użytkowników za pośrednictwem Aplikacji i przekazywania tych wpłat podmiotom prowadzącym parkingi. Wpływy z tytułu opłat za parkowanie pobieranych przez Spółkę w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi, przekazywane są na rachunki bankowe wskazane przez te podmioty.

• Biorąc pod uwagę, że Spółka działa w analizowanej sytuacji w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi, faktycznym usługodawcą usług parkingowych będą podmioty prowadzące parkingi, natomiast beneficjentami tych usług będą bezpośrednio Użytkownicy.

• Spółka w żaden sposób nie jest zobowiązana do świadczenia usług parkingowych na rzecz Użytkowników, a jedynie do przeprocesowania płatności z tytułu opłaty za parking. Ponadto, żaden stosunek zobowiązaniowy pomiędzy Spółką a podmiotami prowadzącymi parkingi nie przewiduje możliwości uprzedniego nabycia usługi parkingowej celem jej dalszej odprzedaży.

W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie nie występuje sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT, a mianowicie:

a) Spółka nie działa w imieniu własnym, ale na rzecz Użytkowników. Spółka w tym zakresie, jako pośrednik, działa jedynie w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi. Żaden stosunek zobowiązaniowy z podmiotami prowadzącymi parkingi nie przewiduje możliwości uprzedniego nabycia usługi parkingowej przez Spółkę celem jej dalszej odprzedaży.

b) Biorąc pod uwagę, że Spółka działa w analizowanej sytuacji w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi, to nie można przyjąć, że bierze udział w świadczeniu usług parkingowych.

c) W konsekwencji, nie można w tej sytuacji przyjąć, że Wnioskodawca sam otrzymał i wyświadczył usługę parkingową.

Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, obsługa płatności przez Spółkę w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za pośrednictwem Aplikacji, nie stanowi dla Spółki odpłatnego świadczenia usług parkingowych na rzecz Użytkowników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Pytanie nr 2

Państwa zdaniem, obsługa płatności przez Spółkę w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za myjnię bezdotykową poprzez nabycie impulsów umożliwiających umycie pojazdu, za pośrednictwem Aplikacji, stanowi dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył usługę.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w przypadku opłat za myjnię bezdotykową Spółka uprzednio zakupuje impulsy umożliwiające umycie pojazdu od Sprzedającego, a następnie odprzedaje je użytkownikom Aplikacji zgodnie ze złożonym żądaniem.

W tym celu Sprzedający udostępnia Spółce zestaw instrukcji i procedur programistycznych umożlwiających rejestrację zakupu impulsów w systemie Sprzedającego w celu uruchomienia automatu myjącego znajdującego się na współpracujących ze Sprzedawcą myjniach za pomocą zeskanowanego kodu dwuwymiarowego myjni w trybie oczekiwania na zakup impulsów oraz przekazanie informacji o liczbie zakupionych przez Spółkę impulsów w celu ich odprzedaży Użytkownikom. Obowiązek ten wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze Sprzedającym.

W Państwa ocenie zatem, obsługa płatności przez Spółkę w zakresie opłat dokonywanych przez Użytkowników za myjnię bezdotykową poprzez nabycie impulsów umożliwiających umycie pojazdu, za pośrednictwem Aplikacji, stanowi dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Dochodzi bowiem w tym zakresie do spełnienia się wszystkich przesłanek, o których mowa w przepisie art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT, a mianowicie:

a) Spółka zakupując impulsy umożliwiające umycie pojazdu od Sprzedającego działa we własnym imieniu, ale na rzecz Użytkowników. W tej sytuacji bowiem użytkownicy zgłaszają żądanie nabycia konkretnej liczby impulsów za pomocą Aplikacji i w tym samym momencie Spółka nabywa od Sprzedawcy tę samą liczbę impulsów, aby umożliwić skorzystanie z maszyny myjącej zgodnie ze złożonym przez Użytkownika żądaniem.

b) Spółka bierze zatem udział w świadczeniu przedmiotowych usług sprzedaży impulsów umożliwiających umycie pojazdów na myjni, ponieważ na podstawie umowy zawartej ze Sprzedającym konieczne jest nabycie impulsów, aby Spółka mogła je dalej odprzedać.

c) W konsekwencji, należy przyjąć, że Spółka sama otrzymała usługę od Sprzedającego i wyświadczyła usługę na rzecz Użytkowników. W efekcie, usługa sprzedaży impulsów stanowi dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Pytanie nr 3

Państwa zdaniem, czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkęza pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników stanowią dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników lub podmiotów prowadzących parkingi podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania numer 1 dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT niezbędne jest, aby:

a) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,

b) jedna ze stron takiej umowy powinna być beneficjentem świadczenia,

c) wskutek wykonywania świadczenia podmiot ten odnosi korzyści o charakterze majątkowym,

d) świadczenie to powinno mieć charakter odpłatny,

e) powinien istnieć związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, który powinien mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przedmiotowej sprawie zatem, w Państwa ocenie, czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników, stanowią dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników lub podmiotów prowadzących parkingi, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Wskazują na to poniższe argumenty:

a) Świadczenia Spółki w związku z wykonywaniem czynności obsługi płatności są wykonywane w ramach stosunków zobowiązaniowych obejmujących umowy zawarte z podmiotami prowadzącymi parkingi. Jednocześnie, z perspektywy Użytkownika Spółka zobowiązuje się do przeprocesowania płatności w taki sposób, aby Użytkownik mógł skorzystać z wybranej przez niego usługi parkowania.

b) Zarówno podmioty prowadzące parkingi, jak i Użytkownicy są bezpośrednimi beneficjentami czynności obsługi płatności dokonywanych przez Spółkę.

c) Wskutek wykonania czynności obsługi płatności za pośrednictwem Aplikacji podmioty prowadzące parkingi oraz Użytkownicy uzyskują nową formę płatności za usługi parkingowe.

d) Za wykonanie czynności obsługi płatności w związku z parkowaniem, Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie, co wykazuje bezpośredni związek pomiędzy tymi czynnościami, a płatnością podmiotów prowadzących parkingi lub Użytkowników za te czynności.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji za wynagrodzeniem na rzecz podmiotów prowadzących parkingi lub Użytkowników, będzie stanowić dla Spółki odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Pytanie nr 4

Państwa zdaniem, usługi obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji w związku ze wznoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W konsekwencji stwierdzenia, że czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za wynagrodzeniem stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, należy ustalić, czy usługi te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych lub podlegają zwolnieniu od podatku. W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego przedmiotowe usługi obsługi płatności powinny korzystać ze zwolnienia od podatku, jako usługi finansowe w zakresie transferów pieniężnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy VAT państwa członkowskie zwalniają transakcje łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności. Bezpośrednim odpowiednikiem powyższego przepisu Dyrektywy VAT w Ustawie o VAT jest art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Stosownie do jego treści zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że czynności zwolnione na mocy powyższych przepisów określa się ze względu na charakter świadczonych usług, a nie ze względu na podmiot będący usługodawcą lub usługobiorcą. W konsekwencji, usługi te niekoniecznie muszą być świadczone przez banki lub instytucje finansowe.

W tym kontekście należy podkreślić, że skoro aspekty funkcjonalne mają decydujące znaczenie dla ustalenia, czy dana transakcja dotyczy transferów pieniężnych, konieczne jest ustalenie kryteriów umożliwiających jej scharakteryzowanie jako usługi zwolnionej. W tym zakresie należy wskazać, że transakcje transferów pieniężnych polegają na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniężnej z jednego konta bankowego na drugie. Cechuje się ona w szczególności tym, że powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej, z jednej strony, miedzy udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem. Jednocześnie, czynności czysto techniczne związane z usługami finansowymi, nie powinny korzystać ze zwolnienia.

Ponadto, zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem.

Powyższe przesłanki zastosowania zwolnienia w związku ze świadczeniem usług finansowych są jednolicie rozumiane w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”):

a) W wyroku z 26 marca 2016 r. w sprawie C-607/14 Bookit Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Reevenue and Customs, TSUE stwierdził, że: „Transakcje zwolnione na podstawie tego przepisu (art. 135 ust. 1 lit d. Dyrektywy VAT) zostały zatem zdefiniowane ze względu na charakter świadczonych usług, a nie ze względu na usługodawcę lub usługobiorcę. Zwolnienie nie jest zatem uzależnione od spełnienia wymogu, by transakcje były dokonywane przez określony rodzaj zakładu lub osoby prawnej, jeśli sporne transakcje wchodzą w zakres transakcji finansowych (zob. wyroki z 28 października 2010 r., Axa UK,

C-175/09. EU:C:2010:646, pkt 26 i przytoczone tam orzecznictwo)”. Analogicznie orzekł TSUE w wyroku z 13 marca 2014 r. w sprawne C-464/12 ATP PensionService.

b) W wyroku z 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 Skatteverket przeciwko David Hedqvist, TSUE stwierdził, że: „Co więcej, transakcje zwolnione z podatku VAT na mocy tych przepisów należą, ze względu na ich charakter, do transakcji finansowych, pomimo że niekoniecznie muszą one być dokonywane przez banki lub instytucje finansowe (zob. wyroki: Velvet & Steel Immobilien, C-455/05, EU:C:2007:232, pkt 21. 22 i przytoczone tam orzecznictwo: Granton Advertising, C-461/12, EU:C:2014:1745, pkt 29). ”

c) W wyroku z 26 marca 2016 r. w sprawie C-607/14 Bookit Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Reevenue and Customs, TSUE stwierdził ponadto, że: „Należy również podkreślić, że skoro aspekty funkcjonalne mają decydujące znaczenie dla ustalenia, czy transakcja dotyczy przelewu w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT, to kryterium umożliwiające odróżnienie transakcji skutkującej przeniesieniem środków pieniężnych i powodującej zmiany prawne i finansowe w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38-40 niniejszego wyroku objętej omawianym zwolnieniem od transakcji niemającej takich skutków i w konsekwencji nieobjętej nim stanowi stwierdzenie, czy rozważana transakcja przenosi faktycznie lub potencjalnie własność danych środków pieniężnych lub też skutkuje pełnieniem szczególnych i istotnych funkcji takiego przeniesienia (zob. podobnie wyrok z 8 lipca 2011 r.. Nordea Pankki Suomi, C-350/10. EU:C:2011:532, pkt 33).”

W tym samym wyroku TSUE stwierdził również, że: „Z powyższego wynika, że omawiane usługi, aby można było zaklasyfikować Je jako transakcje dotyczące przelewów w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT, muszą tworzyć odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, której skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu i która w konsekwencji skutkuje przeniesieniem środków pieniężnych i powoduje zmiany prawne i finansowe. W tym względzie należy odróżnić usługę zwolnioną z podatku w rozumieniu dyrektywy VAT od wykonania zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego.”

d) W wyroku z 28 lipca 2011 r. w sprawie C-35O/10 Nordea Pankki Suomi Oyj, TSUE uznał, że: „ (`(...)`) przelew jest operacją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniędzy z jednego konta na drugie. Cechuje się ona w szczególności tym, że powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej, z jednej strony, między udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony, między nimi a ich bankiem, jak również, w odpowiednim przypadku, między bankami. Ponadto czynnością powodującą tę zmianę jest sam przelew środków między kontami, niezależnie od jego kauzy (…). Analogicznie orzekł TSUE w wyroku z 13 marca 2014 r. w sprawie C-464/12 ATP PensionService.

e) W wyroku z 5 czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, TSUE stwierdził, iż zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy dana usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. To, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem. Uznanie usług związanych z przelewami za zwolnione w istocie wymaga, aby te usługi wywoływały taki efekt, jak przelew, tzn. prowadziły do przeniesienia środków i zmieniały sytuację prawną i finansową zainteresowanego podmiotu.

Z analizy ww. orzeczeń wynika zatem, że ze zwolnienia będą korzystać usługi stanowiące element usług finansowych, jeżeli:

a) z ogólnego punktu widzenia stanowią osobną całość;

b) obejmują funkcje charakterystyczne dla usługi finansowej zwolnionej;

c) świadczone usługi pociągają za sobą zmiany w sytuacji prawnej i finansowej zainteresowanych podmiotów;

d) nie są zwykłym świadczeniem rzeczowym lub technicznym.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, w Państwa ocenie, usługi obsługi płatności świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotów prowadzących parkingi oraz Użytkowników, za które Spółka pobiera wynagrodzenie, stanowią usługi zwolnione jako usługi finansowe w zakresie transferów pieniężnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Dochodzi bowiem w tym zakresie do spełnienia się wszystkich przesłanek warunkujących rozpoznanie świadczonych przez Spółkę jako usług finansowych w zakresie transferów pieniężnych, a mianowicie:

a) Usługi obsługi płatności obiektywnie stanowią osobną całość.

b) b) Usługi obsługi płatności obejmują funkcje charakterystyczne dla usługi finansowej zwolnionej w zakresie transferów pieniężnych. Spółka bowiem przekazuje podmiotom prowadzącym parkingi płatności uzyskane od Użytkowników, za co pobiera wynagrodzenie. W efekcie usługi te spełniają definicję przelewu wypracowaną w orzecznictwie TSUE, a mianowicie usługi obsługi płatności w istocie polegają na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniężnej z jednego konta bankowego na drugie - z konta bankowego Użytkownika na konto bankowe Spółki , a następnie z konta bankowego Spółki na konto bankowe podmiotów prowadzących parkingi.

c) Świadczone przez Spółkę usługi obsługi płatności pociągają za sobą zmiany w sytuacji prawnej i finansowej. W efekcie przelewu środków pieniężnych na rachunek bankowy Spółki przez Użytkowników w związku z wniesieniem opłaty za parkowanie dochodzi do uszczuplenia finansowego po stronie Użytkowników. Jednocześnie, użytkownicy w sensie prawnym nie mają prawa do dysponowania tymi środkami pieniężnymi. Natomiast w związku z przelewem środków pieniężnych przez Spółkę na rachunek bankowy podmiotów prowadzących parkingi, uzyskanych uprzednio od użytkowników, dochodzi do wzrostu środków pieniężnych po stronie takich podmiotów. Jednocześnie, podmioty te w sensie prawnym nabywają prawo do dysponowania tymi środkami pieniężnymi.

d) Usługi obsługi płatności świadczone przez Spółkę nie są zwykłym świadczeniem rzeczowym lub technicznym. Jak zostało bowiem wskazane powyżej, świadczona przez Spółkę usługa obejmuje istotne elementy transakcji finansowej jaką jest transfer pieniężny i zmienia sytuację prawną i finansową podmiotów biorących w niej udział.

e) Fakt, że Spółka nie jest podmiotem bankowym, ubezpieczeniowym, inwestycyjnym nie ma znaczenia dla prawnej kwalifikacji świadczonych przez nią usług obsługi płatności, gdyż zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT jest zdefiniowane ze względu na charakter świadczonych usług, a nie ze względu na podmiot świadczący przedmiotowe usługi finansowe.

f) Możliwość zastosowania zwolnienia z tytułu świadczenia usług finansowych do usług świadczonych przez Spółkę nie jest uzależniona od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że usługi obsługi płatności są wykonywane przez Spółkę jako osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy (podmiotów prowadzących parkingi lub Użytkowników) wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie może wykluczać objęcia jej zwolnieniem.

Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, czynności obsługi płatności wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które Spółka pobiera lub będzie pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników, stanowią dla Spółki odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników lub podmiotów prowadzących parkingi podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, podlegające zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:

§ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

§ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby określona czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.

Zatem, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy,

w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w myśl którego

w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest co do zasady, opodatkowanie danej usługi z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla tej usługi.

Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi obsługi płatności z wykorzystaniem Aplikacji mobilnej, umożliwiającej wnoszenie opłat za parkowanie pojazdu w strefach płatnego pakowania prowadzonych przez gminy oraz spółki celowe należące do gmin, opłat za parkowanie na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne oraz opłat za nabycie Impulsów umożliwiających umycie pojazdu na myjni bezdotykowej.

W przypadku opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania oraz opłat za parkowanie na parkingu zamkniętym prowadzonym przez podmiot prywatny, działalność Państwa sprowadza się jedynie do pobierania płatności od Użytkowników na rzecz i w imieniu podmiotów prowadzących parkingi. Wpływy z tytułu opłat za parkowanie przekazywane są na rachunki bankowe tych podmiotów.

W analizowanej sprawie nie można zatem uznać, że świadczą Państwo usługi parkingowe za rzecz Użytkowników, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie udostępniają Państwo miejsc parkingowych, nie nabywają a następnie nie „odsprzedają” usługi parkingowej.

Cena za usługi parkowania pojazdów ustalana jest przez gminę lub spółki celowe należące do gminy (w przypadku usług parkowania w strefach płatnego parkowania) lub przez podmioty prywatne prowadzące parking zamknięty. Faktury dokumentujące wniesienie opłat za parkowanie w strefach płatnego parkowania lub na parkingach zamkniętych wystawiane są na Użytkowników (usługobiorców). Gminy lub spółki celowe oraz podmioty prywatne mogą jedynie upoważnić Państwa do wystawiania w ich imieniu i na ich rzecz faktur lub innych dokumentów z tytułu świadczenia usług parkingowych.

Państwa działalność w tym zakresie sprowadza się więc jedynie do pobierania opłat za parkowanie od Użytkowników za pośrednictwem Aplikacji i przekazywania tych wpłat podmiotom prowadzącym parkingi. Faktycznym usługodawcą usług parkingowych są podmioty prowadzące parkingi, natomiast odbiorcami tych usług są Użytkownicy korzystający z parkingów.

W przypadku świadczenia usługi obsługi płatności w zakresie opłat za parkowanie pojazdów (wynajem miejsca parkingowego) w strefach płatnego parkowania oraz parkowanie na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne, otrzymują Państwo oraz mogą otrzymywać w przyszłości wynagrodzenie. Wynagrodzenie z tego tytułu wypłacane jest przez gminy lub spółki celowe należące do gminy (w zakresie opłat za parkowanie pojazdów w strefach płatnego parkowania) oraz przez podmioty prywatne prowadzące parkingi (w zakresie opłat za parkowanie na parkingach zamkniętych). Wynagrodzenie kalkulowane jest jako miesięczna zryczałtowana kwota albo jako określony procent wpływów z opłat za parkowanie.

Ponadto, mogą Państwo pobierać od Użytkowników dodatkowe opłaty w postaci określonej kwoty pieniężnej od każdego parkowania dokonanego za pośrednictwem Aplikacji. W chwili obecnej takie opłaty nie są pobierane.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w stosunku do podmiotów, na rzecz których obsługują Państwo płatności (gminy, spółki celowe gmin oraz podmioty prowadzące parkingi prywatne) odpowiedzialność Państwa sprowadza się do kwestii technicznych transakcji – ponoszą Państwo odpowiedzialność za opóźnienia w przekazywaniu wpłat otrzymywanych od Użytkowników lub brak przekazania takich opłat. W związku z nienależytym lub niewykonaniem przyjmowania wpłat może zostać nałożona kara umowna lub odsetki za zwłokę.

W konsekwencji, czynności obsługi płatności wykonywane przez Państwo za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które pobierają Państwo lub będą pobierać opłaty od podmiotów prowadzących parkingi lub Użytkowników, stanowią/stanowić będą odpłatne świadczenie usług obsługi płatności na rzecz Użytkowników lub podmiotów prowadzących parkingi, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Inaczej jest w przypadku wykonywanych przez Państwa czynności obsługi płatności w zakresie opłat za nabycie Impulsów umożliwiających umycie pojazdu na myjni bezdotykowej.

W przypadku świadczenia usługi obsługi płatności w zakresie opłat za myjnię bezdotykową, najpierw nabywają Państwo Impulsy umożliwiające umycie pojazdu na myjni bezdotykowej od podmiotu współpracującego z myjniami bezdotykowymi. Impulsy te nabywane są z dyskontem od ich standardowej wartości oferowanej przez myjnię bezdotykową tj. poniżej tej ceny. Następnie, uprzednio nabyte Impulsy odsprzedają Państwo użytkownikom Aplikacji po cenie równej cenie oferowanej przez myjnię bezdotykową. W konsekwencji, różnica pomiędzy sprzedanymi Impulsami na rzecz Użytkowników Aplikacji, a nabytymi uprzednio Impulsami z dyskontem, stanowi dla Państwa wynagrodzenie w tym zakresie. Podmiot współpracujący z myjniami bezdotykowymi, od którego nabywają Państwo Impulsy, nie wypłaca Państwu dodatkowego wynagrodzenia.

W przypadku opłat dotyczących korzystania z myjni bezdotykowych, podmioty współpracujące z myjniami bezdotykowymi wystawiają Państwu fakturę dokumentującą sprzedaż impulsów z dyskontem. Państwo natomiast, wystawiają fakturę na rzecz Użytkowników Aplikacji, dokumentującą sprzedaż impulsów.

W analizowanej sprawie dochodzi do spełnienia wszystkich przesłanek, o których mowa w cytowanym wyżej art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Aby umożliwić skorzystanie z maszyny myjącej zgodnie ze złożonym przez Użytkownika żądaniem, nabywają Państwo impulsy od Sprzedającego, a następnie dokonują ich sprzedaży na rzecz Użytkowników.

Sprzedający udostępnia zestaw instrukcji i procedur programistycznych umożliwiających rejestrację zakupu impulsów w systemie Sprzedającego w celu uruchomienia automatu myjącego znajdującego się na współpracujących ze Sprzedawcą myjniach oraz przekazuje informacje o liczbie zakupionych przez Państwa impulsów w celu ich odprzedaży Użytkownikom.

Skoro nabywają Państwo usługi myjni samochodowych, których beneficjentami są Użytkownicy, a następnie dokonują ich sprzedaży na rzecz tych Użytkowników, to biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że są Państwo usługobiorcą, a następnie usługodawcą tej samej usługi.

W efekcie, dokonywana przez Państwa za pośrednictwem Aplikacji sprzedaż impulsów umożliwiających umycie pojazdu, nabytych wcześniej od Sprzedającego, stanowi/stanowić będzie odpłatne świadczenie usług na rzecz Użytkowników, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT.

Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii, czy usługi obsługi płatności wykonywane za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, za które pobierają Państwo lub będą pobierać wynagrodzenie od podmiotów prowadzących takie parkingi lub Użytkowników, podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

W świetle art. 43 ust. 15 ustawy,

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1. czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2. usług doradztwa;

3. usług w zakresie leasingu.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy stanowi implementację regulacji zawartej w art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którą:

państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Kryteria, jakie należy przyjąć w celu kwalifikacji konkretnych usług jako transakcji dotyczących płatności i przelewów, zwolnionych od podatku na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zostały określone w orzecznictwie TSUE. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem TSUE, zwolnienia, o których mowa w art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich. Ponadto, pojęcia użyte do opisania zwolnień od podatku powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą, podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy, świadczą Państwo usługi z wykorzystaniem dedykowanej aplikacji mobilnej umożliwiającej wnoszenie opłat za parkowanie pojazdu (wynajem miejsca parkingowego) w strefach płatnego parkowania prowadzonych przez gminy i spółki celowe należące do gminy oraz opłat za parkowanie na parkingach zamkniętych prowadzonych przez podmioty prywatne. W ramach świadczonych usług, zobowiązani są Państwo do pobierania płatności na rzecz i w imieniu podmiotów prowadzących parkingi. Działalność Państwa sprowadza się do pobierania płatności od Użytkowników za pośrednictwem Aplikacji i przekazywania tych wpłat podmiotom prowadzących parkingi. Wpływy z tytułu opłat za parkowanie, pobierane w imieniu i na rzecz podmiotów prowadzących parkingi, przekazywane są na rachunki bankowe wskazane przez te podmioty.

W związku z faktem, że w ustawie brak jest definicji słów „przekaz” i „przekazać”, należy posłużyć się definicjami tych określeń zawartymi w Słowniku języka polskiego. Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl), słowo „przekaz” oznacza „pieniądze przekazane komuś za pośrednictwem poczty lub banku; też: przekazanie komuś pieniędzy w taki sposób”. Natomiast „przekazać” znaczy „wpłacić pieniądze do banku lub na pocztę, zlecając wypłacenie ich temu, na czyje nazwisko lub konto zostały wpłacone”.

W analizowanej sprawie, świadczone przez Państwa usługi obsługi płatności w istocie polegają na realizacji dyspozycji przekazania określonej kwoty pieniężnej z konta bankowego Użytkownika na Państwa konto bankowe, a następnie z konta bankowego należącego do Państwa, na konto bankowe podmiotów prowadzących parkingi.

Świadczone przez Państwa usługi obsługi płatności stanowią czynności w zakresie przekazów pieniężnych, objęte zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, chyba że usługi te stanowiłyby czynność ściągania długów, określoną w art. 43 ust. 15 pkt 1.

W tym miejscu wskazać należy, iż przepisy ustawy nie definiują pojęcia „windykacja” i „dług”. Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl), słowo „windykacja” to „dochodzenie w sposób określony w przepisach swoich praw do rzeczy lub zapłaty”, natomiast „dług” to „suma pieniędzy, którą ktoś pożyczył i musi zwrócić; obowiązek dłużnika do spełnienia określonego świadczenia; zobowiązanie moralne wobec kogoś”.

W przedstawionym opisie sprawy, wykonywane przez Państwa czynności nie noszą cech usług windykacji i ściągania długów, lecz jedynie umożliwiają dokonanie wpłaty przez Użytkowników Aplikacji określonej kwoty pieniężnej stanowiącej należność za parkowanie pojazdu podmiotom prowadzącym parkingi. Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że do opisanych usług nie znajdą zastosowania przepisy ograniczające prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, tj. art. 43 ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, wykonywane przez Państwa usługi obsługi płatności za pośrednictwem Aplikacji w związku z wnoszeniem opłat przez Użytkowników za parkowanie w strefach płatnego parkowania oraz za parkowanie na parkingu zamkniętym, podlegają/będą podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług**.**

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań 1-4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)